內部控制對會計信息質量影響研究

候秉賀

【摘? 要】會計信息質量問題一直是我國政府和世界各國普遍關注的一個比較突出現實的問題。近年來，國家財政部為了保證會計信息質量的真實性、及時性和準確性，實施了包括企業內部控制制度在內的各種監管措施，采取多重手段以保證和提高會計信息質量，并取得了不錯的效果。但是我國會計信息質量問題并沒有從根本上得到解決，財務舞弊和會計造假事件時有發生，對國民經濟的長遠發展和國家經濟的健康運行產生了不利影響。目前，國內外許多學者對會計造假案發生的原因進行了多方面研究，有一些專家開始從內部控制的角度對會計信息質量進行研究。因為內部控制的完善與否也會對會計信息質量產生重要影響。因此，本文將從內部控制環境的公司治理結構、內部審計、人力資源政策三方面來研究各個因素對會計信息質量的影響。

【關鍵詞】內部控制;會計信息質量;公司治理

引言

企業會計信息質量會影響到投資者、債權人和企業員工對經濟形勢的判斷。面對當前眾多財務造假致使會計信息質量失真的問題，我國監管部門在預防財務風險、完善內部控制制度方面做了大量工作，采取了加強會計法規建設、完善企業會計準則等一系列措施，但這些措施沒有從根本上解決會計信息失真這一問題。從國際上看，各國政府逐漸開始重視企業的內部控制系統方面。例如美國公布的《薩班斯奧克斯利法案》就提到了這一內容。由此可知，內部控制系統的構建和完善對企業的健康發展十分重要。

1.內部控制對會計信息質量的影響

內部控制環境的好壞直接關系到企業整體的機構設置、人員遴選、各個環節的業務程序和運營效率以及內部監管機構的監督職能是否能充分發揮。因此，會計信息的傳遞和處理過程會受到內部控制環節設計與執行的直接影響，以下將展開具體分析。

1.1公司治理結構不完善

“內部人控制”現象嚴重。“內部人控制”是指由于兩權分離，經營者和所有者的不同利益，所導致的經營者實際控制著公司的現象。在我國許多企業中，雖然設置了董事會、監事會，但董事、監事基本上是形同虛設。好多企業董事會獨立性不高，對管理層的監督約束不夠。董事會實質上掌握在公司內部人手中。管理者實際控制著公司的運作中心，掌握企業的會計信息系統。當其利益與集體利益不一致時，管理者可能會為了維護個人利益或其小眾利益而破壞集體利益，對會計資料進行偽造、篡改，美化財務報表，以掩飾其違法利益的存在。

1.2內部審計機構監督不力

內部審計的有效性與人員的資格權限和資源利用緊密相關，其職能是為了防止財務舞弊。但是目前我國很多企業未能做到這一點，其內部審計作用沒有有效發揮，不能對會計信息失真起到監督作用，具體有以下兩個方面的表現：（1）一些公司領導重視內部審計不夠或思想存在誤區，不設置內部審計機構，從而難以對財務報表起到監督作用，使得財務舞弊現象頻發;（2）有些公司雖設立內審部門，但內審人員專業性不足，不能正確判斷會計信息的相關性與可靠性，導致其評價監督作用形同虛設。

1.3不科學的人力資源政策

現代企業制度中，企業的發展離不開人的“軟控制”作用，人才素質的高低會影響財務人員的行為能力，容易導致會計信息失真。人才素質的低下可以歸結為人力資源管理的不夠科學。反映到財務人員上，具體體現在：管理人員任命的行政干預，會使得人力資源市場缺乏外部競爭機制，管理者的自我激勵和壓力相對較小，專享權利而不承擔責任，導致管理當局整體素質偏低，缺乏法制觀念和道德理念，這樣就為其貪污公款，偽造會計報表提供了方便。

2.完善企業內部控制提高會計信息質量對策

2.1完善企業治理結構

企業應確保董事人員和經理層權利的分離，保證董事成員之間的獨立性。當代獨立董事對于完善公司內部治理起著重作用。為了減少企業財務造假機會，在聘任獨立董事時應當考慮獨立董事的獨立性與專業性，保證獨立董事能夠發現企業的財務造假行為并且可以實施必要的阻止措施。

同時企業里應當設立監事會，其設立應當嚴格按照《公司法》的要求來進行。同時，監事要盡可能選擇具有財務和審計等知識的專業人士，提高監事的職業素養以及獨立性，實際行使監事會的監督職能，可以選擇主要債權人擔任公司監事，并且完善對監事會成員的獎罰制度與淘汰制度。

2.2加強內部審計監管作用

公司管理者要加強對內審工作的認識，為內審人員創造良好的內審環境。管理人員需在提職提薪、考察考核、工資福利待遇、工作硬件設備配備等方面為內審人員考慮，使他們全身心的把精力投入到企業內審工作當中。除此之外，內審師應主動發現公司經營管理中的漏洞和缺陷，及時向管理高層反映，并提出可行性措施。通過優化公司內控管理制度，減少會計信息系統中可能發生錯弊和錯誤，幫助投資決策者做出正確的決策和選擇，促進公司利潤最大化。內審師應該積極主動地參與危機、風險管理，加強公司管理的有效控制，從而達到公司內控的優化作用。

2.3優化企業人力資源政策

良好的人力資源政策，是企業發展的動力和源泉。人力資源政策涉及企業員工的聘用、薪酬、培訓、考評、晉升等環節，在員工聘用制度的建立過程中，要始終踐行崗位與能力適應原則，在考察人力資源專業素養的基礎上，把其對企業文化和企業經營發展的理解作為人員聘用的重要參考方面，并把員工個人基礎素養作為重要的評估要素。其次，要建立適合的員工培訓制度，要定期或不定期對員工進行專業培訓，組織活動，提升員工專業素養，建立輪崗制度，使員工在工作過程中全面提升素質，提升崗位勝任能力。

3.結論

綜上所述，企業會計造假和舞弊事件的頻發促使了學術界和會計專業機構對會計信息質量的研究。內部控制是基于企業自身實施的一系列基礎活動，優質的內部控制對企業會計信息質量提升有顯著作用。本文正是基于這些研究背景，進行相關理論概述，并深入分析兩者相關性的具體成因，得出了會計信息質量提升為目的的內部控制提升措施，期望能夠對企業內部控制設計與執行的改善以及提高會計信息質量起到推動作用。

參考文獻

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