高校資產管理與財務管理融合的實踐思考

王官祿

【摘 要】 資產管理和財務管理是高校管理工作的重要組成部分，二者間科學有效的融合有助于提高高校的服務效能和治理能力。文章聚焦于高校的管理實踐，梳理了資產管理與財務管理融合的政策基礎、體制基礎和內容基礎間的關系，分析了二者在融合過程中存在的突出問題，并從加強制度建設、聚焦“業財融合”理念、充分運用現代信息技術三個方面，提出優化融合路徑的對策，以期完善高校資產管理與財務管理治理體系，優化資產管理與財務管理的融合流程，實現資產管理與財務管理治理能力現代化。研究結論有助于為相關部門和高校制定政策制度、推動資產管理與財務管理融合的規范化和科學化提供經驗證據，有助于促進高校財務會計向管理會計轉型。

【關鍵詞】 高校資產管理; 高校財務管理; 業財融合

【中圖分類號】 F233;G647? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）20-0100-05

隨著教育體制改革和自身發展的需要，高校的辦學規模不斷擴大，辦學水平不斷提高，管理工作的精細化要求和復雜程度也日益增強。在實踐過程中，由于缺乏有效暢通的融合機制，高校資產管理與財務管理脫節，嚴重影響其辦學效益和治理能力。基于此，本文從高校資產管理與財務管理融合的政策基礎、體制基礎和內容基礎出發，提出二者的融合存在政策指引和實施的可行性。在此基礎上，本文檢視了新時代背景下，高校資產管理與財務管理在融合過程中存在的突出問題，并對二者的融合路徑提出了相應的優化對策。綜合來看，本文的研究對于推進高校資產管理與財務管理的深度融合，構建“集中領導、統籌協調、縱向貫通、橫向互聯、信息共享”的融合模式，推動高校高質量的內涵式發展具有重要的理論和現實意義。

一、高校資產管理與財務管理融合的基礎

（一）高校資產管理與財務管理融合的政策基礎

近年來，相繼出臺的法律法規和政策文件對高校資產管理和財務管理的融合提出了原則性的規范和要求，本文通過搜集和整理繪制了高校資產管理與財務管理融合政策梳理圖（如圖1所示）。《中華人民共和國會計法》明確提出，各單位應當保證會計賬簿記錄與實物及款項的實有數額相符。《事業單位國有資產管理暫行辦法》和《行政事業單位國有資產年度報告管理辦法》等法規相繼出臺，行政事業單位應當堅持資產管理與預算管理相結合、資產管理與財務管理相結合、實物管理與價值管理相結合的原則。財政部《關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》等文件也提出，行政事業單位要樹立“業財融合”的理念，推進資產管理信息系統與預算管理、財務核算、部門決算等系統的有效對接。不難看出，上述政策越來越強調“將資產管理與資金管理放在同等重要位置”，這為加強資產管理與財務管理的融合奠定了堅實的政策基礎。

（二）高校資產管理與財務管理融合的體制基礎

除政策基礎外，高校資產管理與財務管理的融合還具有一脈相承的體制基礎，二者均遵循“統一領導，分級管理（負責）”的管理體制。在統一領導方面，《事業單位國有資產管理暫行辦法》《教育部直屬高等學校國有資產管理暫行辦法》等規定，高校資產管理工作和財務管理工作均在財政部門的綜合管理和教育部門的監督管理下開展，需遵循統一的財經政策、統一的規章制度、統一的資源調配和統一的業務領導。在高校內部，資產管理與財務管理的主體負責人都是高校校長。教育部《關于規范和加強直屬高校國有資產管理的若干意見》規定，高校校長是國有資產管理工作的第一責任人;《高等學校財務制度》規定，高校的財務工作實行校（院）長負責制。在分級管理方面，財務管理體制要求“分級管理”，資產管理體制要求“歸口管理，分級負責”。盡管表述不同，但內涵均是指通過縱、橫向分工，實現協同管理。綜合來看，高校資產管理與財務管理在管理體制上的相通性為其深度融合提供了體制基礎。

（三）高校資產管理與財務管理融合的內容基礎

資產管理和財務管理是一個問題的兩種形態，財務狀況反映資產經營結果，資產狀況反映財務管理水平[1]，二者密不可分。《中華人民共和國會計法》明確要求，高校應按照國家統一會計制度的規定，確認、計量和記錄資產。《事業單位財務規則》第七章也對“資產管理”進行了明確界定。同時，真實完整地反映資產使用狀況，合理配置和有效利用資產，防止國有資產流失等資產管理工作任務，也是高校財務管理工作的重要目標和任務。

本文結合工作實踐，繪制了高校資產管理與財務管理內容關系圖（如圖2所示）。可以看出，二者之間并非簡單的包含與被包含關系，管理內容間存在大量的交叉和聯系。其中，資產管理中的資產配置管理與財務管理中的單位預算管理互為前提和基礎，資產管理的水平影響著財務管理的科學性。具體來說，高校要建立財務成本分擔機制，實現成本核算對象和成本項目的有效歸集和分配，必須有準確的資產管理基礎數據作支撐;要實現增收節支，必須合理利用存量資產;要保證財務報告和財務分析的真實可靠，必須定期開展資產盤點清查等。綜合來看，資產管理主要針對資產的實物形態進行管理，而財務管理更側重于對資產價值量的計量和動態管理，二者的融合是實踐工作和時代發展的必然要求。

二、高校資產管理與財務管理融合過程中存在的問題

通過上文梳理可以發現，高校資產管理與財務管理在政策指引和體制機制等方面高度一致，存在融合的政策基礎、理論支撐和實施的可行性，但二者在具體的融合實踐中仍然存在較多問題，主要體現在以下三個方面。

（一）資產管理意識不強，機構設置缺乏統一的標準規范

與財務管理相比，資產管理意識在高校中并沒有得到應有的重視與關注，這在一定程度上制約了二者的融合以及高校的高質量發展。本文通過梳理部分教育部直屬高校、其他部委直屬高校、部省共建高校和地方高校的資產管理機構設置及管理制度發現，有的高校設立了國有資產管理委員會，有的高校沒有設立;國有資產管理委員會負責人有的由校長擔任，有的由分管資產的副校長擔任，有的由分管財務的副校長（或總會計師）擔任;國有資產管理委員會辦公室有的掛靠在資產管理部門，有的掛靠在財務部門。在制度建設方面，部分高校沒有建立起上下貫通、橫向協同的資產管理制度體系，容易出現政出多門、權責邊界不清、主體責任交叉等問題。

此外，高校資產管理機構的名稱多樣化，事權劃分不統一，基本上是“一校一策”。具體來說，資產管理機構的名稱主要有（國有）資產管理處（如清華大學、西北工業大學等）、（國有）資產與實驗室管理處（如天津大學、南昌大學等）、財務與資產管理處（如上海海洋大學等）、校園規劃建設與資產管理處（如北京航空航天大學等），以及資產設備管理處（如山西大同大學等）等，且同一所高校、兩地校區的資產管理機構設置及事權劃分也存在較大的差異，如中國地質大學（北京校區）分設國有資產管理處、實驗室與設備管理處;而中國地質大學（武漢校區）則分設實驗室與設備管理處、國資監管辦。中國石油大學的北京校區和華東校區也存在類似的情況。

（二）多頭管理、條塊分割的利益格局需要打破

目前，高校資產管理與財務管理在融合過程中最主要的問題源于隸屬關系不清、責任主體不明，形成了“誰都管，誰都不管”的局面[2-3]。具體來說，高校一般按資產的表現形式及部門的職責確定歸口管理部門，如各類資產的價值管理和流動資產管理一般由財務部門負責;各類資產的產權、土地使用權管理，行政、教學和科研類資產設備的配置與管理一般由資產管理部門負責;房屋、土地和在建工程一般由后勤（基建）部門負責;專利權、著作權、非專利技術、軟件著作權等無形資產的管理一般由科研管理部門負責等。

這種歸口管理的模式在實踐中發揮了重要的作用，但條塊分割的模式也造成了管理上的混亂。由于各部門的管理標準、方法以及部門利益之間存在較大的差異[4]，多個部門分頭管理會導致管理責任較難進行科學的界定，缺乏權威領導和統籌協調，容易出現各自為政、責權重疊、互相推諉的被動局面[5]。同時，不同部門多由不同的校領導分管，分管校領導的職責邊界不清、考慮問題的側重面不同，容易產生管理主體“缺位”或“錯位”、相互掣肘等現象，影響融合的效果。

（三）管理手段落后，信息共享困難

作為獨立的職能機構，高校資產管理部門與財務部門之間的信息共享程度較低，容易產生“管理盲區”。具體來說，當前大部分高校對辦公設備、儀器設備等國有資產的管理實行“賬物分管”原則。資產管理部門主要根據基層部門、單位及個人的需求購置物資設備，聚焦于資產的申請購置、驗收和報廢等環節[6];而財務部門主要關注資產的會計核算。由于部門間存在信息壁壘[7]，實物資產很難在全校范圍內實現資源共享，對資產購入后的使用和維護等環節的管理也相對較弱，容易出現家底不清、資源浪費等問題。

此外，部門間的融合協調機制不暢，“信息孤島”現象嚴重。例如，有的高校資產管理部門雖然按資產類別建立了國有資產管理平臺，但由于公房資產由后勤部門管理，其動態配置信息（如辦公用房面積、教學科研用房面積、出租出借面積等）、后續支出等不能及時在“行政事業單位國有資產管理系統”中反映，容易造成國有資產管理報告不準確、國有資產流失等問題。同時，有的高校財務部門將維修工程中包含的設備購置費統一記入維修費用，未到資產管理部門辦理資產報增手續;有的高校后勤管理部門未及時將已交付使用的“在建工程”辦理轉“固定資產”手續等;這些情況均會導致會計信息失真，國有資產存量不實。不難看出，部門之間尚不完善的信息共享機制，會嚴重影響高校資產管理與財務管理的融合進程。

三、高校資產管理與財務管理融合路徑的優化對策

（一）加強制度建設，完善高校資產管理與財務管理治理體系

高校資產管理與財務管理的融合是多主體、多要素合作和參與的系統過程[8]，對二者融合路徑的優化核心應以高校目標定位和管理原則為指引，完善工作機制，健全監管責任體系。本文結合新時代高校管理的新要求提出，高校應構建決策、執行、監督制衡的機制，加強校黨委對財經工作的集中統一領導和統籌協調，實現體制機制上下貫通、制度建設協同一致、權力運行規范統一。具體來說，高校應設立校黨委財經領導小組，將原有的預算管理委員會、國有資產管理委員會、經營性資產監督管理委員會、采購與招標管理委員會等機構的職能進行整合，統籌推進對國有資產和財務管理的集中統一領導，解決體制機制性障礙。同時，高校應加強制度建設，適應宏觀管理改革進程，合理架構內部管理組織，運用“互聯網+管理服務”模式，明晰責任主體“必為之事”“必擔之責”，厘清部門單位的職權、責任和運行流程，完善高校資產管理與財務管理治理體系。

（二）聚焦“業財融合”理念，優化資產管理與財務管理的融合流程

理念是先導，實踐是目的。本文結合工作實踐，繪制了理想環境下高校資產管理與財務管理的融合流程圖（如圖3所示）。可以看出，以預算編制為切入點，在采購管理系統和預算管理系統的融合過程中，資產管理部門發揮著重要的橋梁紐帶作用和資產配置職能：（1）財務部門向資產管理部門下達資產增量預算控制數;（2）資產管理部門會同歸口管理部門、用戶單位編制配置計劃、設置績效目標;（3）資產管理部門審查用戶單位的資產存量、審核配置標準和績效目標，匯總后向財務部門報送配置計劃及績效目標;（4）財務部門審核、履行相關程序后，下達采購預算;（5）用戶單位和資產管理部門根據政府采購法律法規政策，編制采購文件，委托招標采購;（6）資產管理部門和用戶單位復核招標結果，簽訂合同，并完成合同備案和實施;（7）資產管理部門會同用戶單位和其他相關部門共同完成履約驗收后，將合同清單導入資產管理系統，辦理資產入庫入賬手續。

此外，資產管理系統與會計核算系統的融合流程為：（1）資產管理部門根據驗收和資產盤點清查結果，將資產報增單、資產價值變動單、資產處置單、折舊攤銷計提單等傳遞至中間服務器;（2）財務部門從中間服務器獲取上述信息后，編制記賬憑證，并將記賬憑證號和入賬日期等反饋至中間服務器;（3）資產管理部門從中間服務器獲取記賬憑證號和入賬日期，補充到資產管理系統;（4）資產管理部門和財務部門在月末和年末進行對賬，保證財務賬與資產賬“賬賬相符”;（5）資產管理部門將相關基礎信息、財務報告需披露的資產出租出借等信息提供給財務部門，財務部門完成財務決算報告;（6）財務部門將年度財務決算的資產負債表等數據提供給資產管理部門，資產管理部門完成國有資產管理年度報告。

綜合上述對理想情況下資產管理與財務管理融合流程的分析，本文建議，高校應落實資產管理與財務管理相結合的原則，理順資產實物管理與價值管理之間的關系，加強管理系統間的有效對接，將內控機制嵌入工作流程中，從而減輕工作人員重復錄入和對賬的負擔，提升管理部門的工作效率。

（三）充分運用現代信息技術，實現資產管理與財務管理治理能力現代化

隨著科學技術的發展，高校的信息化軟硬件基礎建設基本成熟，正從數字化校園向智慧校園轉變[9]。在這一背景下，高校應充分利用現有的校園網絡環境和網絡資源，在理清業務流程的基礎上，通過信息化手段推進資產管理系統與財務管理系統的無縫對接和有效整合[10]，打通部門之間的信息壁壘和層級阻隔，建立聯動共享機制，提高融合機制的協作性，使圖3中構建的“高校資產管理與財務管理融合流程圖”的實現成為可能。

此外，高校應充分利用大數據、物聯網等新技術，建設“全口徑、全生命周期”的資產管理系統，構建涵蓋“資產領用人—使用單位—歸口管理部門—綜合管理部門”的立體式管理責任體系，對各項資產的取得、使用（包括存放地點、管理使用人變更等）、維修、計提折舊和處置等動態信息進行規范化記錄和智能匯集，實現全程留痕、責任可溯、閉環管理。同時，高校應建設“大型精密貴重儀器設備”的共享系統，解決資產重復購置、閑置浪費和共享困難等問題，積極與國家、省、市的大型儀器設備共享平臺對接，開展社會服務，提高使用效率，增加學校收入。

四、結語

資產管理與財務管理的融合是高校實現財政部要求的部門預算、政府采購、績效評價等各項改革措施的重要抓手。本文以法律法規和政策文件對高校資產管理與財務管理融合的規范和要求為切入點，梳理了二者融合的政策基礎、體制基礎和內容基礎，提出融合過程中存在的問題，如資產管理意識不強，機構設置缺乏統一的標準規范;多頭管理、條塊分割的利益格局需要打破;管理手段落后，信息共享困難等。針對上述問題，本文對二者的融合路徑提出相應的優化對策，建議高校應加強制度建設，完善資產管理與財務管理治理體系;聚焦“業財融合”理念，優化資產管理與財務管理的融合流程;充分運用新技術，實現資產管理與財務管理治理能力現代化等。本文的研究對于促進高校資產管理與財務管理的融合，加快高校財務會計向管理會計轉型發展，推進高校對宏觀管理改革措施的落實，實現高校的可持續發展目標具有重要意義。

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