區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)理論研究

【摘 要】 德勤Rubix平臺對區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)實(shí)踐與理論研究具有重要啟示作用，應(yīng)用案例研究和問卷調(diào)查法對德勤Rubix平臺和區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)的專業(yè)認(rèn)知及審計(jì)理論發(fā)展進(jìn)行研究。研究發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈技術(shù)已觸發(fā)了信息技術(shù)反舞弊審計(jì)的理論基礎(chǔ)變化，技術(shù)為審計(jì)底稿提供保障，降低職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)。區(qū)塊鏈技術(shù)短期不會導(dǎo)致反舞弊審計(jì)職能消失，但是審計(jì)職能重心會發(fā)生前移，新審計(jì)業(yè)務(wù)增長點(diǎn)亟待發(fā)掘。文章對區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)的理論基礎(chǔ)、審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、審計(jì)過程、審計(jì)測試程序、審計(jì)反舞弊治理的實(shí)踐與理論創(chuàng)新具有指導(dǎo)價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】 德勤Rubix; 分布式賬本; 區(qū)塊鏈技術(shù); 反舞弊審計(jì); 會計(jì)師事務(wù)所

【中圖分類號】 F234.3? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）20-0157-05

一、引言

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的區(qū)塊鏈技術(shù)出現(xiàn)與應(yīng)用對反舞弊審計(jì)實(shí)踐與理論發(fā)展提供了新機(jī)遇。反舞弊審計(jì)一直是注冊會計(jì)師審計(jì)的核心職能與業(yè)務(wù)重點(diǎn)。新信息技術(shù)反舞弊審計(jì)研究方面，高廷帆等[1]認(rèn)為傳統(tǒng)電子數(shù)據(jù)審計(jì)方法只能查找一般審計(jì)線索，無法挖掘更深層次的審計(jì)問題特征，所以會計(jì)信息舞弊的審計(jì)信息技術(shù)防范研究一直難以得到有效研究結(jié)論。從技術(shù)功能角度總結(jié)，學(xué)者研究證明區(qū)塊鏈技術(shù)在反舞弊審計(jì)領(lǐng)域具有重要應(yīng)用潛質(zhì)，區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)大數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)分析可以對多領(lǐng)域?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)間的實(shí)體識別和關(guān)系進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)提取，應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)存儲于分布式數(shù)據(jù)庫，形成網(wǎng)絡(luò)分析與可視化結(jié)合的智能分析審計(jì)平臺[2]。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用的不斷深入，為防范會計(jì)信息舞弊提供了技術(shù)升級措施，有望從反舞弊審計(jì)角度解決會計(jì)信息的難題。德勤、安永、普華永道等國際事務(wù)所已經(jīng)布局了區(qū)塊鏈技術(shù)審計(jì)平臺開發(fā)，2016年德勤開發(fā)的Rubix區(qū)塊鏈技術(shù)信息平臺投入使用[3]。4年間德勤Rubix平臺實(shí)踐案例對區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)實(shí)踐與理論研究創(chuàng)新具有典型的案例啟示作用。

諸多學(xué)者對區(qū)塊鏈技術(shù)審計(jì)理論開展研究，甚至形成差異性結(jié)論。敬志勇等[4]認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)對社會經(jīng)濟(jì)中的管理者、機(jī)構(gòu)投資者、股東、注冊會計(jì)師、其他參與者的會計(jì)信息生態(tài)體系（審計(jì)中重要一環(huán)）理論具有潛在影響。喬鵬程等[5]認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)為會計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性提供了保障，提升了注冊會計(jì)師審計(jì)工作效率。另外，R Singh et al.[6]認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的管理和審計(jì)有助于通過完善法律治理實(shí)現(xiàn)對新型審計(jì)信任體系的建立。甚至有學(xué)者直接認(rèn)為技術(shù)將替代注冊會計(jì)師對會計(jì)數(shù)據(jù)的人工審核[2]。本文將對這些不同審計(jì)理論觀點(diǎn)進(jìn)一步研究。

基于德勤Rubix的實(shí)踐，本文采用案例研究法對德勤Rubix平臺進(jìn)行研究，歸納區(qū)塊鏈技術(shù)在信息技術(shù)反舞弊審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。另外應(yīng)用問卷調(diào)查法研究區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)在專業(yè)人士中的審計(jì)認(rèn)知與審計(jì)理論判斷情況，最終通過案例與數(shù)據(jù)材料對區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)理論發(fā)展進(jìn)行理論推演。

二、德勤Rubix平臺的案例實(shí)踐與經(jīng)驗(yàn)

區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)踐分支缺乏細(xì)分，區(qū)塊鏈技術(shù)直接應(yīng)用于反舞弊審計(jì)的案例還較少，本文通過新聞檢索了所有區(qū)塊鏈技術(shù)審計(jì)應(yīng)用案例，選取德勤Rubix平臺作為典型審計(jì)案例。

（一）德勤Rubix平臺功能與發(fā)展歷程

德勤是最早在審計(jì)領(lǐng)域?qū)^(qū)塊鏈技術(shù)開展研究的中介組織[3]，德勤通過調(diào)研預(yù)計(jì)，全世界區(qū)塊鏈技術(shù)市場將從2016年的2億美元增長到2021年的23億美元。德勤通過合作建立廣泛的技術(shù)原型，為不同領(lǐng)域（如公共賬本平臺和實(shí)時(shí)審計(jì)）提供服務(wù)。德勤認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)將改變審計(jì)行業(yè)。

2015年德勤成立區(qū)塊鏈技術(shù)Rubix辦公室和研發(fā)團(tuán)隊(duì)，研發(fā)應(yīng)用程序并為客戶提供區(qū)塊鏈技術(shù)審計(jì)服務(wù)。德勤對技術(shù)人員持續(xù)培訓(xùn)，尋求將區(qū)塊鏈技術(shù)整合到現(xiàn)有審計(jì)業(yè)務(wù)中的實(shí)踐方法。2016年底為開拓歐洲和中東客戶，Rubix團(tuán)隊(duì)在都柏林成立了第二個(gè)區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)驗(yàn)室。2017年1月Rubix團(tuán)隊(duì)在紐約成立了第三個(gè)區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)驗(yàn)室。2017年7月Rubix團(tuán)隊(duì)為開拓亞太區(qū)公司客戶在香港成立第四個(gè)實(shí)驗(yàn)室，業(yè)務(wù)范圍包括區(qū)塊鏈技術(shù)審計(jì)、數(shù)字身份識別、數(shù)字銀行服務(wù)、跨境數(shù)字支付、貿(mào)易融資與數(shù)據(jù)管理、客戶忠誠度智能合約評估、回饋技術(shù)解決方案等。德勤Rubix的四個(gè)優(yōu)勢是創(chuàng)造貿(mào)易伙伴信任關(guān)系、實(shí)時(shí)審計(jì)功能、土地登記功能、忠誠度點(diǎn)數(shù)等。德勤Rubix團(tuán)隊(duì)仍在不斷拓展Rubix的實(shí)時(shí)審計(jì)功能，并建立全球統(tǒng)一的區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)施中心。

（二）德勤Rubix平臺成果與審計(jì)理論創(chuàng)新價(jià)值

德勤開發(fā)出Rubix平臺，可以接入公司會計(jì)與管理數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)功能，為注冊會計(jì)師審計(jì)提供了反舞弊審計(jì)治理的新技術(shù)方向。德勤Rubix團(tuán)隊(duì)的四大實(shí)驗(yàn)室設(shè)立意圖是鞏固德勤在數(shù)字化、金融科技和區(qū)塊鏈技術(shù)方面的全球網(wǎng)絡(luò)布局，為全球公司客戶的數(shù)字化創(chuàng)新項(xiàng)目提供基于會計(jì)和審計(jì)特長的專業(yè)技術(shù)支持。Rubix可為客戶提供一個(gè)完整平臺，客戶基于Rubix可自主開發(fā)符合以太坊的企業(yè)基礎(chǔ)區(qū)塊鏈技術(shù)設(shè)施和GUI工具，公司客戶輕松快速地搭建區(qū)塊鏈技術(shù)智能合約應(yīng)用程序。另外德勤為這些客戶同時(shí)提供區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用審計(jì)服務(wù)。德勤Rubix團(tuán)隊(duì)目標(biāo)是要建立“一站式區(qū)塊鏈技術(shù)軟件服務(wù)平臺”，將德勤對區(qū)塊鏈技術(shù)的理解與客戶公司業(yè)務(wù)可能受區(qū)塊鏈技術(shù)的影響結(jié)合起來，幫助客戶公司在未來建立基于區(qū)塊鏈技術(shù)的各類技術(shù)審計(jì)、款項(xiàng)會計(jì)處理等未來新業(yè)務(wù)布局。隨著審計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用深度不斷迭代創(chuàng)新，審計(jì)理論作為會計(jì)與審計(jì)實(shí)踐內(nèi)在機(jī)制歸納，也將會被重塑[1]。區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)理論變革與目前成熟的審計(jì)理論體系確實(shí)存在巨大差異。

共享經(jīng)濟(jì)時(shí)代和多主體同時(shí)需要公共會計(jì)信息的背景，催生出區(qū)塊鏈技術(shù)記賬和反舞弊審計(jì)發(fā)展，即由所有參與人共同維護(hù)的公共賬本，公眾取得對公共賬本信任的基礎(chǔ)是程序和智能合約，而不是某個(gè)人或職業(yè)群體，德勤Rubix平臺可以提供這些技術(shù)的審計(jì)服務(wù)。傳統(tǒng)審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，區(qū)塊鏈技術(shù)審計(jì)是對會計(jì)信息技術(shù)本身進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)。從技術(shù)發(fā)展視角解讀，區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)未來將對審計(jì)職能重心產(chǎn)生前移性影響。

2017年2月德勤Rubix團(tuán)隊(duì)成功將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)引入許可式區(qū)塊鏈技術(shù)協(xié)議中進(jìn)行應(yīng)用。Rubix團(tuán)隊(duì)設(shè)計(jì)了基于以太坊技術(shù)的忠誠度積分的區(qū)塊鏈技術(shù)程序應(yīng)用。隨著2018年1月中國臺灣地區(qū)將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于注冊會計(jì)師審計(jì)的函證及其他審計(jì)證據(jù)的收集中，2018年最高人民法院承認(rèn)了區(qū)塊鏈技術(shù)證據(jù)的法律效力，2019年首張區(qū)塊鏈發(fā)票在深圳開出。區(qū)塊鏈技術(shù)在大數(shù)據(jù)信息與契約信任方面，通過與大數(shù)據(jù)、云會計(jì)、智能審計(jì)、智能合約等實(shí)踐產(chǎn)生了區(qū)別于過去獨(dú)立審計(jì)保障的新會計(jì)信息信任的協(xié)同效應(yīng)。德勤認(rèn)為，區(qū)塊鏈技術(shù)將需要會計(jì)主體之間、會計(jì)人員之間、會計(jì)審計(jì)人員之間、審計(jì)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間深度合作創(chuàng)新，共同重構(gòu)區(qū)塊鏈技術(shù)產(chǎn)生的新社會生產(chǎn)關(guān)系[3]，以及引發(fā)的被審計(jì)對象變化和信息技術(shù)反舞弊審計(jì)理論新發(fā)展。

現(xiàn)在區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)踐在審計(jì)領(lǐng)域不斷發(fā)展，德勤之外，安永和普華永道等國際會計(jì)師事務(wù)所和部分國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所均已布局了區(qū)塊鏈技術(shù)審計(jì)平臺開發(fā)。顯然區(qū)塊鏈技術(shù)引發(fā)了反舞弊審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新、審計(jì)信息技術(shù)革命和審計(jì)理論新發(fā)展。

（三）德勤Rubix團(tuán)隊(duì)的實(shí)踐總結(jié)

德勤Rubix團(tuán)隊(duì)在國際四大中處于領(lǐng)先地位，已經(jīng)獲得多項(xiàng)研發(fā)成果。基于德勤Rubix平臺，公司區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化。根據(jù)程序式經(jīng)濟(jì)信用體系觀點(diǎn)，未來資產(chǎn)數(shù)字化全面普及之后，互聯(lián)網(wǎng)在傳遞信息的同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)和價(jià)值轉(zhuǎn)移，到時(shí)德勤Rubix團(tuán)隊(duì)將解決更多技術(shù)障礙，如性能、算力速度、規(guī)模化能力、安全性以及會計(jì)信息保密限制等取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。

德勤Rubix典型案研究反映了區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)的應(yīng)用實(shí)踐，擴(kuò)展了范圍，廣大審計(jì)及相關(guān)從業(yè)者對區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)的審計(jì)專業(yè)認(rèn)知和理論發(fā)展如何判斷？本文通過問卷調(diào)查進(jìn)一步數(shù)據(jù)驗(yàn)證研究。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)調(diào)查研究

（一）問卷調(diào)查過程與信度效度檢驗(yàn)

2018年9月到2020年5月對“區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)”進(jìn)行調(diào)查，設(shè)計(jì)20個(gè)題目。在小樣本測試后，根據(jù)初步測試結(jié)果與結(jié)構(gòu)訪談材料進(jìn)行修正，形成正式問卷對全社會開展調(diào)查。調(diào)查過程中對受調(diào)查樣本范圍進(jìn)行控制，主要在會計(jì)師事務(wù)所中進(jìn)行，控制人群為國際四大和國內(nèi)前十大會計(jì)師事務(wù)所匿名調(diào)查;另外部分調(diào)查針對管理軟件開發(fā)公司進(jìn)行，涉及國內(nèi)排名靠前的5家軟件企業(yè);最后，針對審計(jì)實(shí)務(wù)工作者、專業(yè)教師、專業(yè)學(xué)生進(jìn)行調(diào)查。共發(fā)放問卷400份，最終收回有效問卷353份，有效率88.25%。受調(diào)查者從事會計(jì)、審計(jì)與信息技術(shù)的占66.86%，從事會計(jì)審計(jì)時(shí)間工作時(shí)間2年及以上的占58.35%。2015年（區(qū)塊鏈概念產(chǎn)生年份）之前就知悉區(qū)塊鏈技術(shù)的受調(diào)查者占30.88%，知悉1年以上的占77.62%。所以本次受調(diào)查者合理覆蓋了有效范圍，所采集數(shù)據(jù)具有較好研究價(jià)值。應(yīng)用SPSS對問卷的效率與信度進(jìn)行檢驗(yàn)，相關(guān)指標(biāo)值都證明問卷數(shù)據(jù)有效。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)具有重大潛質(zhì)

調(diào)查問卷設(shè)計(jì)依據(jù)來自文獻(xiàn)整理，基于文獻(xiàn)中理論假設(shè)和思想形成調(diào)查問題，高廷帆等[1]認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)行業(yè)將遵循一般領(lǐng)域創(chuàng)新的技術(shù)擴(kuò)散與行業(yè)演化規(guī)律。崔春[2]認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)將顛覆審計(jì)行業(yè)。當(dāng)前審計(jì)領(lǐng)域處于區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用初步階段（R Singh，I Larkin，2015），根據(jù)文獻(xiàn)理論為依據(jù)設(shè)計(jì)問卷，對“您認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)在哪個(gè)相關(guān)領(lǐng)域?qū)⒆钣袘?yīng)用潛質(zhì)？”多項(xiàng)選擇題結(jié)果顯示，排在最前的是會計(jì)核算、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、信息防偽追溯、稅務(wù)與發(fā)票等。見圖1。

表1數(shù)據(jù)顯示，53.82%的受調(diào)查者認(rèn)同區(qū)塊鏈技術(shù)這一新信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域具有重要應(yīng)用潛質(zhì)。

應(yīng)用SPSS軟件對“區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)相關(guān)程度”理解不同的受調(diào)查者與“區(qū)塊鏈技術(shù)具有審計(jì)應(yīng)用潛質(zhì)”進(jìn)行卡方（交叉）檢驗(yàn)，結(jié)果顯示兩個(gè)變量存在0.01水平顯著性（Chi=13.863，P=0.003<0.01）。

卡方（交叉）檢驗(yàn)（見表1）發(fā)現(xiàn)指標(biāo)呈現(xiàn)出差異性，說明認(rèn)同“區(qū)塊鏈技術(shù)就是一種新的審計(jì)體系”和“區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)的聯(lián)系緊密”達(dá)78.75%。受調(diào)查者中認(rèn)同“區(qū)塊鏈技術(shù)就是一種新的審計(jì)體系”“區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)的聯(lián)系緊密”的比重同樣具有51.72%和62.96%的高比例。反之認(rèn)為“區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)關(guān)系很低”（盡管占比較低）的受調(diào)查者同時(shí)也認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用重點(diǎn)不在審計(jì)領(lǐng)域。這證明對區(qū)塊鏈技術(shù)理解越深入的受調(diào)查者，越認(rèn)同區(qū)塊鏈技術(shù)的最重要應(yīng)用領(lǐng)域之一是審計(jì)。

另外，“受調(diào)查者的職業(yè)”與“知悉區(qū)塊鏈概念時(shí)間”調(diào)查數(shù)據(jù)的交叉分析證明（表省略），從事信息技術(shù)的受調(diào)查者半數(shù)以上2008—2014年聽說了區(qū)塊鏈概念（最早的一批），審計(jì)職業(yè)受調(diào)查者2015—2016年開始聽說區(qū)塊鏈技術(shù)的人數(shù)最多（審計(jì)人員早于會計(jì)人員），會計(jì)職業(yè)受調(diào)查者在2017年首次聽說區(qū)塊鏈技術(shù)的人數(shù)最多（會計(jì)人員早于其他領(lǐng)域受調(diào)查者），非會計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理和與經(jīng)濟(jì)管理無關(guān)的受調(diào)查者在2018年以后才聽說區(qū)塊鏈技術(shù)的人數(shù)最多。可知區(qū)塊鏈技術(shù)概念就是最早從審計(jì)領(lǐng)域信息技術(shù)認(rèn)知向會計(jì)與經(jīng)濟(jì)認(rèn)知發(fā)展的。

（三）區(qū)塊鏈反舞弊審計(jì)的技術(shù)功能路徑

針對區(qū)塊鏈技術(shù)的反舞弊審計(jì)技術(shù)功能路徑，通過詢問“您認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)技術(shù)功能影響會計(jì)信息真實(shí)性的路徑有哪些？”其選項(xiàng)“防范會計(jì)信息舞弊、會計(jì)核算對象、會計(jì)信息技術(shù)應(yīng)用、會計(jì)處理流程、會計(jì)信息披露過程、會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范性、會計(jì)數(shù)據(jù)不可改變”的結(jié)果如圖2所示。

數(shù)據(jù)證明，131名受調(diào)查者認(rèn)為區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)技術(shù)功能通過防范會計(jì)信息舞弊發(fā)揮功能特征占37.11%。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)理論發(fā)展

（一）觸及信息技術(shù)反舞弊審計(jì)的理論基礎(chǔ)

根據(jù)德勤Rubix平臺案例和問卷調(diào)查數(shù)據(jù)，審計(jì)技術(shù)實(shí)踐和理論發(fā)展具有相關(guān)性和發(fā)展性，審計(jì)理論能否進(jìn)步取決于審計(jì)實(shí)踐能不能對數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)需求進(jìn)行滿足。區(qū)塊鏈技術(shù)使反舞弊審計(jì)的基礎(chǔ)性經(jīng)濟(jì)關(guān)系和社會需要發(fā)生變化，所以，區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊的審計(jì)職能、重心、對象都會發(fā)生前移。

區(qū)塊鏈技術(shù)公共賬本破除了審計(jì)的基礎(chǔ)性理論難題，綜合德勤Rubix平臺的案例和問卷調(diào)查數(shù)據(jù)可知，區(qū)塊鏈技術(shù)公共賬本最大特點(diǎn)是去中心化和去中介化，公共賬本中的會計(jì)信任建立不再依賴注冊會計(jì)師職業(yè)聲譽(yù)來維護(hù)，區(qū)塊鏈技術(shù)公共賬本沖擊最大的就是注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)職能。

（二）對審計(jì)立足基礎(chǔ)產(chǎn)生動搖

根據(jù)系統(tǒng)科學(xué)，決定審計(jì)本質(zhì)和職能的是審計(jì)內(nèi)在結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)又可分為審計(jì)各部分之間的秩序和審計(jì)過程之間的秩序。審計(jì)本質(zhì)的兩個(gè)學(xué)派“經(jīng)濟(jì)控制論”和“經(jīng)濟(jì)反舞弊論”之爭，在社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷下，區(qū)塊鏈技術(shù)業(yè)財(cái)一體化，審計(jì)的本質(zhì)需要向分布式賬本平臺的可靠性、合規(guī)性和效益性轉(zhuǎn)變。

根據(jù)新公共管理理論，注冊會計(jì)師行業(yè)具有重要的社會治理價(jià)值，綜合德勤Rubix平臺的案例和問卷調(diào)查數(shù)據(jù)可知，區(qū)塊鏈技術(shù)有助于解決商業(yè)交易雙方會計(jì)信任度低、信息不對稱、財(cái)務(wù)舞弊多發(fā)、管理決策會計(jì)信息獲取不及時(shí)、投資者對會計(jì)報(bào)告的認(rèn)可度低、注冊會計(jì)師審計(jì)意見的公信力不足等問題。區(qū)塊鏈技術(shù)信息技術(shù)下的業(yè)財(cái)一體化會計(jì)核算體系及注冊會計(jì)師審計(jì)的立足基礎(chǔ)被根本性地撼動。

（三）對審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和審計(jì)過程產(chǎn)生影響

根據(jù)冰山理論，注冊會計(jì)師反舞弊審計(jì)失敗的海面之下是更深層原因，是審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，這構(gòu)成審計(jì)技術(shù)環(huán)境和會計(jì)信息生態(tài)基礎(chǔ)上的注冊會計(jì)師審計(jì)基礎(chǔ)。區(qū)塊鏈技術(shù)審計(jì)平臺構(gòu)建需考慮與社群的合作與互動，分為數(shù)據(jù)采集分析平臺、審計(jì)交互平臺、審計(jì)安全監(jiān)管平臺的三個(gè)子平臺架構(gòu)。同樣的，區(qū)塊鏈技術(shù)信息技術(shù)反舞弊審計(jì)平臺，可以在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中加蓋時(shí)間戳，會計(jì)記錄節(jié)點(diǎn)共識、會計(jì)數(shù)據(jù)不可篡改和偽造等，為審計(jì)工作創(chuàng)造數(shù)據(jù)公正和更真實(shí)的審計(jì)場景。

綜合德勤Rubix平臺案例和問卷調(diào)查數(shù)據(jù)，區(qū)塊鏈技術(shù)反舞弊審計(jì)中，任何一條會計(jì)記錄只有得到共識才能記入公共賬本，防范了任一會計(jì)主體的虛假會計(jì)信息被記入公共賬本，有效杜絕了單個(gè)會計(jì)主體的財(cái)務(wù)造假行為。所以，區(qū)塊鏈技術(shù)從根本上保證了審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和審計(jì)過程真實(shí)性，區(qū)塊鏈技術(shù)未來的普及將從根本上解決注冊會計(jì)師反舞弊審計(jì)失敗的基本數(shù)據(jù)問題。另外，注冊會計(jì)師實(shí)現(xiàn)所有會計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)審計(jì)，保證了審計(jì)過程的勤勉盡職。