全面“營改增”下建筑企業的納稅籌劃

王艷利

【摘? 要】論文在對全面“營改增”下建筑企業稅負變化情況分析的基礎上，對建筑企業應對“營改增”提出了納稅籌劃措施，目的在于合理降低企業稅負，提高企業生存競爭能力，以期為建筑企業提供借鑒。

【Abstract】Based on the analysis of the change situation of tax burden of construction enterprises under the comprehensively "replacing the business tax with a value-added tax"， this paper puts forward tax planning measures for construction enterprises to cope with the "replacing the business tax with a value-added tax". The purpose of this paper is to reasonably reduce the tax burden of enterprises and improve the surviving competition ability of enterprises， so as to provide a reference for construction enterprises.

【關鍵詞】全面“營改增”;建筑企業;納稅籌劃

【Keywords】comprehensively "replacing the business tax with a value-added tax"; construction enterprises; tax planning

【中圖分類號】F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）08-0088-02

1 “營改增”下建筑企業稅負基本情況分析

根據財稅〔2016〕36號《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》文件精神，2016年5月1日起，國家將在全國范圍內全面實行“營改增”試點。全面“營改增”后，建筑施工企業的稅負會發生相應變化。據中國建筑業協會發布的《建筑業“營改增”實施情況調研報告》，有超過60%的建筑企業表示“營改增”以后稅收負擔不降反升。

1.1? “營改增”后，建筑企業的稅率發生變化

“營改增”后，建筑企業一般納稅人增值稅稅率從2016年5月1日起調整為11%，從2018年5月1日起調整為10%，從2019年4月1日起調整為9%，相比之前3%的營業稅，稅率有所提高。建筑企業稅率的提高一定程度上會導致稅負的增加。

1.2? “營改增”后，建筑企業進項稅額的抵扣面臨問題

一般情況下，建筑企業“人工、材料、機械”占施工總成本的95%左右，對于一般納稅人而言，如果能夠取得一定量的進項發票予以抵扣，納稅人的稅收負擔就有可能降低。實際當中建筑企業由于存在以下一些情況，可能導致稅收負擔實際增加。以某市M企業為例進行實證分析。

第一，產生的人工費用支出進項無法抵扣。近年來，建筑企業人工成本已經超過總成本的30%，建筑企業用工主要是建筑勞務派遣用工和臨時用工，勞務公司一般僅能提供3%稅率的進項稅票;而臨時用工的人工費用支出，無法取得進項專用發票抵扣，但是建筑企業的銷項稅率目前是9%，至少6%的進項稅額無法取得，這樣會造成建筑企業人工成本費用支出稅負的增加。某市M企業承包的X工程項目，對其測算稅負時發現有50萬元的人工費用無法取得勞務發票，以建筑勞務公司提供3%稅率的進項專用發票計算，進項稅損失近1.46萬元。第二，一部分材料費的進項稅額抵扣困難。建筑工程涉及較多的上游供應商，砂石、土方等材料的供應商是小規模納稅人、個人的情況十分常見，這部分原材料增值稅專用發票無法取得，這會增加采購材料的成本。部分原材料供應商是小規模納稅人，僅部分能取得3%的進項稅票或根本無法取得專用發票，這也在無形中增加了稅負。某市M企業在Y項目承包過程中，M企業的供材商提供價款為100萬元的水泥、混凝土時，M企業沒有取得增值稅專用發票，這樣企業就不得不承擔這部分供材的納稅義務，按照3%抵扣率計算，直接增加了2.91萬元的額外稅收負擔。第三，一部分機器設備支出無法抵扣。某市M企業通過購買或者租賃方式獲得施工所需要的設備，其中Z項目大約有62.34萬元的施工設備的折舊費進項稅不能抵扣。

1.3 建筑企業財務管理粗放引發稅收風險

根據調查顯示，建筑施工企業財務管理粗放，在多種情形下無法取得增值稅專用發票。主要有三種情形：一是材料采購成本;二是租賃設備成本;三是其他無法取得正規專用發票的情況。建筑行業進入門檻低、競爭激烈，整個行業利潤率在普遍下降，在目前情形下如果企業在購進時無法取得增值稅專用發票，會導致稅負增加，企業舉步維艱。

2 “營改增”下建筑企業的納稅籌劃

鑒于建筑企業“營改增”后稅負基本情況分析，本文對于建筑企業納稅管理特提出以下納稅籌劃策略。

2.1 合理選擇納稅人類型

對于建筑企業來說，是選擇小規模還是一般納稅人，企業所承擔的稅負是有所差別的。企業可以分析以前的項目業務，研究進項稅額取得情況，然后選擇納稅人類型。如某納稅人年收入500萬元（含稅），那么選擇小規模納稅人，應繳納增值稅14.56萬元（500/（1+3%）3%），如果選擇一般納稅人，銷項稅額41.28萬元（500/（1+9%）9%），如果企業不能取得26.72萬元（41.28-14.56）的進項稅額，最好選擇小規模納稅人。

2.2 合理選擇勞務支出方式

在實際中，建筑企業應當擴大勞務派遣用工規模，減少臨時用工。采用勞務派遣用工方式，由勞務公司在向勞務人員發放工資時可以提供增值稅專票，企業可以抵扣至少3%的進項稅額。如果發生100萬元的勞務費用支出，建筑企業可以節稅2.91萬元（100/（1+3%）3%）。在考慮勞務公司收取管理費的情況下，勞務公司收取的管理費率不高于3%，就可以采取勞務派遣用工方式。

2.3 材料采購時，合理選擇供應商

建筑企業在選擇供應商時一定要謹慎，對于供應商的資信進行考查，盡量選擇管理規范、信用條件好的、材料質量有保證、能夠開具增值稅專用發票的供應商。

2.4 以清包工或為甲供工程提供建筑服務，合理選擇計稅方法

在“營改增”之后，很多建設單位出于建設工程質量或者自身利益考慮，會自行采購全部或者部分材料。對于甲供工程，稅法規定可以采用簡易計稅。但是，采用簡易計稅不能抵扣進項稅額，可以根據企業具體情況考慮是否選擇使用，要根據企業可以抵扣進項稅額的實際情況作出選擇。例如，A公司承接一項工程，毛利率10%，工程營收100萬元（含稅），結算成本90萬元（含稅），其中，人工成本占30%，材料費占60%，機械使用費占5%，其他間接費占5%。假定所有的人工和間接費用都不能抵扣，材料和機械費用可抵扣稅率為9%，那么，如果選擇簡易計稅方法計稅，應納增值稅=100/（1+6%）6%=5.66萬元;如果選擇一般計稅方法計稅，應納增值稅=100/（1+9%）9%-90（60%+5%）/（1+9%）9%=3.43萬元。顯然，該項工程選擇一般計稅方法比選擇簡易計稅方法要節稅2.23萬元。

2.5 加強財務管理，做好內部控制

“營改增”之后，建筑企業會計核算體系較為復雜，核算難度加大，建筑企業要加強財務管理，做好內部控制。建筑企業財務人員要加強最新稅法業務培訓與學習，準確把握國家建筑行業最新稅法規定，準確核算企業增值稅業務，合理進行納稅籌劃。企業還要建立內控體系，防止出現管理漏洞，從而降低涉稅風險。

3 “營改增”下建筑企業的納稅籌劃案例分析

3.1 案例資料

宏達建筑公司為增值稅一般納稅人，管理機構設在N縣。2019年9月1日從M縣Z公司承接了一個工程項目W，隨后將部分工程分包給了金鑫公司。9月25日，Z公司依照工程進度預付給宏達建筑公司300萬元。2019年9月，宏達建筑公司為該項目購買材料，發生可以抵扣的進項稅8萬元，9月30日金鑫公司從宏達建筑公司取得分包款60萬元，向宏達建筑公司開具了增值稅專用發票，發票上注明稅款為4.95萬元。以下根據宏達建筑公司對于W工程項目采用一般計稅方法還是采用簡易計稅方法計稅作出納稅籌劃。

3.2 納稅籌劃過程

①一般計稅方法計稅。宏達建筑公司W工程項目應納增值稅=300/（1+9%）9%-4.95-8=11.82萬元。

②簡易計稅方法計稅。宏達建筑公司W工程項目應納增值稅=（300-60）/（1+3%）3%=6.99萬元。

納稅籌劃分析：從以上計算可知，對于宏達建筑公司在M縣承接的W工程項目，采用簡易計稅方法計稅，可以為企業節省稅額4.83萬元（11.82-6.99）。

所以，宏達建筑公司對W工程項目選擇采用簡易計稅方法比較合適。如果選擇簡易計稅方法，宏達建筑公司9月在M縣預繳6.99萬元的增值稅，在N縣差額申報，扣除預繳增值稅后應納增值稅=6.99-6.99=0萬元。

4 結語

稅制改革是一個永恒的話題。隨著“營改增”的全面實施，經營管理能力較強、財務核算規范、內控制度健全、能夠進行合理納稅籌劃的建筑企業將會有更好的發展。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑企業增值稅稅負也將趨于平穩，整個行業將會走上健康良性發展的道路。

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