大數據時代財政審計的新特點和新方式

牛婧

大數據時代財政審計的新特點

（一）審計客體數據化。審計客體從紙質的賬簿、憑證轉變成縱橫關聯的數據庫數據，一些業務已經只有數據，看不到紙質資料，比如非稅收入收繳、政府采購審批、部門預決算審批等全部在網上辦理，業務辦理流程的變化促使審計對象發生很大變化;一些行業的系統數據，比如稅務、預算審批、指標管理等業務系統，這些系統數據自然而然地成為了財政審計的對象。海量的數據不僅內容豐富，而且相互關聯，審計人員自覺將其納入審計對象的范圍。

（二）審計內涵豐富化。大數據時代的財政審計擁有大量完整的數據庫數據，開展財政財務收支的真實性、合法性和效益性審計的維度更加廣闊。通過對整個數據庫的審計，更加全面地反映問題的全貌，大大提高了真實性、合法性審計的精準度;通過對比連續幾期的財政收支、分析占比情況、追蹤資金流向、關注項目進度等，更好地分析資金和項目的效益性，為財政績效管理中隱藏的復雜問題提高線索，大大提高效益性審計質量。

（三）審計分析多樣化。大數據財政審計最主要的方法就是數據分析。關聯數據比對代替傳統抽樣審計，各種比較、比率、趨勢、結構、因素分析法頻繁應用。而隨著區塊鏈技術、圖文技術的日漸成熟，數據審計的方法不再局限于數字，審計人員運用這些分析手段，將審計事項之間的更多的非線性聯系挖掘出來，推動審計質量上臺階。

大數據時代財政審計的新方式

（一）創新組織方式。大數據時代下的財政審計不能以單個項目為單位開展審計工作，而是要在審計計劃時，根據資金結構、趨勢等分析結果，統籌安排，將本年財政審計需要關注的重要資金、重要領域通盤考慮，一次安排。審計計劃要結合國家重大政策措施，將確保政令暢通，政策落地生根放在首位;要結合打贏“三大攻堅戰”，將脫貧攻堅、防范化解重大風險、污染防治貫穿始終;要結合本級財政經濟運行重點，將推動本區域高質量協調發展納入其中。財政審計項目組織要突出集團化作戰，同步實施。比如：每年集中在1-3月份，甚至更早，集中開展本級部門預算執行全覆蓋審計，對部門一年來預算執行進行一次全面“體檢”，督查各本級預算單位及時結賬，推動部門和本級決算工作盡早完成。同時，財政組織本級預算執行審計也分階段開展，與部門預算執行全覆蓋審計相互呼應，點面兼顧。

第一階段，以數據分析的非現場審計方式為主，通過對掌握的財政大數據進行深入分析，將當年財政審計的重點傳遞給各個審計組，將財政、部門的數據資源共享，互通有無，敏銳發現關聯問題。

第二階段，以財政組織本級預算執行的現場審計方式開展，結合部門審計組的核查結果，對暴露出來的財政部門預算和資金管理中存在的問題，進一步核實，財政與部門審計組同步核查，同步取證，發現問題實質，確定問題責任主體。

第三階段，及時總結財政審計經驗，整理審計方法，特別是數據審計方法，匯總本級預算執行和其他財政收支審計結果報告，報送本級政府，并代表政府向人大匯報。這樣財政審計才能更好得形成合力，反映財政管理運行的全貌，揭示相互關聯的深層次問題。

（二）拓寬思維模式。財政審計經過多年的發展，已經不再僅僅局限于財政和部門預算執行審計。財政決算、社會保障、固定資產投資項目、農業資金、環境保護基金、稅收、海關、國庫、國債、績效等都與審計機關對財政收支的監督息息相關。因此財政審計更應拓寬思維模式，重點關注以下方面：

1.市本級預算執行總體情況。掌握年度本級一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算和社會保障基金預算“四本”預算的總體執行情況，關注預算是否體現和保障國家政策落實、重點項目及區域高質量發展。

2.預算和決算草案編制審批情況。一是預算編制的完整性，關注是否完整編制本級預算，細化到項級;二是預算批復的合規性，關注年初預算及調整是否按法定程序報經市人大批準，調整依據是否充分;三是決算草案編制的完整合規性，檢查是否錯報漏報、隱瞞收入、虛列支出、隨意結轉等。

3.收入支出完整合規情況。一是各項收入完整性，關注國有資本經營預算收入是否包括所有國有企業，收益比例是否合規，收繳是否及時;二是各項收入解繳合規性，關注各項收入是否及時足額解繳入庫，有無通過往來科目或財政專戶“體外循環”等方式隱瞞或轉移預算收入;三是支出預算執行合規性，關注無預算或超預算列支，截留挪用項目經費，向非本級預算單位撥款，擅自改變和調整預算下達資金，隱瞞和調節支出等。

4.財政資金提質增效情況。一是年末指標結余結轉情況，關注大量結余結轉的預算指標是否存在借項目名義空頭結轉、使用往年指標導致當年指標結轉、通過指標結轉調節預算支出和結余等;二是存量資金盤活使用情況，關注存量資金是否有效安排使用，有無造成財政資金滯留、沉淀、閑置等;三是財政轉移支付資金撥付情況，分析資金撥付數據，關注資金下達撥付是否及時，發現因撥付不及時導致效益低下等問題;四是財政資金績效評價情況，關注對下級財政、本級部門、重點項目及重點領域財政資金績效評價是否全面展開，評價結果利用效果如何。

5.部門預算管理分配情況。一是檢查財政對部門預算編報、批復和執行管理是否嚴格，指標安排是否合理合規;二是檢查部門重點預算支出是否合規，關注“三公經費”、會議費等重要公務支出變化異常、預算執行進度緩慢、年末結余過大問題。

6.重大政策措施落實情況。結合政策跟蹤審計總體要求，掌握為促進重大政策和改革任務落實采取的相關措施，揭示因財政資金分配不合理、安排不到位、撥付不及時、管理不嚴格、制度不完善等原因導致政策措施落實不到位問題。重點關注深化供給側結構性改革、推進打贏“三大攻堅戰”、保障“六穩”、清理拖欠民營企業小微企業欠款、地方隱性債務風險防范化解、減稅降費、營商環境提升等方面財政資金的投入和使用效益。特別是政府性債務管理和“六穩”推進情況，需分析出現的新情況和新問題，揭示風險隱患。

7.其他財政收支情況。重點關注國庫集中支付管理、政府采購審批、財政專戶管理等與財政收支情況;關注納入人大監督重點的國有資產監督管理情況。

（三）提升分析形式。財政審計現有的數據可以說是縱橫交錯，如何從海量大數據中剝離出能實現財政審計目標的數據，需要審計業務人員和計算機技術人員共同多次討論，深入挖掘數據，多維度切割數據。具體在分析過程中要把握以下幾點：

1.做好業務與技術的多次磨合。在實施財政審計時，審計業務人員要和計算機人員要同時熟悉財政審計內容，同時熟悉數據庫結構;定期召開業務討論會，集中討論數據審計方向、數據分析實現可能、數據技術瓶頸等;不斷將試審分析線索與被審計單位及時溝通，經確認合理的篩選條件再進行財政審計全覆蓋的疑點推送。以上過程伴隨著某一審計事項的分析將會不斷深入，最終打磨成較為準確的數據疑點，去除核查數據冗余，為后期高效數據核查奠定堅實的基礎。

2.做好多個審計環節的切割分析。比如預算編制審批審計環節，可以切割成人大預算報送、部門預算編制、部門預算審批等環節。比對人大審批的本級一般公共預算支出預算表與部門年初預算中的一般公共預算支出明細表，按支出功能分類科目分析向人大報送的預算其編制基礎是否準確，是否全面考慮重點領域的財政資金保障;比對部門公開預算與全年指標，發現預算調整超出年初預算過多、預算編制不切實際等問題;比對部門綜合預算政府采購預算，發現年初預算編制粗放、無金額、無預算但年內大量采購等問題。比如財政預算執行審計環節，可以通過本級指標標準表、支付信息標準表、總預算賬務支出等數據關聯，分析財政執行人大批復預算和組織分配財政資金是否嚴格，有無偏離批復預算擅自安排資金等，從而發現一系列財政預算執行方面的問題。比如重大項目管理審計環節，可以通過分析財政預算績效目標和部門自評表，發現預算績效目標不切實際、項目進度緩慢預算績效目標難以實現等問題。

3.做好多個審計組的溝通銜接。財政審計的高質量實施與多個審計組的高效配合密不可分。財政審計組結合政策變化、人大監督重點等提出數據審計整體思路，經過各個審計組研究討論，歸納成數據分析方向。數據審計組將一個個的審計思路轉化成一條條可查證的數據疑點。各部門審計組根據數據疑點進一步實地核查、取證，確認審計問題。

（四）靈活查證方式。財政數據審計可簡單的分為數據分析和疑點核查兩個部分。通過數據分析一個點對多個疑點核查，形成網狀的查證方式。查證中，針對不同類型的審計分析疑點，可采取靈活多樣的查證方式，運用審計調查、分析等審計基本方法和核對法、審閱法、分析法、盤存法、實驗鑒定法、詳查法、抽查法等審計技術方法進行查證。如查證真實性疑點時，多采用核對法、審閱法、詳查法等;查證效益性疑點時，多采用比率、賬戶、趨勢等分析法，再結合實地查看具體項目等，最終確定審計問題。

（作者單位：榆林市審計局）