會計制度與稅法的差異及協調的思考

朱海中

摘要：近幾年，受到經濟體制改革等因素的影響，我國的會計制度和稅法也發生了巨大變革，二者之間顯現出了越來越明顯的差異，但這種差異是具有可協調性的。本文從會計制度與稅法的差異分析入手，提出了幾點協調的方法。

關鍵詞：會計制度;稅法;差異;協調

中圖分類號：F233;D922.22文獻標識碼：A文章編號：1672-9129（2020）06-0124-01

Abstract：Inrecentyears，influencedbytheeconomicsystemreformandotherfactors，China'saccountingsystemandtaxlawhasalsoundergoneagreatchange，thetwohaveshownmoreandmoreobviousdifferences，butthisdifferenceiscoordinated.Thispaperanalyzesthedifferencesbetweenaccountingsystemandtaxlawandputsforwardseveralmethodsofcoordination.

Keywords：accountingsystem;Taxlaw;Differences;coordinate

引言：會計和稅收既緊密聯系，又有很大區別，屬于兩大不同的分支。目前，會計制度和稅法還在不斷的調整，并朝著不同的方向更新，差異性不斷拉大，具體體現在以下幾個方面。

1會計制度與稅法的差異分析

1.1在收入方面存在的差異。會計制度與稅法在收入方面的差異主要體現在三個方面。第一是對商品銷售收入的確認。新的會計準則對收入進行了重新定義，改變了收入的確認范圍。它強調：收入是會導致所有者權益增加，與所有者投入資本無關的經濟利益流入。而稅法中規定，企業在利用商品或服務收取款項和相應的依據時，便確認得到了收入?？梢姡惙ㄅc會計制度相比，確認收入的范圍更大。第二體現在銷售折扣和折讓上。按照會計制度，銷售的折扣額計入損益中，將折扣前的商品銷售額計入收入中。但稅法規定，只要在同一張發票上注明了銷售額和折扣額，收入則按照折扣額計算。如果銷售額和折扣額開具了兩張發票，銷售額中不能減去折扣的金額。第三是捐贈收入的差異。按照稅法的規定，企業接受的捐贈資金需要計入到企業所得中并為其繳納所得稅。如果接受的捐贈為非貨幣，按照所得捐贈物的價值計入到當期收入中，并按照金額繳納所得稅。但是在會計制度中，企業收到的任何貨幣資金或者非貨幣的捐贈物都不視為企業的收入[1]。

1.2在成本費用方面存在的差異。企業經營產生的費用成本包括員工工資、業務招待、固定資產折舊、資產攤銷、廣告費、科研費、價款費用等等，而在這些費用上，會計制度與稅法均存在差異。下面來介紹幾種。

在員工工資上，稅法有這樣的規定。企業發放的員工工資只能扣除計稅工資標準以內的，不能扣除超出標準外的部分。對于將基本工資和績效工資相結合的企業，如果實發工資的增長幅度低于企業經濟效益的增長幅度，可在計算納稅額時扣除。在會計制度中，企業發放的工資全部計入到成本費用中，沖減利潤。

企業在生產經營中產生的招待費用，按照會計制度需要全部計入成本中，沖減利潤。但按照稅法的固定，需要將招待費的60%扣除，扣除額不能超出當年收入的5%。

在固定資產的折舊計算上，稅法中對折舊的最低年限進行了規定，折舊方法為直線折舊法。如果需要縮短折舊年限，或者采取其它折舊方法，可提出申請。而按照會計制度，企業的固定資產折舊年限沒有明確規定，企業可以根據自身需要選擇折舊方法，但一經選擇便不能變更。

對于企業借款產生的費用，稅法規定將企業向金融機構借款產生的費用實際數額進行扣除，向非金融機構借款產生的費用，將不高于正規金融機構同期借款利息的部分進行扣除。而會計制度中，對企業產生的借款費用，可直接計入到成本中，對于其它借款的費用，將金額計入到當期的損益中。

對于企業在生產銷售過程中出現的罰款，對外捐贈等支出，會計制度要求全部計入到營業外支出中，沖減利潤。而稅法規定，罰款和沒收的財務相對應的損失不得扣除。公益性的捐贈金額不能超過企業該年度總利潤的12%，可全部扣除。但直接向受贈人捐贈除外，扣除僅支持對紅十字會、農村義務教育等公益性的捐贈[2]。

2會計制度與稅法的協調

2.1加強相關部門工作的配合度。稅務總局和財務部負責制定和修改會計制度與稅法，想要協調二者之間的差異性及矛盾，就需要以上兩個主管部門在制定制度和開展工作時強化合作，相互溝通。在出現新的法規和制度前，可以派出代表前去協調，及時對一些差異性較大的規定進行合理化調整，避免出現較大的差異損失。在某些制度執行過程中出現了問題時，也可以互通有無，增強稅法和會計制度的一致性。

2.2加大宣傳力度，披露更多信息。要求企業披露更多會計信息，從而更加準確、及時的進行稅款征收，提高征管效率。做好會計制度與稅法的宣傳、教育力度，促進二者更好的協調。

2.3促進稅法和會計制度在業務上的溝通。稅法應該在不改變原有原則的基礎上，與一些合理化的會計制度相協調，加快建設的腳步。如允許企業按照稅法的規定，根據自身需求選擇會計法法，也可以為企業提供一些與會計方法相一致的備用方法。比如，將預計負債和減值準備取消，改為由稅務部門批準資產報損和預計負債后入賬，消除原有的時間性差異[3]。由于市場行情的變動和經濟因素的不確定性，會計估算與實際經濟活動可能存在很大出入，但應繳稅額是固定的，面對這樣的矛盾，應該對稅收規定進行合理化的調整。

2.4結合國情制定制度。目前，我國經濟與全球經濟已經緊密的聯系起來，會計制度和稅法也要跟隨這一腳步加快建設，在滿足國際化發展需求的同時，也要體現出本國特色，符合我國的經濟現實。因此在未來制定和整改會計制度與稅法時，需要考慮到企業經營的需要，也必須符合市場經濟的需求和宏觀調控的特色，并能有效促進市場經濟的發展，結合企業發展出的新業務，對會計核算和稅款征收加以規范。

3結語

從根本上來看，會計制度的作用主要是為利用者提供準確的會計信息，幫助企業領導者了解經營情況和問題，制定準確的決策。而稅法則是國家對企業的宏觀調控措施，目的在于監督企業的合法經營，保證國家財政收入。根本目的的不同決定了會計制度與稅法的根本差異，而這些差異也為很多企業帶來了困擾，造成了不必要損失。未來還需對稅法及會計制度進行調整，促進協調，消除由二者之間存在的差異帶來的不良影響。

參考文獻：

[1]呂曉利，呂曉青，高菲.會計制度與稅法規定相互協調的思考[J].科技信息，2013，000（022）：66.

[2]汪小涵.會計制度與稅法的差異及協調研究[J].現代企業文化，2018（3）：197-197.

[3]陳琪玲.企業會計制度與稅法的差異協調及稅務風險防范[J].中國鄉鎮企業會計，2015，000（008）：80-80，81.