淺析國(guó)有企業(yè)生物資產(chǎn) 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防控策略

程煊

摘要：文章從國(guó)有企業(yè)對(duì)“綠色銀行”——苗圃的建設(shè)出發(fā)，指出生物資產(chǎn)的特殊性及管理的重要性，著重分析生物資產(chǎn)（苗木）內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，并提出了一些風(fēng)險(xiǎn)防控策略，以促進(jìn)苗木的高質(zhì)、高效產(chǎn)出，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，提升國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);生物資產(chǎn);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)防控策略

園林綠化是現(xiàn)代城市文明的象征，從開(kāi)始的環(huán)境美化到生態(tài)文明城市的建設(shè)，人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)日益提高。樹(shù)、花、草是城市綠化中的三要素，也是城市綠化中不可缺少的成分。合理運(yùn)用樹(shù)木花草不同的形狀、顏色與風(fēng)格能夠配置出一年四季色彩豐富的城市美景。當(dāng)前，國(guó)有園林綠化企業(yè)緊抓市場(chǎng)機(jī)遇，紛紛投資“綠色銀行”——打造苗圃基地，為城市空間綠化提供有效原材料。苗木、花草是有生命的，屬于生物資產(chǎn)?？紤]到生物資產(chǎn)的特殊性，生物資產(chǎn)（苗木）的內(nèi)部控制管理已成為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系中不可缺少的重要組成部分。

一、生物資產(chǎn)（苗木）的特性及管理的重要性

（一）苗木具有自然增殖性

苗木本身具有天然的自身繁殖能力，在生產(chǎn)培育時(shí)只栽種了一棵，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間，由于季節(jié)、氣溫、雨水都適宜，其自身會(huì)發(fā)生繁殖，會(huì)見(jiàn)縫插針式的生長(zhǎng)，一顆苗木就可能變成幾棵，這也是自然界的神奇之處。

（二）苗木生產(chǎn)受自然環(huán)境和人工管理因素影響較大

苗木生產(chǎn)易受自然環(huán)境影響，如臺(tái)風(fēng)、旱澇、冰凍、蟲(chóng)害等。惡劣的自然環(huán)境會(huì)威脅到苗木的生長(zhǎng)周期、生長(zhǎng)質(zhì)量，甚至?xí)?dǎo)致苗木直接死亡。同時(shí)苗木生產(chǎn)又易受人工管理因素影響，種植季節(jié)的選擇不當(dāng)、養(yǎng)護(hù)中修剪、施肥、灌溉排水方法不當(dāng)?shù)戎T多因素都會(huì)影響苗木的長(zhǎng)勢(shì)。

（三）苗木生產(chǎn)周期長(zhǎng)，后期投入大

苗木的生長(zhǎng)周期較長(zhǎng)，在生長(zhǎng)期間需要連續(xù)不斷地投入人力、物力，才能維持其良性生長(zhǎng)，如果中斷投入，將影響苗木的數(shù)量和質(zhì)量，因此苗木的后續(xù)支出數(shù)額通常比較大。苗圃的建設(shè)需要占用大量綠化用地，土地租金也是一筆不小的開(kāi)支。

（四）苗木管理的重要性

鑒于上述苗木本身及其生產(chǎn)的特性，國(guó)有企業(yè)對(duì)苗木實(shí)施精細(xì)化管理，會(huì)提高苗木的成活率，縮短苗木生長(zhǎng)周期，有些苗木能培育成精品苗，能為企業(yè)帶來(lái)較高收益;如管理不當(dāng)，不但會(huì)增加苗木生產(chǎn)成本，而且會(huì)導(dǎo)致苗木變成廢棄苗，將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，企業(yè)在苗木培育品種的選擇上，需對(duì)市場(chǎng)深入調(diào)查，保持敏銳的市場(chǎng)判斷力，使其成為名副其實(shí)的“綠色銀行”，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

二、生物資產(chǎn)（苗木）內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

（一）苗木采購(gòu)

苗圃管理部門(mén)根據(jù)市場(chǎng)需求和苗圃布局狀況提出書(shū)面采購(gòu)申請(qǐng)，包括苗木的品種、規(guī)格、數(shù)量等，經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行招標(biāo)。招標(biāo)應(yīng)當(dāng)遵循公開(kāi)、公正、擇優(yōu)、誠(chéng)信原則。由企業(yè)經(jīng)營(yíng)層組成招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對(duì)招標(biāo)工作進(jìn)行檢查監(jiān)督，交辦企業(yè)招標(biāo)采購(gòu)具體事項(xiàng)。招標(biāo)工作由采購(gòu)部門(mén)扎口管理。企業(yè)可采取公開(kāi)招標(biāo)和邀請(qǐng)招標(biāo)方式，根據(jù)全年采購(gòu)計(jì)劃實(shí)行框架性招標(biāo)，零星采購(gòu)實(shí)行單項(xiàng)招標(biāo)。依據(jù)中標(biāo)結(jié)果簽訂苗木采購(gòu)合同，建立合同臺(tái)賬，分析合同執(zhí)行情況，做好合同歸檔管理。

（二）苗木驗(yàn)收入圃

企業(yè)成立驗(yàn)收小組，由驗(yàn)收小組對(duì)到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)的苗木按合同約定的品種、規(guī)格、數(shù)量及質(zhì)量要求進(jìn)行實(shí)地清點(diǎn)驗(yàn)收后，填寫(xiě)簽收單。驗(yàn)收小組驗(yàn)收時(shí)主要通過(guò)實(shí)地察看、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量、分析對(duì)比等方法來(lái)具體判斷苗木規(guī)格、數(shù)量及質(zhì)量是否符合驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，其具體步驟為：卸車前，查看送貨單，車輛規(guī)格（車牌），每車裝載數(shù)量，苗木裝車情況，及時(shí)收集苗木檢疫證;查看生長(zhǎng)情況;查看土球，是否基本完整、不散坨，是否有破裂或破損現(xiàn)象等;查看苗木是否有明顯的病蟲(chóng)害，檢查苗木表面是否有葉斑、蟲(chóng)斑、蟲(chóng)洞、蟲(chóng)卵等。驗(yàn)收過(guò)程中如發(fā)現(xiàn)不符合要求的情況，應(yīng)留下影像資料并及時(shí)上報(bào)采購(gòu)部門(mén)做退貨處理，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)則以驗(yàn)收小組簽收單作為結(jié)算依據(jù)入賬。

（三）苗木日常養(yǎng)護(hù)

苗圃制定年度養(yǎng)護(hù)計(jì)劃，包括施肥、修剪、剝芽、病蟲(chóng)害防治、松土、除草、灌溉排水、移植及土壤改良等，嚴(yán)格按苗木生長(zhǎng)特性時(shí)間節(jié)點(diǎn)完成，并詳細(xì)記錄養(yǎng)護(hù)工作日志。人員出勤、物資消耗、機(jī)械臺(tái)班等記錄作為財(cái)務(wù)成本核算依據(jù)。

（四）苗木銷售出圃

企業(yè)成立核價(jià)小組，具體負(fù)責(zé)銷售定價(jià)工作。銷售部門(mén)接到客戶需求信息，將規(guī)格、數(shù)量及產(chǎn)品要求書(shū)面上報(bào)核價(jià)小組，核價(jià)小組根據(jù)市場(chǎng)行情和當(dāng)期苗木指導(dǎo)價(jià)進(jìn)行詢價(jià)，并結(jié)合企業(yè)苗木成本提出建議報(bào)價(jià)。銷售部門(mén)將建議報(bào)價(jià)反饋給客戶并進(jìn)行多輪商談，確定最終銷售價(jià)格。苗圃在接受苗木出圃指令后，憑經(jīng)審批后的出圃單，有序安排苗木出圃。

（五）苗木清查盤(pán)點(diǎn)

苗木生長(zhǎng)中規(guī)格不斷發(fā)生變化，且容易受到自然界及人為因素的影響，因此定期清查盤(pán)點(diǎn)顯得尤為重要。清查盤(pán)點(diǎn)可實(shí)行定期盤(pán)點(diǎn)和不定期抽盤(pán)相結(jié)合的手段。盤(pán)點(diǎn)方法采用系繩或噴漆的方式作標(biāo)記，分地塊進(jìn)行。同時(shí)檢查苗木生長(zhǎng)情況及病蟲(chóng)害預(yù)防措施落實(shí)等情況。一旦發(fā)現(xiàn)有苗木死亡現(xiàn)象應(yīng)及時(shí)分析原因并上報(bào)審批，按地塊做好影像資料及臺(tái)帳記錄。

（六）苗木的財(cái)務(wù)控制

財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)苗木購(gòu)銷合同、發(fā)票、入圃單、招標(biāo)比選審批單等原始憑證進(jìn)行審核，核查其真實(shí)性、合法合理性、完整準(zhǔn)確性，審核無(wú)誤后據(jù)實(shí)入賬。苗圃管理員在苗木管理系統(tǒng)中及時(shí)準(zhǔn)確錄入購(gòu)進(jìn)與銷售的苗木品種、規(guī)格、數(shù)量、田塊等內(nèi)容，授權(quán)分級(jí)審核。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)銷售合同、銷售核價(jià)單、出圃單、調(diào)撥單等原始憑證據(jù)實(shí)入賬，將財(cái)務(wù)賬面苗木數(shù)與苗木管理系統(tǒng)中數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，審核無(wú)誤后，在苗木管理系統(tǒng)中進(jìn)行月結(jié)操作。財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)苗圃提供的經(jīng)審批核準(zhǔn)的人工、物料、機(jī)械臺(tái)班等消耗表，分品種、規(guī)格核算苗木成本，為銷售定價(jià)提供依據(jù)。財(cái)務(wù)部門(mén)定期參與苗木盤(pán)點(diǎn)，對(duì)苗木進(jìn)行一定比例的抽盤(pán)，及時(shí)準(zhǔn)確地核算苗木的盈虧。因管理不善而導(dǎo)致的盤(pán)虧，需追究管理人員的責(zé)任。