建筑企業增值稅 稅務風險管理問題研究

倪慧川

摘要：隨著經濟轉型的步伐越來越快，建筑企業面臨的改革壓力越來越明顯，由于稅收政策的實施還屬于過渡期，所以會造成建筑企業對新政策的理解不到位從而導致運用不恰當。另外增值稅改革也對企業的稅務工作造成了一定的沖擊，給企業帶來了一定的稅務風險。文章以A建筑企業為例，就建筑企業增值稅稅務風險管理進行探討，以期為增值稅改革背景下建筑企業的稅務風險管理提供借鑒。

關鍵詞：建筑企業;“營改增”;稅務風險;管理

對于建筑企業而言，嚴格依法管理稅收是生產經營的關鍵環節。“營改增”政策的出現，大大提升了企業的盈利空間，但同時不可忽視其中存在的稅務風險。很多建筑企業受傳統財務思維的影響，并沒有建立風險防控機制以及風險防控評估體系，這大大阻礙了企業的健康發展，同時讓企業深陷巨大的利益損失之中。所以當前的建筑企業應該要主動對“營改增”制度下的稅務風險進行研究，切實的履行應盡的稅務責任，以維護企業的收益持續穩定增長。

一、“營改增”概述及其對建筑企業的影響

我國實施“營改增”的主要目的是減少雙重征稅，給企業減負。這是我國根據當前深化改革的要求提出的利于我國經濟發展的戰略決策，是我國稅收改革的一個里程碑。稅制改革除了給企業帶來稅務方面的利益之外，還給企業的發展帶來了動力，但同時也帶來了稅務風險。在企業享受“營改增”帶來的福利之外，還應該對稅務風險進行識別以及防控，才能在“營改增”的大環境之下能全面應對風險。

施工企業在對項目進行施工時，牽涉到的設備眾多，需要投入大量的資金去采購，在采購設備的過程中，會獲得正規合法的增值稅發票，這些增值稅發票在企業進行納稅時就發揮了抵扣作用?！盃I改增”的實施，對企業的經營觀念也有了新的要求，在對企業資產進行積極控制的同時，也要對企業工程項目和稅收進行科學管理。同時，在財務管理的新要求下，尤其是稅收風險的預防和控制方面，應通過嚴格的增值稅發票的開具和購置規定，提高建筑企業的稅收意識，使建筑企業的發展更加規范。

二、建筑企業稅務風險點分析——以A集團為例

A集團是一家大型國有企業，其業務范圍十分廣泛，涵蓋了建筑安裝、房地產、混領土制造等業務，是一家多元化的建筑集團，A集團將傳統建筑承包商向建筑開發服務提供商的轉變作為主要路線，加強和優化其主營業務，進一步擴大和加強其延伸的業務，并促進企業的高質量發展。

（一）A集團的組織結構以及人員構成的風險點

作為大型的國有建筑單位，A集團的主要建筑業務規模不斷擴大，再加上工程項目的地理分布廣，生產環節多，生產周期長等特點，“營改增”給企業帶來了很大的困難。

1. 施工企業建設項目數量大，類型多，生產環節多，周期長，稅收滲透鏈長，基層財政分散，管理困難，實施制度不一致，過程很多但不規范，難以實現。真正有效地執行各種財務標準和財稅制度，會計信息和稅收信息的質量還有待提高。

2. 控制財務和執行財務人員的職能十分困難。盡管A集團實施了由每個子公司任命二級子公司的首席財務官委員會和分支機構（項目）的首席財務官的系統，但是對于其他地區的子公司或者子項目來說，不具備完整統一的標準來對機構進行調整和完善，在項目前端方面，企業的監督力度依然達不到要求，導致企業在關鍵風險點的處理上還是存在許多問題。

3. 信息方面的相對不足，主要包含兩個方面：業務信息以及財務信息。通常財務人員分析財物事件是通過事件發生以后做的事后分析，由于信息的滯后，這種分析模式預見性不足，對企業的作用是亡羊補牢而不是防范于未然。另外財務人員沒有走到項目前端做實際性的調查分析從而做出相應的支持，這是企業發展存在的一個弊端，這個弊端對企業的“財務、稅務、業務、資金”之間的信息造成阻塞，形成脫節，無法在事件發生之前對風險進行防控。

上面分析的所有情況都是A集團潛在的風險點，根據目前增值稅的征收模式，扁平化的企業組織結構更加適應目前的增值稅稅務管理。而目前A集團的組織結構相對垂直化，給增值稅管理帶來了一定難度，尤其是在目前的增值稅體制之下，建筑企業的合同、發票規范要求遠遠高于營業稅制度，生成的數據量也更加的龐大，企業的稅務風險也更加的明顯。A集團需要根據自身企業的特點以及優勢，對企業的組織結構進行科學的調整，讓企業的發展貼緊時代發展的轉變以及市場行情的走向，作出應對稅收制度改革模式下的新管理模式。

（二）發票管理風險點

在以往的建筑行業，充斥著大量的無票采購以及購買發票沖成本的不規范行為，稅務管理中也就包含了不少水分。而在“營改增”制度下，企業要想控制項目稅負，讓項目獲得最大利益，就必須對增值稅進項發票做到“精細化”管理，這種模式一改傳統稅務管理的“粗放”模式，使管理更加規范化。在增值稅制度下，企業如果有虛開增值稅發票的行為，往往要付出很大的代價。而在實際中，仍有不少企業鋌而走險，主要是因為兩個方面的原因：一是企業前端的進項稅務發票獲取不足，另一個原因就是企業內部自身的管理存在問題。以A集團來說，很多建筑項目比如市政綠化工程、路橋等大型項目的前端進項稅務發票的取得本身就存在相當大的困難，而在工程前端方面，由于工程體量大，一些機械施工隊伍以及零星材料的發票收集整理比較繁瑣，導致進項稅票的“少”、“漏”情況時有發生。另外還有就是收到的發票為虛假發票，這種情況也并不少見，由于上游企業的臨時出逃，導致企業的一部分進項發票在無奈之下只能轉出進項稅額。

（三）合同風險點

A集團原始的廣泛管理方式在當前的增值稅體制下，很容易引起合同問題，從而造成風險，在合同條款和條件中，導致稅收風險的許多重要因素在合同簽訂過程中很容易被忽略，從而出現風險事故。比如在簽訂合同的環節，因為相關人員的專業性問題，或者對稅收優惠政策的掌握不足、對業務性質不清晰，稅收處理業務混亂，合同定價不是按照業務類型進行區分，給企業計算帶來一定困難，最終只能從高層次的款項進行計算，給稅收帶來了不惜要的負擔。業務人員未能理解影響稅收義務發生時間的關鍵術語，例如付款方式，結算時間和特殊發票的獲取時間。但是，財務人員也未能深入到合同的前端來計劃和控制經濟業務，從而導致企業延遲繳稅或提前預繳稅款，導致資金占用或無法獲得進項稅抵扣和其他稅收風險的特價機票。

三、建筑企業稅務風險的應對

通過前文對A集團的業務特征以及各類型的稅收風險點分析，再結合A集團的管理特征，提出從內控能力、管理制度以及競爭力等幾個方面來解決建筑企業“營改增”模式下的稅收管理風險。

（一）完善稅務管理制度和稅務管控前置

建議A集團完善“以稅收風險為導向的稅收管理制度”。首先，應該從重視和提升企業高層領導開始，這將敦促企業高層領導重新審視和重新定位稅收風險管理在企業管理中的作用。其次，從人才配置的角度，建立全方位的內部稅收風險管理團隊，以提高企業稅收管理水平，提高稅收崗位責任，提高資格要求;最后，還需要實現“商業，金融，稅收和資本”的整合。秉承稅收風險管理前的風險控制理念，將稅收風險管理推進到企業的業務部門和決策部門，并在業務的前端實現稅收風險管理的責任，使稅收風險管理是企業整體內部控制系統的組成部分。A集團可以通過改善合同中以下各方面的預管理水平來改善稅收風險控制。

（二）優化稅務管控制度

根據建筑企業實際經營情況以及稅務風險的特點，結合當前企業已有的相關管理制度，從而優化建筑企業的稅務管控制度。完善增值稅內控管理的工作標準與流程，針對企業的日常經營活動進行規范稅務管理制度，加強財務人員實際操作培訓，加強財務人員的綜合素養，從而有效維護企業的納稅信用，從而有效防范建筑企業的稅務風險。

（三）建立合理與科學化的采購機制，加強發票的風險管控

首先，企業需要建立健全與合理的集中采購制度，同時企業還需要建立供應商信用數據機制，對于供應商的信用問題進行合理評估，從而及時更新企業供應商的失信情況，并規范企業各部門的采購標準與流程，實行四流合一采購管理模式，從而有效降低企業的采購成本，防范企業稅務方面的風險問題;其次，企業還需要對發票回收情況進行監控，從而確保收取的發票符合企業的采購相關制度，避免由于市場管理制度的不規范而產生的風險，降低企業進項稅專票的抵扣風險問題。

（四）完善企業內部稅金的清算工作，提升資金管理效率

建筑企業需要完善企業內部稅金的清算工作，提升資金管理效率。強化企業對于企業內部稅金清算工作流程的監督與管控，從而有效提升企業內部稅金的清算能力，從而適應“營改增”政策的相關制度要求。建筑企業還可以以項目管理為核心，對其項目經營活動進行管理，并建立以項目合同為核心內容的資金、物資、稅務與發票等方面的項目臺賬管理制度，并運用分項目進行稅負清算模式，構建企業項目稅負多層次的清算工作管理制度。建筑企業還需要根據公司實際情況，對于企業內部管理過程中稅負管理存在的不足之處，進行分層或分級進行核算，從而有效控制企業的稅負管理問題，做好建筑企業項目統籌規劃工作，從而實現建筑企業的資金效益最大化。

四、結語

綜上所述，本文主要運用實際案例對企業的增值稅稅務風險問題進行全面風險，從而發現當前建筑企業的競爭非常激烈，企業增值稅稅務風險管控過程中還存在合同風險、發票管理風險等方面的問題，并根據風險問題提出增值稅稅務風險、完善企業內部稅金的清算工作，提升資金管理效率以及優化稅務管控制度等方面的風險防范建議，從而有效防范建筑企業的增值稅稅務風險。

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（作者單位：浙江環宇建設集團有限公司）