國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與控制對(duì)策

李繼陶

摘要：由于“先離后審”現(xiàn)象嚴(yán)重、“復(fù)合型”審計(jì)人才缺乏等原因，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)仍不容忽視，嚴(yán)重影響了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施效果。制定針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策，對(duì)于提高國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施效果、維護(hù)國有資產(chǎn)安全，具有積極意義。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定

引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是針對(duì)國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，通過加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)持續(xù)、穩(wěn)定、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展具有積極意義。要保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利開展，必須正視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)性地改進(jìn)審計(jì)工作方式方法，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督及威懾作用，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作成果落實(shí)。

一、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生動(dòng)因

國有企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離引發(fā)了委托代理關(guān)系。由于所有者獲取企業(yè)全部信息的成本較高，一般通過財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況，管理者具備相對(duì)信息優(yōu)勢(shì)，從而引發(fā)了道德風(fēng)險(xiǎn)問題。管理者可能通過采用短視戰(zhàn)略、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等行為，美化企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，為自身謀取利益。管理者道德風(fēng)險(xiǎn)行為不利于國有企業(yè)的長(zhǎng)期、健康發(fā)展。

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的主要?jiǎng)右颍谟谟行Ъs束管理者道德風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過準(zhǔn)確界定管理者任職期間，在本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為領(lǐng)導(dǎo)干部的考核、任免、兌現(xiàn)提供了參考依據(jù)，以有力的監(jiān)督手段維護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全。

（二）新形勢(shì)下國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展方向

新形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展方向具體可概括為三個(gè)方面：

一是擴(kuò)大審計(jì)范圍。被審計(jì)單位信息量持續(xù)增長(zhǎng)，審計(jì)機(jī)構(gòu)要克服有限的審計(jì)資源與不斷增長(zhǎng)的審計(jì)任務(wù)之間的矛盾，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”。

二是加大問責(zé)力度。審計(jì)部門要做好審計(jì)成果應(yīng)用，加強(qiáng)與紀(jì)委、人事等部門的配合，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免的重要依據(jù)，真正發(fā)揮審計(jì)威懾作用。

三是提升審計(jì)質(zhì)量。通過完善制度建設(shè)、規(guī)范審計(jì)行為、培養(yǎng)高素質(zhì)人才等途徑，建立高效審計(jì)監(jiān)督體系，維護(hù)審計(jì)結(jié)果權(quán)威性。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，并發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失、違法犯罪行為猖獗、審計(jì)機(jī)構(gòu)信譽(yù)受損等嚴(yán)重后果。

根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三者共同決定。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因如下：

（一）內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)：國有企業(yè)自身業(yè)務(wù)的復(fù)雜性

內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)源自被審計(jì)單位經(jīng)營架構(gòu)與外部環(huán)境的復(fù)雜性。由于國有企業(yè)運(yùn)營涉及政治、黨務(wù)、戰(zhàn)略、經(jīng)濟(jì)諸多方面，覆蓋面廣、復(fù)雜性高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)也較高。

按《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》文件第十九條，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容除戰(zhàn)略決策、財(cái)務(wù)效益、內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)、境外資產(chǎn)管理外，還包括對(duì)國家經(jīng)濟(jì)政策、黨風(fēng)廉政建設(shè)的貫徹等。黨的十九大健康、綠色發(fā)展理念出臺(tái)后，生態(tài)環(huán)境保護(hù)也納入了審計(jì)范疇，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)組織能力與人員勝任能力提出了更高的要求。

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)：“先離后審”限制審計(jì)證據(jù)獲取

控制風(fēng)險(xiǎn)指因被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在缺陷，無法有效防止不規(guī)范行為的發(fā)生，增加了發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)，主要源自“先離后審”現(xiàn)象導(dǎo)致的審計(jì)證據(jù)獲取受限問題。

受種種因素制約，國有企業(yè)“先離后審”“事后審計(jì)”現(xiàn)象較為普遍，審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間溝通受限，無法獲得充分、可靠的審計(jì)證據(jù)，難以界定離任管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任，嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確性。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)亟待提高

檢查風(fēng)險(xiǎn)指因?qū)徲?jì)人員能力不足或工作疏忽，實(shí)施必要的審計(jì)程序后未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)主要源于審計(jì)人才匱乏、組織工作不完善等因素。

國有企業(yè)涉及能源、化工、通訊、電力、交通等諸多行業(yè)，而審計(jì)人員多為審計(jì)、財(cái)務(wù)專業(yè)出身，審計(jì)工作開展往往需要相關(guān)領(lǐng)域的專家協(xié)助，局限性較大。另外，審計(jì)組織工作存在“重實(shí)施、輕計(jì)劃”的弊病，方案制訂缺乏針對(duì)性，實(shí)施審計(jì)重點(diǎn)不突出，降低了審計(jì)工作效率與質(zhì)量。

三、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析

本文摘錄了國有企業(yè)A公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的部分問題，并結(jié)合問題簡(jiǎn)要分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）被審計(jì)單位基本情況

A公司為國有控股上市公司，主要生產(chǎn)鐵路軌枕、金屬構(gòu)件產(chǎn)品。A公司法定代表人由董事長(zhǎng)擔(dān)任。公司管理層含總經(jīng)理一名、書記一名、副總經(jīng)理兩名、總工程師一名、財(cái)務(wù)總監(jiān)一名。公司下設(shè)生產(chǎn)安全部、市場(chǎng)營銷部、技術(shù)質(zhì)量部、設(shè)備物資部、財(cái)務(wù)部等8個(gè)部門。

（二）審計(jì)主要內(nèi)容及方法

審計(jì)組對(duì)A公司開展總經(jīng)理離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)時(shí)間范圍為2016年7月1日—2019年6月30日，主要對(duì)總經(jīng)理在任期間，公司重大經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行情況、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、各類合同的簽訂履行情況進(jìn)行審計(jì)，全面、客觀界定總經(jīng)理應(yīng)負(fù)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

審計(jì)組采取就地審計(jì)方式，采用問詢、觀察、監(jiān)盤、檢查、復(fù)核、分析等方法，查閱A公司財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿、會(huì)計(jì)憑證、合同結(jié)算、生產(chǎn)記錄等資料，對(duì)材料、設(shè)備實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)盤存。

（三）A公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

摘錄部分A公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出針對(duì)性分析，如表1所示。

由表1可以看出，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要源自四個(gè)方面：一是“先離后審”導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不足，無法支撐審計(jì)結(jié)論;二是離任交接手續(xù)不完善，導(dǎo)致責(zé)任界定不準(zhǔn)確，審計(jì)結(jié)果存在爭(zhēng)議，審計(jì)決定難以落實(shí);三是審計(jì)人員不具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)，過多借鑒被審計(jì)單位人員意見，審計(jì)獨(dú)立性受到影響;四是組織管理不完善，發(fā)現(xiàn)問題的能力不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不突出。

四、國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

為有效降低國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，建議采取以下措施：

（一）重視審前調(diào)查工作

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)適當(dāng)增加審前調(diào)查時(shí)間，制訂符合被審計(jì)單位特點(diǎn)、針對(duì)性強(qiáng)的審計(jì)方案：

一是提前與企業(yè)組織人事部門及離任領(lǐng)導(dǎo)本人溝通，協(xié)商審計(jì)時(shí)間，保證“先審計(jì)，后離任”;二是全面了解被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)與發(fā)展概況，判斷是否需要聘請(qǐng)外部專家，或?qū)徲?jì)人員開展有關(guān)業(yè)務(wù)的事前培訓(xùn);三是合理配置審計(jì)資源，選擇經(jīng)驗(yàn)相對(duì)豐富的人員進(jìn)入審計(jì)組;四是對(duì)審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行初步評(píng)估，制定針對(duì)性審計(jì)方案。

（二）加強(qiáng)與被審計(jì)單位溝通

審計(jì)實(shí)施過程中，做好與被審計(jì)單位及離任領(lǐng)導(dǎo)人的溝通，爭(zhēng)取理解與支持，降低因資料提供不實(shí)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一是做好審前溝通，進(jìn)場(chǎng)即要求被審計(jì)單位及離任領(lǐng)導(dǎo)人簽訂承諾書，對(duì)提供資料的真實(shí)性作出書面承諾;二是對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題及舞弊現(xiàn)象，審計(jì)組根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為有必要溝通的，要求離任領(lǐng)導(dǎo)及經(jīng)辦人書面回復(fù)，并簽字確認(rèn);三是“三重一大”類問題，必須要求離任領(lǐng)導(dǎo)人接受審計(jì)組問詢，做好記錄并簽字確認(rèn)。同時(shí)結(jié)合其他審計(jì)程序，進(jìn)一步驗(yàn)證問詢結(jié)果的真實(shí)性。

（三）優(yōu)化審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)組織管理

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)優(yōu)化現(xiàn)場(chǎng)組織管理，突出審計(jì)重點(diǎn)，進(jìn)一步提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施效率。

一是依據(jù)審計(jì)方案設(shè)計(jì)時(shí)間表，明確審計(jì)組各成員任務(wù)及完成時(shí)間，保證分工明確，目標(biāo)清晰;二是做好組內(nèi)溝通，定期召開內(nèi)部會(huì)議，集中討論重大問題，商議解決方案;三是審計(jì)組組長(zhǎng)要集中協(xié)調(diào)解決審計(jì)工作中存在的困難;四是完善考核機(jī)制，針對(duì)審計(jì)人員任務(wù)完成時(shí)間與質(zhì)量開展事后評(píng)價(jià)，作為審計(jì)人員考核、升職的重要依據(jù)。

（四）開發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)工具

先進(jìn)的大數(shù)據(jù)軟件能夠有效提升審計(jì)效率，緩解有限資源與審計(jì)“全覆蓋”要求的矛盾。

一是實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)的對(duì)接。許多國有企業(yè)已建立了大型財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)，但審計(jì)管理系統(tǒng)搭建相對(duì)落后，不能直接從財(cái)務(wù)平臺(tái)中取得被審計(jì)單位基礎(chǔ)數(shù)據(jù);二是開發(fā)審計(jì)管理系統(tǒng)的分析功能，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、運(yùn)算及趨勢(shì)分析;三是培養(yǎng)審計(jì)人員大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，對(duì)于大數(shù)據(jù)系統(tǒng)初步處理的結(jié)果，能夠結(jié)合經(jīng)驗(yàn)作出判斷，抓住疑點(diǎn)，提升審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題的能力。

結(jié)語

要有效控制國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，除完善國家審計(jì)法規(guī)、呼吁國有企業(yè)重視審計(jì)工作之外，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，采取積極與被審計(jì)單位溝通、優(yōu)化審計(jì)工作方法、完善激勵(lì)機(jī)制、提升審計(jì)人員素質(zhì)、開發(fā)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)等多種措施，不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，為國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康、穩(wěn)定發(fā)展保駕護(hù)航。

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