淺談新會計準(zhǔn)則下合并報表存在的問題及對策

葉玉英

摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，新會計準(zhǔn)則的深入實(shí)施，對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生了較大的變化。目前在新會計準(zhǔn)則下，合并報表問題較為突出，如合并范圍不明確、形式化、缺乏實(shí)質(zhì)性等，這些都影響著企業(yè)財務(wù)管理效果，進(jìn)而影響企業(yè)的健康發(fā)展。基于此，本文先是分析新會計準(zhǔn)則下合并報表的內(nèi)容，然后就合并報表中存在的問題，提出一些解決的對策，以供參考。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則? 合并報表? 內(nèi)容? 問題? 對策

一、新會計準(zhǔn)則下合并報表的相關(guān)內(nèi)容

企業(yè)合并財務(wù)報表的目的是基于各種有效性和準(zhǔn)確性的財務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，降低各種問題發(fā)生的幾率，以此最大化地保證企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。其中，在企業(yè)合并財務(wù)報表過程中，合并范圍的確定具有重要的地位和作用，不僅是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，同時也對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革有著重要的作用。而在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)合并財務(wù)報表的內(nèi)容發(fā)生了轉(zhuǎn)變，不僅僅體現(xiàn)在財務(wù)合并報表的整體范圍，同時還體現(xiàn)在財務(wù)合并報表的具體方法。

（一）財務(wù)合并報表的整體范圍

在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)合并報表時，大多數(shù)情況下是以控制基礎(chǔ)來確定合并范圍，但也存在特定的情況，在合并報表實(shí)踐操作中，往往會遇到有限合伙型基金合并報表問題，這一問題實(shí)質(zhì)上就是控制權(quán)判斷和歸屬問題，但是由于合伙企業(yè)具有“人合兼資合”的特性，所以在判斷是否對合伙企業(yè)具有控制權(quán)時，還需要著重關(guān)注合伙協(xié)議的相關(guān)約定和基金具體情況決定，包括投資者相對持股情況、公司治理結(jié)構(gòu)、各投資者對被投資單位的權(quán)利及承擔(dān)的風(fēng)險和收益大小等因素。在具體應(yīng)用控制標(biāo)準(zhǔn)確定合并范圍時，要強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮各種因素進(jìn)行判斷。

（二）財務(wù)合并報表的合并理論

財務(wù)合并報表作為當(dāng)前企業(yè)財務(wù)管理中重要的組成部分，是需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。在實(shí)際的財務(wù)管理工作中，財務(wù)管理人員要具備更高的專業(yè)性能力和經(jīng)驗(yàn)水平，才能夠滿足新會計準(zhǔn)則下企業(yè)財務(wù)管理的要求。目前在進(jìn)行財務(wù)合并報表時，主要采用的合并理論有三種，分別是母公司理論、實(shí)體理論、當(dāng)代理論。在母公司理論中，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的股東只包括母公司的股東，并不包括子公司少數(shù)股東，被看作是公司集團(tuán)主體的外界債權(quán)人，根據(jù)這一會計主體在編制合并財務(wù)報表時，資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益、合并損益表中的凈利潤代表的是母公司擁有和所得部分，這一合并理論主要對母公司會計報表的延伸和拓展。實(shí)體理論則是同等看待企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的所有股東，對于控股公司股東的權(quán)益并不強(qiáng)調(diào)，利用這一合并理論進(jìn)行合并報表的編制，能夠滿足企業(yè)集團(tuán)整個生產(chǎn)經(jīng)營管理的需求。當(dāng)代理論是母公司理論和實(shí)體理論的結(jié)合，雖然吸收兩張理論的一部分內(nèi)容，但是缺乏一致性。隨著新會計準(zhǔn)則的深入實(shí)施，企業(yè)財務(wù)合并報表時要先正確、全面的認(rèn)識新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容及重要性，同時要結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇科學(xué)合理的理念和方法進(jìn)行合并報表管理，最大化地發(fā)揮出新會計準(zhǔn)則在財務(wù)合并報表管理中的積極作用，從而促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

二、新會計準(zhǔn)則下合并報表中主要存在的問題

（一）形式化過重使得實(shí)質(zhì)性缺乏

在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)財務(wù)合并報表過程中，由于對新會計準(zhǔn)則的認(rèn)識停留在表面，且沒有進(jìn)一步對其方式進(jìn)行研究，以致于合并方式不明確的問題越發(fā)突出，這便使得企業(yè)在實(shí)際工作中，出現(xiàn)了形式化過重的情況，很多情況下缺乏實(shí)質(zhì)性。比如，財務(wù)合并報表的方式有許多，但是企業(yè)在合并過程中并沒有結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際及需求進(jìn)行，往往只是盲目的進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的合并，或者是股票轉(zhuǎn)換，這樣的方式缺乏全面性和針對性，并不利于企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）合并范圍不明確

當(dāng)母公司的投資單位在半數(shù)之上時，新會計準(zhǔn)則明確指出了母公司具有對子公司的表決權(quán)和絕對控制權(quán)，所以需要將子公司的財務(wù)報表納入到合并報表范圍中。但是在新會計準(zhǔn)則中，并沒有明確地指出間接擁有比例的計算方法，這便使得統(tǒng)一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)變得復(fù)雜，從而出現(xiàn)不同的合并報表處理方式。這樣的問題存在，長期下去會爆發(fā)出許多財務(wù)關(guān)系隱患，對財務(wù)合并報表的實(shí)施效果產(chǎn)生影響，也難以真正地發(fā)揮出合并報表的應(yīng)用價值。

（三）合并規(guī)則存在矛盾

在財務(wù)合并報表過程中，新會計準(zhǔn)則明確指出需要按照合理的計算方式進(jìn)行賬面價值的計入。但與實(shí)際的結(jié)合方式相比，存在一定的矛盾，主要是因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)采用了權(quán)益結(jié)合的方法進(jìn)行綜合控制，而權(quán)益結(jié)合法并沒有明確作出具體實(shí)際的安排，同時也只是對利益計算方面進(jìn)行嚴(yán)格要求，這就使得在新會計準(zhǔn)則實(shí)施后，明顯存在一定的矛盾。因此企業(yè)在日后的工作中還需要針對這一矛盾不斷進(jìn)行改進(jìn)。

三、新會計準(zhǔn)則下合并報表問題的解決措施

（一）明確合并范圍

在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)要提高新會計準(zhǔn)則重要性的認(rèn)識，加快對新會計準(zhǔn)則的實(shí)施管理，全面綜合地進(jìn)行新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，并結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r及未來發(fā)展戰(zhàn)略，重新計算和綜合分析，對財務(wù)合并報表的范圍及計算方式進(jìn)行明確，以此強(qiáng)化合并報表具體實(shí)施的效果，從而促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。具體而言，企業(yè)要深入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的分析，對于一些非營利組織是否納入合并范圍要進(jìn)一步明確，同時要從細(xì)節(jié)出發(fā)，對具體的財務(wù)合并報表實(shí)施范圍進(jìn)行明確，以此提高企業(yè)的財務(wù)管理效果和綜合水平。

（二）改進(jìn)合并方式

在新會計準(zhǔn)則中并沒詳細(xì)地對財務(wù)合并報表方式進(jìn)行論述，這使得企業(yè)財務(wù)管理中實(shí)際應(yīng)用新會計準(zhǔn)則的效果受到影響。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在實(shí)際的財務(wù)管理中，應(yīng)當(dāng)要重視這一問題，并明確財務(wù)合并報表具體的實(shí)施方法，在實(shí)踐中不斷改進(jìn)，以此最大化地實(shí)現(xiàn)財務(wù)合并報表高效開展。具體而言，企業(yè)可以對購買方和權(quán)益結(jié)合法這兩種方法的適用范圍和用途重新定義，將兩者進(jìn)行劃分，或者也可以在這一基礎(chǔ)上，構(gòu)建完善的價值系統(tǒng)，不斷完善財務(wù)管理系統(tǒng)，對財務(wù)管理的情況、合并報表的具體實(shí)施效果進(jìn)行評估，及時發(fā)現(xiàn)問題，從而優(yōu)化管理環(huán)境。

（三）完善管理體系

隨著新會計準(zhǔn)則的深入實(shí)施，給企業(yè)財務(wù)管理帶來了較大的挑戰(zhàn)，企業(yè)必須要結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定完善的管理制度和措施，更好地滿足新會計準(zhǔn)則的要求，從而實(shí)現(xiàn)自身的健康穩(wěn)定發(fā)展。比如，在財務(wù)合并報表中，母公司可以結(jié)合子公司的實(shí)際情況，建立備查簿，在備查簿中及時登記相關(guān)的信息與資料，一旦發(fā)生問題，可以依據(jù)備查簿進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和改進(jìn)。另外，企業(yè)要需要注重財務(wù)人員的培訓(xùn)與指導(dǎo)，促使財務(wù)人員對新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容及要求進(jìn)行全面的了解，并不斷提升財務(wù)人員合并報表能力及職業(yè)素養(yǎng)，從而有效提高財務(wù)管理的效率與質(zhì)量。

四、結(jié)束語

總而言之，在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)要提高新會計準(zhǔn)則的認(rèn)識和重視程度，結(jié)合新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容及要求，進(jìn)一步明確合并范圍及合并方法，并加強(qiáng)實(shí)際控制，落實(shí)完善的管理制度和措施，確保新會計準(zhǔn)則順利實(shí)施，從而發(fā)揮新會計準(zhǔn)則在企業(yè)財務(wù)管理及企業(yè)發(fā)展中的積極作用。