提升內部審計發現問題整改成效探析

張祥林

摘 要：內部審計是對單位經濟活動、財務收支、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價，提出審計建議，以促進單位完善治理、提升價值、實現目標的活動。受內部審計工作機制等方面因素影響，審計發現問題整改落實成效方面還有較大的提升空間。本文從健全內部審計協同整改機制等六個方面，提出加強審計問題整改和提升審計成果運用成效方面對策建議，以促進內部審計職能有效發揮和審計項目成果最大化。

關鍵詞：內部審計問題? 整改? 成效

一、加強內部審計發現問題整改的意義

內部審計發現問題整改主要是被審計單位根據審計報告或審計整改通知書等審計文書，對審計發現的問題采取的包括糾正偏差、完善制度、挽回損失和追究責任等整改行為。做好審計發現問題整改工作，既能實現對具體問題的糾正和改進，又可以從源頭上規范企業內部控制，發揮審計“治已病、防未病”的重要作用。

有效的審計問題整改對于促進組織目標實現、組織價值的增值具有重要作用：一是改善內部控制的薄弱環節，內部審計發現制度建設等內部控制方面的不足，通過落實審計整改要求，可以彌補制度的漏洞，織密制度的籠子，將管理風險控制在合理水平;二是提升組織運營效率和效果，通過對被審計單位的資產管理、財務收支、業務管理等方面的審計，發現薄弱環節，提出改進意見，通過問題整改和成果運用，推動管理措施落實到位，充分體現內部審計服務和促進企業管理的作用，促進管理工作出效益;三是抓好問題整改和審計成果運用可以提升審計部門的價值作用。客觀的審計結論和建議可為管理層決策提供參考和借鑒，為保障和促進企業平穩運行發揮價值增值作用，使內部審計的工作成果在組織的具體管理工作中得到體現，同時也為內部審計工作的自身發展拓展空間。

二、內部審計問題整改及成果運用存在的不足

（一）審計問題整改和成果運用機制不健全

由于公司縱向管理層級較多，部分四級及以下企業未獨立設置內部審計機構，審計發現問題整改職責由相關部門承擔，一定程度削弱了落實審計整改責任獨立性和主動性。內部審計部門在對同級職能部門或單位開展審計時，同級之間的監督與被監督關系，使內部審計部門協調指導被審計部門或單位開展整改工作存在較大難度，導致對問題整改推諉內耗，審計問題整改主體責任得不到完全落實，內部審計整改和成果運用效果不理想。

（二）對審計問題整改落實安排不周密

被審計單位通常根據上級審計部門的要求，在審計報告下發之日起3-4周以內上報審計發現問題整改落實情況報告。在如此短暫的時間內，少數可以立行立改出結果的問題能夠完成整改，整改結果在整改報告中得以體現，但對大多數涉及健全企業內控機制、完善業務管理流程或關系企業管理體制和產業發展方向等方面的深層次問題，很難在短時間內落實整改措施或取得明顯成效，整改情況報告中更多地是對相關問題后續整改措施的說明或安排，而對這類問題后續的跟蹤管理還很薄弱，很多問題直至審計組下次進駐被審計單位時才能對前次審計發現問題整改落實情況進行復核，對審計期間間隔3-5年甚至更長的單位，已經錯失審計問題整改或發揮審計成果運用成效的最佳時機。

（三）內部審計問題整改深度和輻射效應欠缺

因前期工作中缺少對審計問題整改協調聯動、建賬銷號、評估檢查等整改督導措施，內部審計問題整改或成果運用過程中，很多時候還停留在就事論事層面，對審計報告或問題清單中提及的事件本身開展整改，缺少追根溯源、舉一反三等措施，無法從源頭上解決問題，審計整改對類似問題的管理提升輻射效應難以發揮，導致審計問題整改不徹底、屢審屢犯的現象時有發生。

（四）對內部審計問題整改問責力度不夠

少數管理層人員對審計發現問題整改重要性認識不足，認為審計指出的問題沒有對組織造成不良后果，存在不愿對違規問題進行問責的情況，導致問題按慣性發展，愈演愈烈直到造成嚴重后果。

三、提升審計發現問題整改成效的建議

（一）健全審計問題協同整改機制

公司審計管理部門要發揮牽頭抓總作用，組織相關職能部門和被審計單位推進審計發現問題整改工作，建立協同聯動整改工作機制，明確審計管理部門、相關職能部門和被審計單位的責任、要求、工作流程、閉環條件等。相關職能部門要根據審計指出的問題各司其職，具體推進各部門管理領域的整改工作，抓住問題本質，壓實整改責任。

（二）落實審計問題建賬銷號機制

為加強審計發現問題動態管理，實時掌握審計問題整改落實情況，對審計發現問題整改實行“建賬銷號”管理，由審計管理部門制定統一的審計整改臺賬格式和清單，被審計單位按要求建立審計整改臺賬，整改臺賬應逐項列示審計文書中列明的問題、審計意見和建議等內容。上級審計管理部門建立審計整改督導臺賬，記錄和跟蹤被審計單位日常整改工作開展情況。被審計單位在整改事項完成后提出核銷建議，經上級公司審計管理部門和相關職能部門評價、審核，依據充分、整改到位的，予以核銷。對審計移送問題線索，由辦理部門將處理結果抄送上級公司審計管理部門予以核銷。

（三）推行信息交流共享機制

通過定期召開審計問題整改和成果運用交流會、收集內部單位上報的審計報告等方式，及時整理歸納內部審計中發現普遍性、傾向性問題。及時對突出問題開展分析研究，探究根源，發現特點，尋求從本質上解決問題的方法和措施。同時，加強內部信交流共享，在單位內部及時推廣經驗，加強警示教育，促進舉一反三，推動內部審計成果有效運用。

（四）落實整改效果評估檢查機制

被審計單位當充分重視審計報告所披露的審計發現、審計結論和建議。嚴格落實審計整改責任，按時對本單位審計整改情況開展自查評估，從健全機制、完善制度、改進管理、提升效益等方面，對整改成效做出評價，及時糾正整改過程中存在的問題，進一步從制度機制上避免類似問題重復發生，促進審計整改質量提升。審計管理部門牽頭組織相關職能部門，適時開展審計整改“回頭看”檢查，督促被審計單位鞏固整改成效、壓實整改責任、建立長效機制。

（五）建立成果內部通報機制

公司審計管理部門建立內部審計成果單位內部通報機制，加大審計成果的宣傳力度，將審計成果在一定范圍內信息公開。定期通報審計整改工作開展情況，促進成果運用情況公開透明，通過結果公開的方式促進審計結果落實，內部單位之間互相借鑒經驗，提高管理水平和審計工作質量。被審計單位也應當在適當范圍內，通報或公布審計整改情況，主動接受監督檢查，提高工作透明度。

（六）落實違規問責機制

建立審計問題整改違規問題責任追究制度，加強對整改方案的可操作性、整改落實程度、虛假整改、拒絕或拖延整改、落實責任等方面工作進行評估。將審計問題整改和成果運用情況納入部門或領導干部個人考核指標，提高領導干部對審計問題整改和成果運用的積極性。紀檢監察部門對涉及違規違紀違法問題線索要掛牌督辦、跟蹤督導、嚴格把關，確保整改到位，對相關責任人處理到位，體現審計成果執行剛性，達到“問責一人，警醒一片”的效果。

參考文獻

[1]王琰琰.關于改進內部審計成果運用的建議[J].中國市場，2016（22）：180-181.