內部審計治理腐敗常態機制建設研究

童燕軍

摘 要：當前，內部審計在腐敗治理中發揮著越來越重要的作用。但是就目前來看，還存在內外部環境、審計主體等方面的問題，亟須從內部審計治理腐敗的委托、執行以及信息傳遞等方面構建運行機制，同時從完善內部審計治理腐敗制度體系、建立健全內部審計問責體制、構建腐敗治理合作機制等途徑，不斷促進內部審計腐敗治理成果的充分落實和腐敗治理職能的有效發揮。

關鍵詞：內部審計;腐敗治理;機制建設

中圖分類號：F239.45? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）24-0069-03

進入新時代，內部審計作為國家審計體系中的重要組成部分，其在腐敗治理中的作用日益凸顯。眾所周知，內部審計在腐敗治理中因其特殊地位，一直扮演著“偵察兵”和“前沿哨”的角色，在預防、揭示、監督、懲治腐敗過程中起到了舉足輕重的作用。因此，明確內部審計在腐敗治理中的職能職責，構建內部審計治理腐敗的常態機制十分必要。

一、內部審計治理腐敗存在的問題

第一，內外部環境方面存在的問題。首先，由于內部審計在單位內部的獨特角色地位，與國家審計相比缺乏應有的獨立性和權威性，無法適應當前單位內部治理的需要。而另一方面，內部審計很難對單位自身存在的腐敗問題進行徹查，容易造成腐敗治理的“空白區”，并且內部審計還要時不時地在單位利益面前做出“讓步”，使腐敗行為得不到應有的查處，這些問題都在很大程度上阻礙了內部審計治理腐敗職能的發揮;其次，對于內部審計而言，無論是國家層面，還是單位層面，都缺乏相應的反腐敗法律法規，致使內部審計在腐敗治理中很難準確定位其職能職責，在實際工作中缺乏運行依據，內部審計治理腐敗成果得不到最大化利用，對權力運行無法有效制約，這些都嚴重阻礙了內部審計治理腐敗的有效、深入開展。

第二，審計主體方面存在的問題。首先，審計力量嚴重不足。就目前內部審計的整體情況而言，內部審計力量遠遠滿足不了腐敗治理工作的任務重、時間緊、要求高、責任重等需求。隨著審計全覆蓋的實施，內部審計力量更是顯得捉襟見肘，造成了較多的審計空白區，審計的質量更是得不到有效的保證。其次，審計人員專業素質較低。隨著腐敗行為向智能化、多樣化發展，內部審計治理腐敗對內部審計人員的綜合專業素質要求也越來越高。但就目前的實際情況來看，內部審計人員的知識結構失衡現象比較突出，其知識儲備主要以財務知識為主，缺乏法律、金融、計算機等專業的復合型人才。這不僅在很大程度上制約了內部審計人員查找問題、分析問題、處理問題的能力，并且也在很大程度上制約了現代化審計手段的運用，導致了審計質量不高，阻礙了內部審計治理腐敗職能的發揮。

第三，成果運用方面存在的問題。內部審計治理腐敗的成效主要表現為審計治理腐敗成果被充分運用，從而加大腐敗行為的查處力度和有效遏制腐敗行為的發生。然而，目前由于單位內部監督合作機制不夠健全，各監督主體間未形成健全的協調合作機制，在審計成果運用上缺乏相對統一的標準，致使各責任主體對審計結果的認識參差不齊，造成審計治理腐敗的成果很難及時有效地轉化運用，在很大程度上制約了審計治理腐敗職能的發揮。

二、內部審計治理腐敗運行機制的構建

（一）內部審計治理腐敗的委托

內部審計作為單位的內設機構，其在腐敗治理中的地位與國家審計相比有著截然不同的地方。但是內部審計所獨有的天然優勢，如其作為內設機構，對本單位和本行業的情況非常熟悉，在腐敗治理中處于“前沿哨”和“偵察兵”的角色，對單位內部的腐敗問題有著極高的敏銳性和警覺性，也就決定了內部審計是單位腐敗治理不可或缺的一部分。然而，在當前的單位內部分工中，內部審計主要承擔了干部經濟責任審計以及專項審計等責任，當然也從審計中發現了很多腐敗問題線索，但這并不是內部審計的主要任務。當前單位內部的腐敗治理工作主要由紀檢監察部門負責，由于人員職數以及專業知識的限制，很難對當前科技化程度更高也更隱蔽的腐敗行為進行有效治理。再加上目前很多單位的紀檢部門實行的是派駐制，雖然在很大程度上增加了紀檢部門的獨立性，但是也存在對本單位和本行業不夠了解的問題，很難主動發現腐敗問題。因此，要充分發揮內部審計治理腐敗的作用，就必須解決好單位內部委托機制的問題，只有根據單位實際情況，切實構建科學的腐敗治理委托機制，才能充分發揮內部審計在腐敗治理中的重要作用。

（二）內部審計治理腐敗的執行

1.科學擬訂審計計劃。就現階段的情況來看，大多數單位內部審計配備的人員數量與其承擔的職責極不匹配，所以，科學擬訂審計計劃，將“好鋼用在刀刃上”，可以有效避免當前內部審計人員數量不足、審計任務過重等情況帶來的審計質量不高的問題。首先，應根據單位戰略規劃擬訂審計計劃。內部審計是為單位發展服務的，所以其審計計劃必須與單位發展戰略相適應，只有兩者目標一致，才能充分發揮內部審計的保駕護航作用。其次，應根據國家的反腐敗形勢擬定審計計劃。內部審計計劃的擬訂不僅要考慮到單位的內在需求，更應兼顧國家治理腐敗的需要，審計計劃應明確體現內部審計在腐敗治理中的角色和責任。

2.合理安排審計力量。在審計全覆蓋的背景下，內部審計不僅存在缺人的問題，更為缺乏的是與之相適應的專業水平。久而久之，隨著審計任務的不斷增多、審計的專業化水平不斷提高，腐敗問題漏審的現象也會日益突出。所以，在審計任務逐步增多、范圍逐步增大的情況下，應合理安排審計力量，積極探索一審多項、一審多果、一果多用的審計模式，從而達到審計的全覆蓋，保證腐敗問題不漏審。同時，要根據目前腐敗手段智能化、多樣化的特點，積極采取多種有效手段，不斷促使審計人員從“財務型”向“綜合型”、從“單一型”到“復合型”的轉化，不斷提高其發現腐敗線索的能力。此外，可借助社會審計的力量，社會審計相對于內部審計來說，其專業化程度更高，綜合實力也更強，所以把社會審計作為我們內部審計的有效補充，可以在很大程度上提高審計的質量，不斷增強內部審計的腐敗治理能力。

3.創新審計模式。針對當前腐敗領域呈現出來的多樣性和復雜性，必須在做好傳統審計的基礎上，有針對性地創新審計模式，從而更有效地開展腐敗治理工作。一方面，內部審計可以采取以問題為導向的審計方法。在審計中將本單位和本行業腐敗案件的高頻多發領域作為關注重點，充分收集較高可能發生腐敗行為的有效線索證據，組織其他監督部門共同對篩選出來的疑點問題進行審查，從而不斷加快發現腐敗問題的速度，提高內部審計揭示腐敗問題的效率，減少人力物力的浪費。另一方面，內部審計還可以在重點開展財務收支審計、領導干部經濟責任審計等查找腐敗問題外，根據當前腐敗呈現的新特點，大力開展從資源配置、使用效率等方面查找腐敗線索的績效審計，從而轉變從傳統財務收支賬目中查找腐敗問題的的方式，使得內部審計更能適應新形勢下腐敗治理的要求。

4.強化審計工作程序。內部審計要想有效發揮治理腐敗的作用，必須要有嚴格的工作程序。首先，內部審計治理腐敗的前提條件是要對腐敗問題進行定性分析。這就需要在日常審計工作中加強對腐敗信息的系統收集、分析和判斷，從而全面把握本單位和行業的腐敗風險，明確預防腐敗工作的著力點和關鍵點。其次，加大對嫌疑腐敗行為的審查力度，可以進行腐敗影響因子測試，從而為開展廉政專項審計確定重點和范圍。最后，查實廉政專項審計得出的結論，進一步確定腐敗案件的性質和影響力，將查實的案件按照規定移送移交。

（三）內部審計治理腐敗的信息傳遞

審計信息只有在單位內部高效地流動起來，確保相關單位各取所需，才能充分發揮其效能。所以，高效及時的信息傳遞確保了審計信息的充分利用，從而也提高了內部審計工作效率以及內部審計治理腐敗的能力。在內部審計治理腐敗工作中，要保證審計信息的高效及時傳遞。首先，要保證信息傳遞過程的科學化。根據審計方式的差異確定不同的傳遞過程，不同的審計針對的對象不同，審計信息使用者的差異也很大，所以根據腐敗治理保密性要求很高的特點，必須有針對性地制定信息傳遞過程，才能充分發揮內部審計治理腐敗的效能。其次，要創新信息傳遞方式。在當前腐敗行為智能化、多樣化的背景下，必須保證審計信息傳遞的高效性和保密性，這就需要構建現代數字化的信息傳遞體系，確保審計信息傳遞的隱蔽性和有效性。同時，還應利用現代科學手段，將傳統和現代化信息傳遞渠道有機整合，從而不斷促進腐敗線索信息在單位內部的全面共享，不斷提高內部審計治理腐敗的效能。

三、內部審計治理腐敗的實現路徑

第一，完善內部審計治理腐敗制度體系。健全的制度體系是內部審計治理腐敗的根本性制度保障，只有將內部審計治理腐敗的工作程序、方法、內容、目標、職責等予以制度化，使得內部審計參與腐敗治理有法可依，才能積極推動內部審計治理腐敗工作的落實落地。首先，加快制定內部審計治理腐敗規范體系。在充分結合當前反腐新要求以及內部審計自身所具有的特有優勢和局限性的基礎上，加大內部審計治理腐敗相關的準則以及制度的制定，不僅要明確內部審計在單位反腐工作中的職責權限，同時應明確內部審計在腐敗治理中的執業規范問題。在保障內部審計充分享有治理腐敗的權力的基礎上，不斷完善內部審計治理腐敗的工作程序，從而不斷提高內部審計治理腐敗的效能。其次，加快構建內部審計治理腐敗的評價體系。內部審計治理腐敗評價體系旨在對治理成果進行科學的評價，從而研判內部審計治理腐敗目標的達成度以及結果的有效性，通過不斷地反饋信息，提高內部審計腐敗治理的決策水平，以達到有效避免腐敗行為發生的目的。

第二，建立健全內部審計問責體制。問責的目的是倒逼相關責任主體在反腐工作中切實依法履責，從而不斷提高反腐工作的有效性。所以，要不斷加強內部審計治理腐敗的效能，突破內部審計效率瓶頸、解決屢查屢犯癥結，就必須建立健全內部審計問責體制。具體而言，內部審計問責體制建設必須解決好以下幾個方面的問題。首先，為何問責的問題。就是要解決內部審計在治理腐敗中問責的目的是什么，所以在內部審計問責體制建設中必須充分體現內部審計參與腐敗治理的初衷，這樣才能更好地促進腐敗治理職能的發揮。其次，憑何問責的問題。這就要求內部審計問責必須以現行法律法規為依據，不能隨心所欲，這樣才能保證內部審計問責的嚴肅性和規范性。再次，問什么責的問題。內部審計治理腐敗有其鮮明的特點，其問責體制的建設必須以相關法律法規為基礎，又必須要有針對性，既要反映內部審計服務單位發展的實際，也要達到有效治理和遏制腐敗的目的。最后，如何問責的問題。這就要求在構建內部審計問責體制中必須健全規范的問責程序，不僅明確各責任主體的職權范圍，而且明確各責任主體的操作規范，從而保證審計問責的規范性和有效性，提高內部審計治理腐敗的效能。

第三，構建腐敗治理合作機制。近年來，內部審計在與紀檢、監察部門配合的反腐工作中，憑借自身的專業優勢取得了較好的成績，提高了腐敗治理的效率和效果?？梢钥闯?，構建科學合理的腐敗治理合作機制，使得資源得到優化配置，不僅有助于內部審計結果的充分運用，而且也使得單位內部反腐形成合力，不斷提高腐敗治理的效果和效率。首先，加強腐敗監督綜合信息平臺建設。內部審計應遵循國家腐敗治理的規定，與單位內部紀檢、監察等部門密切溝通協調，打破監督責任主體間的信息壁壘，真正實現資源共享，切實提高資源的使用效率。具體來說，就是通過現代信息化手段，將相關部門的信息儲存在同一數據庫中，方便各使用者實時查詢和使用。其次，加強反腐業務銜接機制建設。腐敗治理是一個系統工程，單憑內部審計的力量，其治理效果會受到不同程度的影響，這就需要相關部門的密切配合，最終形成合力，從而不斷提高腐敗治理的效率。這就要求我們在具體合作中，必須充分發揮各自的優勢，既有分工，也注重合作。良好的銜接機制則是保證各責任主體有機合作的重要載體，只有各部門之間銜接好了，才能形成合力，充分發揮各自治理腐敗的效能。當然，為了在實踐中保障銜接機制的有效運行，可以采取協議的方式進行制度化，從而明確監督各方主體的職責，有力打擊腐敗行為。

綜上所述，反腐已經成為全球性的課題，也是我國當前國家治理的重點問題，作為單位內部反腐中堅力量的內部審計也有義不容辭的反腐責任。研究表明，要有效發揮內部審計在腐敗治理中的職能，不但要明確內部審計在腐敗治理中的職能職責，規范內部審計治理腐敗的程序方法，不斷提高內部審計治理腐敗的效能，還要加強制度建設，使得單位內部相關部門間的反腐工作形成合力，最終推動腐敗治理工作更高效化發展。

參考文獻：

[1]? 梅波，王焦.反腐敗有助于緩解審計尋租行為——基于制度化反腐抑制審計意見購買并緩解審計費用的分析[J].會計之友，2020，（4）：8-15.

[2]? 曾艷，嚴志遠.審計監督與媒體監督在腐敗控制中的作用研究[J].現代商貿工業，2020，（4）：143-144.

[3]? 張志宏，王品.政府審計對國企腐敗的治理研究[J].財政監督，2019，（23）：71-75.

[4]? 李愷.國家審計在腐敗治理中的價值研究[J].西部學刊，2019，（21）：24-26.

[5]? 賀鵬皓，方平.從“羈絆”到“自覺”：國家審計如何治理科研經費腐敗[J].現代審計與經濟，2019，（6）：7-12.

[6]? 余謙，張嘯岳，宋夏云.審計機關與監察委協同治理腐敗機制研究——基于無影燈效應[J].財會通訊，2019，（25）：73-76.