淺談審計法治建設對經濟發展的影響

沈甜

摘 要：中國特色社會主義進入新時代，全面依法治國、建設社會主義法治國家進程加快。完善審計法治化建設，推進審計業務與法治理念的有機結合成為新時代審計發展的方向，也是貫徹落實黨的十九屆四中全會精神的需要。但我國目前仍存在審計法律規范體系不完善、審計規范執行力度不足、審計人員法治意識薄弱等問題，阻礙了審計法治化進程。在分析審計法治化建設中現存問題的基礎上，提出加強審計法治建設的具體路徑。

關鍵詞：審計;法治建設;問題;路徑

中圖分類號：D922.7? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）24-0158-02

中國共產黨第十九屆中央委員會第四次全體會議（以下簡稱“黨的十九屆四中全會”）通過了《中共中央關于堅持和完善中國特色社會主義制度推進國家治理體系和治理能力現代化若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》），這是我們黨歷史上第一次用中央全會形式專門研究國家制度和國家治理問題。《決定》中52次提及“監督”，2次提及“審計”，明確要求健全全黨統一領導、全面覆蓋、權威高效的監督體系，發揮審計監督職能作用，為做好新時代審計工作賦予了新的使命要求。要加強審計法治建設，堅持和發展中國特色社會主義審計制度，依法履行審計監督職責，從而完善推進社會主義法治制度，提升社會主義法治建設能力，推進現代化治理體系和治理能力的發展進程。

一、審計法治的內涵

石愛中（2004）認為，審計法治是指依據于國家相關的規章制度來管理國家的審計事務，其法治對象是指負責審計的機關的一切審計監督活動，而不是被審計單位的管理工作。劉譽澤（2009）認為，審計法治是一種制度秩序，融合了審計文化理念與審計法律制度，既包括審計的立法過程，也包括審計在執法中的法律實施與監督的全過程，同時對審計依法執行過程中的執行水平與執行效果也均有做出相關規定和指引。楊澎和姜玉璽（2012）認為，審計法治的主要內容是指審計機關在行使監督權的過程中，必須依法執行審計活動，依法開展審計程序，對于違反審計法治的審計行為必須承擔相應的法律后果。王龍飛和劉文（2014）認為，審計法治的基本內涵包含審計法治的制度形式以及審計法治的文化內涵。

二、審計法治建設的意義

1.審計法治建設是實現國家治理體系和治理能力現代化的內在要求。國家審計是國家治理系統中專司監督的子系統，堅持和完善中國特色社會主義審計制度，加強審計法治建設，全面提升審計工作質量，更好地發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用，是實現國家治理體系和治理能力現代化的內在要求。

2.審計法治建設是堅持和完善中國特色社會主義法治體系的必然要求。黨的十九屆四中全會提出了堅持和完善中國特色社會主義法治體系，提高黨依法治國、依法執政能力的明確要求。國家審計機關是專司監督權的政治機關，在堅持和完善中國特色社會主義法治體系過程中具有重要作用。國家審計機關的定位作用必然要求強化審計法治建設，完善審計法治體系，一方面根據新形勢、新要求修訂《審計法》，完善審計相關的制度體系，另一方面堅持依法審計，監督黨和國家方針政策的落實情況，促進政令暢通，關注完善國家體制機制和制度，推動國家維護和完善民主法治。

3.審計法治建設是審計工作完成提質增效的現實要求。新的歷史背景與時代需求都要求審計工作提質增效，完善審計制度，規范審計行為，提高審計質量，更好地發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用。審計工作的基本原則是依法審計，加強審計法治建設是堅持依法審計的基礎，是審計工作提質增效的保障。

三、目前審計法治建設存在的問題

1.審計法律規范體系不夠完善。審計署共出臺了十余個審計指南，大多是2014年以前制定的。近幾年，尤其是黨的十九大以后，黨中央對審計工作提出了新要求，審計工作也出現了很多新情況。當前我國關于審計的相關法律法規仍然不夠完善，主要體現在：一是新環境下審計活動越來越復雜多樣，舊的審計法規難以適應新局勢，相關的法律法規不夠完善，出現了部分審計事項無法可依的情況;二是審計法律法規的修訂往往滯后于當代社會經濟發展的新需求，在實行新任務的過程中出現了舊法難以執行的尷尬現象，其操作的實踐性與可靠性都不足。

2.審計規范執行力度不足。雖然，近年來以審計署為代表的一些審計監督執法部門已經針對審計執法出臺了一系列的實施條例，對于一般審計程序及特殊審計活動均有做出詳細的規定，同時隨著我國法制現代化建設的完善，又陸續出臺了一系列的審計程序操作指南，為審計程序的合法性和公正性提供保障，提升審計活動的質量，但在現實審計執行這些法律法規的過程中，這些規范并未得到貫徹執行。目前我國審計機關在審計過程中仍然存在審計規范不完善、審計程序不合理、審計工作不嚴謹甚至違反審計工作職業道德等行為。

3.審計人員依法審計意識不強。審計活動面臨的審計領域逐漸寬闊，審計項目的類型也越來越多，審計的任務越來越難，但同時審計人員的匱乏，無疑使得審計人員承擔的審計責任也越來越重大。部分審計人員面對壓力時尋求“捷徑”，只要能出大案要案，能有成果向上級交代，便使用非常規手段，甚至動用個人關系，審計風險意識淡薄，忽視了依法審計的要求。此外，在落實“三個區分開來”重要要求以及審計工作權力邊界等方面，還存在很多不足，以上情況均阻礙了依法審計的進程。

四、加強審計的法治化建設路徑

1.加強審計獨立性建設。審計執法行為具有其特有的個體權威性和獨立性，維護其權威性及獨立性，能夠不斷推進審計法制化建設的實現。審計之所以存在獨立性，在于外界的行政機關或者事業單位都無法干預審計執法行為，若審計在落實程序過程中其執行主體沒有捍衛審計行為的權威性，受到外界單位或者人員的干預，無法保持審計結果的獨立性，那么其審計意見則無法具有公信力。憲法中關于審計的獨立性有明確規定，審計的獨立性是審計機關行使監督權的必要前提，同時其他相關實施條例也針對審計的獨立性做出規定，如審計法、審計準則，條例中均對審計機關、人員及經費的獨立性有相應規定，為其獨立性操作提供了重要支撐。為了適應新形勢與新局面，審計的獨立性仍然在不斷地改進和完善。一是從管理體制上探索審計機關垂直化管理模式，建立本級人民政府與上一級審計機關的兩極監督模式和體制，實現垂直化領導組織結構，有效保障審計工作的獨立性;二是逐漸加強審計廉政建設。我國審計署頒發的“八不準”等審計廉政法律和法規，充分保證了審計機關、人員及經費的獨立性。廉政紀律是審計機關的“生命線”與“高壓線”，我國應不斷加強審計的廉政建設，提高審計機關及審計人員依法執行審計監督權力的執法意識，不觸碰執法工作的高壓線，做到審計活動有法可依，有法必依，從而實現審計人員審計工作的獨立性。

2.建立健全審計法律、法規和規章體系。加強審計現代化法治建設需不斷建立健全審計法律、法規制度，以此為依據，依法執行審計工作。首先，我國需要不斷更新陳舊的審計法律法規，適應社會經濟新局勢、新環境。在審計執行過程中，結合業務工作需要，把黨中央決策部署和審計法規修訂的內容體現到審計的標準、規范、流程中來。此外，借鑒國外審計的先進做法和經驗，積極建立和完善我國法律法規體系，并制定配套的審計條例和程序指南，彌補現有審計法律體系的缺陷，促進審計法律法規體系的全面覆蓋，使審計工作有法可依、有法必依。其次，憑借法律解釋思維完善現有的審計法律規范。對審計法律法規制度及時進行評估與跟蹤，對于已經出現滯后并無法適應新審計工作的規章制度，進行及時的更新修訂，并出臺配套的規章、實施條例與指南。

3.不斷促進審計人員法治素養的提升。我國現有的《審計法》《審計法實施條例》和《國務院關于加強審計工作的意見》等文件已經對審計機關依法履職的邊界進行了明確的劃定，審計人員應把握好法定職責邊界，始終樹立正確的審計理念，以推進責任追究制的建立與完善。一要通過多種形式的宣傳和教育工作，增強廣大審計人員依法行政、依法審計的理念，提高其學法用法的自覺性以及依法審計的專業性。二要建立完善嚴謹的審計追責機制，及時對審計人員的違法行為進行預防和制止，對尚未出現但可能出現的違法行為要及時預警，必要時要依法對其進行相應懲罰。只有這樣，才能保證審計監督職權的行使與人情、政治和經濟等法外因素“絕緣”，才能把審計法治建設提升到新的水平，為充分發揮審計監督職能作用奠定堅實的法治基礎。三要推廣發揮法律顧問和公職律師專業優勢和審計工作經驗的做法，深入推進依法審計，提高審計隊伍的整體法治素質，切實降低審計執法風險，探索出審計機關法律顧問、公職律師管理和使用的一條新路。

參考文獻：

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[3]? 劉譽澤.論審計文化視角下的審計法治[J].審計研究，2009，（5）：29-32.

[4]? 楊澎，姜玉璽.加強審計法治化建設探析[J].中國內部審計，2012，（11）：90-91.

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