中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的三點關鍵

吳曉飛

一、中小企業(yè)概述

中小企業(yè)的劃分有很多方法，一般從質(zhì)、量兩個角度來看。質(zhì)的標準主要是看該企業(yè)是什么樣的組織形式以及在其所處行業(yè)存在怎樣的地位等，量的標準就是與數(shù)字有關的方面，主要指該企業(yè)擁有的資產(chǎn)數(shù)額是否龐大，雇傭的員工人數(shù)是否眾多以及每年的營業(yè)收入能達到怎樣的水平。

具體來說，由于我國行業(yè)多種多樣，各個行業(yè)具有不同的性質(zhì)，因此，中小企業(yè)的劃定標準在不同行業(yè)之間是不同的，不能一概而論。比如說，對于建筑業(yè)來說，當某個企業(yè)的營業(yè)收入或者是擁有的資產(chǎn)數(shù)不超過8000萬元時就可認定該企業(yè)為中小企業(yè)；但是若是批發(fā)業(yè)，則要求該企業(yè)是營業(yè)收入不多于40000萬元，同時還必須保證其員工人數(shù)在200人以下。

由此看來，企業(yè)的性質(zhì)不同，衡量的定性和定量標準就不同，但是總的來說，無論是哪個行業(yè)，它的劃分標準都是低于一般企業(yè)。小型微利企業(yè)定義標準為資產(chǎn)總數(shù)小于等于5000萬元（不分行業(yè)）、員工人數(shù)小于等于300人（不分行業(yè)）。

二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃概述

企業(yè)所得稅在國家的稅收收入和企業(yè)的稅負中都是巨大的數(shù)額。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅是指對中國的機構(gòu)（獨資企業(yè)和合伙企業(yè)除外）針對它的應稅收入向國家繳納的一項稅款。

中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃是指，納稅人在遵守法律法規(guī)，并根據(jù)自己的實際情況，在發(fā)生可能繳納所得稅的事情之前，針對所得稅，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、籌資投資等活動進行安排和策劃，以減少所得稅納稅支出、增加企業(yè)利潤。通常是在企業(yè)的設立、生產(chǎn)經(jīng)營和利潤分配進行所得稅納稅籌劃，比較篩選出稅額最低的方案進行實施。

三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的應用

（一）中小企業(yè)設立環(huán)節(jié)企業(yè)選擇的納稅籌劃

企業(yè)的組織形式可以分為三種：個人獨資企業(yè)即全部由一個人投資，如果盈利則全部歸屬于自己，如果虧損，也要自己一個人承擔；合伙企業(yè)即由兩個人或者兩個人以上一起投資，一起管理，如果盈利要按比例分發(fā)利潤，如果虧損也按比例一起擔負；公司制企業(yè)最大的特點就是投資者不是經(jīng)營者。不同的方式所繳納的稅款不同。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者所分配到的利潤只繳納個稅。公司制企業(yè)對其應稅收入征收企業(yè)所得稅，并且股東得到的收入還要征收個人所得稅。

案例一：假設A要建立一個食品公司，擁有資產(chǎn)500萬元，A估計公司開始生產(chǎn)以后，每年的收入總額可達到200萬元，平均利潤率為13%，企業(yè)所得稅率為25%，現(xiàn)在按上述三種方式籌資建立：

方案一：由A一個人出資500萬元。

方案二：由A和另一個人合伙各出資250萬元，且合同約定每年取得的凈利潤兩人各得一半。

方案三：由A和另一個人入股各出資250萬元，凈利潤不留存，全部平均分配。

分析：各種方案下該企業(yè)所承擔稅負：

方案一：企業(yè)稅前利潤為200×13%=26萬元，A得到的收入需要繳納個稅，即企業(yè)整體繳納的稅款為26×35%-1.4750=7.625萬元。

方案二：企業(yè)稅前利潤為200×13%=26萬元，各合伙人得到的稅前所得為13萬元，各合伙人均應納個稅為13×35%-1.475=3.075萬元，企業(yè)整體繳納的稅款為3.075×2=6.15萬元。

方案三：企業(yè)稅前利潤為200×13%=26萬元，應納企業(yè)所得稅為26×25%=6.5萬元；繳納完企業(yè)所得稅剩余的利潤是26-6.5=19.5萬元；各股東平均得到收入9.75萬元，各自繳納個稅是9.75×20%/2=0.975萬元，企業(yè)整體繳納的稅款額是6.5+0.975×2=8.45萬元。

經(jīng)過以上計算分析，可以看出，在此案例中，合伙企業(yè)整體稅負最低，其次是個人獨資企業(yè)，有限公司制企業(yè)稅負最高，因此，只從稅負角度看，這個食品公司應該采用方案二，建立合伙制企業(yè)。

然而，事情并不是絕對的，也并不是所有的企業(yè)建立合伙制企業(yè)稅負都是最低，這要結(jié)合自己的實際進行分析比較，公司較小時，可以選擇個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)，可以享受更多國家給予的中小企業(yè)的優(yōu)惠。

（二）中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)業(yè)務宣傳費和廣告費的納稅籌劃

對于企業(yè)來說，適當?shù)臉I(yè)務宣傳和廣告，能夠增加企業(yè)的知名度，促進企業(yè)的銷售。因此，業(yè)務宣傳費和廣告費無可避免，甚至數(shù)額巨大，如果對這部分納稅籌劃做得好，可以減少很大一部分費用。

案例二：假設F企業(yè)某年的銷售收入為3260萬元，沒有交稅時的利潤達到2350萬元，企業(yè)發(fā)生的上述兩項費用共計是499萬元，上一年這兩項費用沒有留存。

分析：銷售收入的15%是3260×15%=489萬元，即當年的最多允許扣掉489萬元，但企業(yè)兩項費用合計499萬元，超過的10萬元需要交稅。

如果F企業(yè)設立一個獨立的銷售公司G公司，假設F企業(yè)先將貨物賣給G公司，收款2350萬元，G公司再以3260萬元價格賣給別的公司，F(xiàn)企業(yè)和G公司的業(yè)務宣傳費和廣告費各自分攤，分別為249萬元和250萬元，那么各自的最多允許扣除2350×15%=352.5萬元、3260×15%=489萬元，兩家公司費用的發(fā)生額都不超過最高允許扣除的數(shù)額，所以費用發(fā)生額可以全部不用繳納所得稅。

由以上分析可知，業(yè)務宣傳費和廣告費的納稅籌劃可以通過設立獨立的銷售機構(gòu)，各自計算銷售收入，各自分攤費用，就可以充分利用扣除限額了。

（三）中小企業(yè)利潤分配環(huán)節(jié)中彌補虧損的納稅籌劃

企業(yè)在經(jīng)營過程中，盈利很正常，但是偶爾利潤出現(xiàn)負數(shù)也在所難免，國家對于虧損的彌補也有優(yōu)惠政策。按照相關法律規(guī)定，如果企業(yè)某年出現(xiàn)虧損，可以在以后連續(xù)五個年度內(nèi)彌補，并且在經(jīng)營的這5年中，不管企業(yè)的利潤總額是正的還是負的，都應該算入彌補的期間。

因此，企業(yè)如果存在虧損就能使用這一項優(yōu)惠，遞延收入或者增加支出，充分利用虧損年限，減少所得稅的支出。

案例三：假定某企業(yè)J在2013年的時候企業(yè)利潤總額是-25萬元，另外，2018年對外捐贈2萬元。從2014年至2019年應稅收入分別是3萬元、6萬元、4萬元、7萬元、3萬元、8萬元。

分析：J企業(yè)在第一年虧損了25萬元，可以利用以后五個年度進行彌補，即從2014年到2018年連續(xù)五年，無論是否盈利都算入其中。2014年到2018年應納稅所得額總計為23萬元，可以充分利用2013年的虧損額而不繳納所得稅，且2013年的虧損到2018年還剩2萬元沒有利用，從納稅籌劃的角度來看，2018年不應進行捐贈，應該充分利用余下2萬元的虧損，因為2019年不允許再彌補虧損。

另外，稅法規(guī)定，從2018年開始，某年成為高新技術企業(yè)或者科技型中小企業(yè)的企業(yè)，在此之前的五年里，還有沒有彌補完的負的利潤，允許繼續(xù)彌補，而且彌補的年數(shù)由五年增加到是十年。這一政策，給那些前五年沒有彌補完虧損的企業(yè)提供了納稅籌劃的空間，可以轉(zhuǎn)型為科技型中小企業(yè)或者高新技術企業(yè)，延長彌補虧損的時間，降低稅負。

四、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃注意事項

（一）中小企業(yè)應重視納稅籌劃

不少企業(yè)尤其是中小企業(yè)的管理人員忽視納稅籌劃，不了解這也是自己的一項權(quán)利，管理層重視成本的控制，從而創(chuàng)建了很多精明的減少支出的方法，卻忽視了這個占據(jù)成本中很大一部分的稅收支出的籌劃。

因此中小企業(yè)管理層應該加強對納稅籌劃知識的學習，重視納稅籌劃工作，推動企業(yè)成本的控制和我國納稅籌劃工作的進步。

（二）加快對納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)

現(xiàn)階段，中小企業(yè)納稅籌劃的專業(yè)人才比較少，而且素質(zhì)不高，應該加快對納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)。

一方面，從根源做起，財會類大學生理應懂得納稅籌劃，所以應該在學校里加大對納稅籌劃技能的培訓力度，由有納稅籌劃經(jīng)驗的老師或者企業(yè)的人員來教授課程，讓學生實際感受納稅籌劃，并學會靈活應用。

另一方面，在職人員的素養(yǎng)更重要，應該加強已經(jīng)在職人員的學習，定期開展培訓課程，或者要求網(wǎng)絡學習應達到多少課時，并設置考試，對于不合格人員強制要求學習。

（三）中小企業(yè)加強與稅務機關的有效溝通

中小企業(yè)應該認識到自己與稅務機關不是相對立的關系。稅收政策經(jīng)常發(fā)生變化，中小企業(yè)在實際的生產(chǎn)活動以及進行稅務籌劃活動中，應該及時和當?shù)囟悇諜C關進行有效地溝通，了解本地區(qū)適用的稅務政策和相關規(guī)定，充分了解本地區(qū)的稅務要求和納稅信息。如果自己納稅籌劃的方法沒有得到稅務機關批準，可能造成違法行為，經(jīng)常與稅務機關溝通，在某些程度上，也能夠達到降低稅務風險的發(fā)生率。

總之，稅收無處不在，于企業(yè)而言，更是一項剛性支出。然而，稅法在要求中小企業(yè)義務的同時，也賦予了他們一些權(quán)利，納稅籌劃就是其中的一項，中小企業(yè)應該利用好這項權(quán)利，做好納稅籌劃，減少不必要的支出，獲得成本優(yōu)勢。

（本文作者單位：河北省農(nóng)業(yè)項目監(jiān)測中心）