風險導向的醫院內部審計研究

葉婷婷 楊媛 朱銳 黃超

【摘 ?要】隨著市場經濟的進一步發展和醫療體制改革的不斷深化，醫院面臨的經營環境日益復雜，且管理風險也不斷增大。內部審計是醫院風險管理的重要手段，論文探索醫院通過開展風險導向內部審計，在競爭與風險不斷加劇的背景下，達到防范風險，促進醫院資源的合理配置與使用，為決策提供可靠的參謀，為醫院提供更多的“增值”服務。

【Abstract】With the further development of the market economy and the deepening of the reform of the medical system， hospitals are facing increasingly complex operating environment and increasing management risks. Internal audit is an important means of hospital risk management. This paper explores that hospitals can prevent risks， promote rational allocation and use of hospital resources， provide reliable advice for decision-making， and provide more "value-added" services to hospitals by carrying out risk-oriented internal audit in the context of increasing competition and risks.

【關鍵詞】風險管控;醫院管理;內部審計

【Keywords】 risk management and control; hospital management; internal audit

【中圖分類號】R197.322;F239.45 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2020）09-0066-02

1 引言

隨著中國市場經濟體制改革以及醫療體制改革的持續深入，醫院在經營過程中所面臨的內、外部環境也正快速發生改變。在日趨復雜多樣化的經營環境下，醫院面臨的管理風險正逐漸增大，而在此種背景下，如何制定有效的風險管控應對措施是目前醫院內部審計需要研究探索的方向。

2 醫院內部審計研究意義

2.1 有利于實現內部審計的獨立性

內部審計這一過程在醫院內部的運行已有一套完整的操作體系，但保證醫院內部審計工作具有生命力以及保證審計效果與質量最為關鍵的特性便是在于維持其獨立性。確保醫院內部審計工作的獨立性可以采取風險導向審計來得以完成，從而使在對醫院進行經營管理的任何一個環節過程中都存在內部審計管理工作，體現保障內部審計工作的獨立性。

2.2 有利于醫院領導作出正確決策

醫院領導層進行決策，需要綜合收集多方面的信息并綜合研判，而風險導向審計這一工具，正是針對性解決這一問題的好幫手。其能夠對醫院管理經驗中存在的問題進行綜合分析評價，并進行研判。最終輸出有價值、可信度最高的信息，以幫助醫院決策層正確判讀形式，助力醫院合理規避風險、持續健康發展。

2.3 有利于降低醫院經營管理風險

在以“提升醫院總體利益”為目標和以醫院風險分析和評估為導向的基礎上，對醫院管理進行風險導向審計，則可以客觀地對醫院管理進行系統性的評價，從而可以對醫院管理過程中所暴露出來的問題分析其成因或誘發因素，科學地進行處理，使醫院管理得以在科學的指導下進行，規避醫院管理風險。對醫院管理的全過程進行風險導向審計，則可以對全過程的風險進行控制，從而減少因醫院管理出現失誤而帶來的損失[1]。

2.4 有利于提高醫院實際效益

醫院內部管理的總體宗旨是促進醫院更好地運行與發展。而風險導向審計能更好地應對現有的空缺漏洞或未來可能存在的風險，提高醫院創造價值和效益的能力。

醫院實施風險導向審計不僅可以對風險進行評估，而且可以更及時、更積極地反映風險處理后事件處理的全過程，為醫院風險管理的后續工作提供了一定的科學依據[2]。總體來看，在原有管理體系基礎上科學合理地開展風險導向審計可以有效地促進醫院提高其實際經營效益。

3 國內外研究現狀

3.1 國外研究動態

在世界范圍內，內部審計的發展較國內相對領先，已經形成了較為完善的體系和機制。國際內部審計師協會（Institute of Internal Auditors，IIA）于2001年開始設立專門機構并注重于內部審計研究。其持續注重對理論研究及實踐狀況的調查評估。于同年重新修訂的《內部審計實務標準》中劃定了內部審計這一行為在組織風險管理中的作用與地位。

內部審計工作主要體現在評估組織內部控制、治理體系及風險管理的有效性，在對以上進行評估得出其在管理上存在的問題環節進而進行修正和完善。IIA組織對于內部審計的標準相關的文件宣告了內部審計工作進入了以風險為導向的模式。進一步修訂的《內部審計實務準則》確定了內部審計進行的方式，從而可以更加有效地評估和改進風險管理、控制和治理，從而促進了風險導向內部審計的進一步的相關發展。

2012年，為了推動風險導向在國際上的廣泛運用，IIA組織了關于治理風險合規的相關專題講座與會議，促進國際對風險導向審計的了解以及運用，從而提高了風險導向審計部門在企業管理中的地位，加快了國際對于風險導向審計的接受程度。

3.2 國內研究動態

我國對于風險導向內部審計的研究相對于國際較為遲緩，其研究方向主要在其成因、理論結構、實施條件和建議等方面。最早的行業標準性文件可見于2005年的《內部審計準則》。2012年許根平的《行政事業單位風險導向審計會議》和2013年關海波的論文都重點在于行政事業風險導向審計運用中的相關問題及具體運用的方式，并重點分析了行政事業單位對于風險導向審計這一過程應該采取的態度和政策。2012年，盧曉暉結合公立醫院改革文件精神，發布了《公立醫院改革背景下醫院管理審計的重點領域和內容》，提出要從醫院發展戰略、組織機構設置、內部控制、薪酬制度、經濟合同、管理等方面著手實行基本藥物制度。2012年，衛生部計劃財務司主編了《衛生系統內部審計操作指南》。作為第一個公共衛生系統內部審計準則，它對醫院風險導向內部審計具有較強的指導作用[3]。

4 風險導向內部審計理論

內部審計作為一種相對自主、非依賴性的信息整理活動，其通過對內部運行狀態及外部環境因素的綜合評估來達到提高整體運行效率、降低風險及成本的目的。而風險導向則是指將醫院在運行過程中可能面對內、外部分風險作為整體審計的導向和重點。通過管理、評價、監督三方面的共同作用來實現內部審計的預期目的[4]。

5 現代風險導向內部審計與醫院風險管理的關系

醫院的運行風險主要來自于外部環境及內部各因素間的不確定性，如醫院經營的適應能力無法應對所有可能出現的意外因素，則醫院的生產經營則會受到挫折，甚至整體失敗。醫院作為一個綜合經營單位，其面對的風險來自多個角度、多重性質。外部風險包括：信息泄露、資金虧損，內部風險包括人事偏差、醫療差錯等。上述風險的具體發生情況與概率往往與醫院的社會環境及醫院決策息息相關。現代風險導向審計與醫院內部管理這兩者分別屬于各自獨立的知識范圍，但現代日趨復雜的社會環境因素影響讓這兩者開始融合。醫院的管理也需要更新的理論作為支撐以應對日趨多樣化的挑戰。傳統的醫院內部管理往往存在管理人員專業度不足、獨立性不足，以致于影響內部管理的客觀性及準確性。而以風險為導向的內部審計則更為獨立客觀，能夠不受影響地進行審計。以在尋找風險這一目標的導向下，以“第三方”的視角對醫院的運行及發展過程中的狀況進行評估，并尋找可能出現的風險因素并及時規避，并提出建議及報告，幫助管理人員合理決策。綜合來看，以風險為導向的內部審計能夠幫助醫院實現更好的發展，盡可能提前消除內外部的高風險因素。

6 現代風險導向內部審計在醫院風險管理及內部控制中的應用

風險導向的醫院內部審計制度能夠通過成體系、制度化的評價、測試過程，尋找醫院整體制度中的缺陷和疏漏緩解并加以針對性的改進。從時間順序上看，在不良事件發生之前、發生過程中及發生之后均可有效進行。除評價外，風險導向的醫院內部審計制度還能夠進行預期結果評估。通過將預期效果與實際結果進行比對，評估得出內部制度發揮作用的有效性及程度，進而尋找結果偏差的影響因素并加以改進[5]。最后，上述措施及制度的實際運行效果還取決于醫院內部對此的重視程度和協同能力。只有高度重視審計制度、積極配合采納審計建議的單位才能夠充分發揮內部審計的效力，最大化降低醫院運行風險。

7 結語

當前，風險導向內部審計的重要性及其獨特意義已越發明顯。通過合理措施建立常態化、高效的風險導向內部審計機制能夠有效助力醫院實現高效運行、合理規避風險。相關醫院內部審計方法及內部管理措施值得在更廣的范圍內推行。

【參考文獻】

【1】付華.基于風險管理的大型公立醫院內部審計研究[D].北京：首都經濟貿易大學，2016.

【2】韓曄，李三和，劉穎，等.公立醫院內部審計理念與工作思路調查分析[J].中國醫院管理，2014，34（10）：51-53.

【3】王福樂.風險導向的L公立醫院內部審計研究[D].沈陽：沈陽工業大學，2018.

【4】錢舒穎.風險導向審計在醫院內部審計中的應用[J].財會學習，2019（30）：156-157.

【5】郎世勇.公立醫院內部審計建設的思考[J].會計師，2020（01）：53-54.