關于國有企業財務會計與稅務會計分離的若干問題

摘要：跟隨我國經濟制度的飛速發展，目前我國會計制度和稅收體制的改革也有了質的飛躍，有關財務會計和稅務會計的差異也不斷涌現，對于財務會計和稅務會計的改革和法律法規的不斷深入提出了相關問題。如今財務會計和稅務會計的分離是最引人爭議的話題，稅務會計的出現是社會發展一定階段的產物，它是近代新興的一門邊緣會計學科，并與財務會計有著密不可分的聯系，但是兩者不管是在遵循的原則上還是目標上都有巨大差別，這種差異性和區別恰好是造成稅務會計與財務會計分離的原因。分離而后的重要問題就是財稅協調，本文將論述財務會計和稅務會計的相互聯系和分離原因，從現有的管理措施入手來分析我國的財務會計和稅務會計。

關鍵詞：財務會計;稅務會議;分離;必要性

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）23-0190-03

一、引言

我國的會計制度是把財務會計和稅務會計融合為一體的，但是隨著經濟條件的不斷發展、會計制度的改革，稅務和財務的會計制度差異性越來越大，它們在指導原則和服務目的方面都存在巨大差別，所以我國的會計制度分離迫在眉睫，通過了解我國新的會計制度和稅收法律法規，不難發現它們各自的特點和獨立性，這代表著稅收和財會的工作分離在不斷擴展，大部分人通常都會認為稅務會計的產生是財務會計的拓展延伸，而這條延伸的道路上使得稅務會計趨于復雜化。雖然稅務會計和財務會計的分離已經形成，但是還有很多影響因素導致大部分企業沒有徹底將兩者分離開來，也就是兩者各自的會計系統沒有實現獨立，因為財務會計和稅務會計對于企業還是國家都是重要的分支，兩者密切相關又存在不同點，但是兩者都符合我國的法律規章制度，我國對于兩者的法律保護也較全面，保護其的經濟利益和企業會計信息，國家現在非常注重財務會計和稅務會計的分離問題，對于強化兩者分離和協調做了很多工作，本文對財務會計和稅務會計的分離等問題展開論述，探究如何幫助企業財務會計的管理得到完善，以實現企業和國家共同的發展。

二、財務會計和稅務會計的聯系和區別

1.稅務會計與財務會計的聯系

財務會計和稅務會計是一種相輔相成的關系，兩者存在著聯系和區別。所謂稅務會計是時代經濟發展下的新型會計分支學科，因為與財務會計的密切關系，兩者在工作上是互相依托、相互配合的形式，結合兩者來為納稅人提供生產經營有用的會計信息。相同之處在于都屬于會計學科，遵循的會計原則大致相同，比如及時性、配比、謹慎性等會計的原則。稅務會計也在影響著財務會計，它是基于財務會計產生的，財務會計是稅務會計的基礎。稅務會計是通過處理財務數據，核查納稅人是否依法進行應納稅義務。稅務會計的工作內容只需設置賬簿和憑證報表等，不用另外再設置會計報表;而財務會計則是為稅務會計提供會計相關資料，由稅務會計進行核查審批后再反映在報表中，再記錄到財務賬簿。由此看來，稅務會計在很大程度上影響財務會計。目前的財務會計報告必須符合稅法規定，嚴格按照稅法規定編制會計報表，且其內容也要符合涉稅經濟的調節。財務會計報告對某一時期的資產負債情況和經營成果可以做到具體的體現，比如提供給報表信息使用者書面文件，保證使用者可以清楚地看出稅務會計對財務會計報告的影響點。舉個例子來說，遞延稅款這個會計科目的設置是為了解決企業所得稅時間上造成的暫時性差異，這個科目的設置即時企業的負債也是企業的資產。

2.稅務會計與財務會計的區別

兩者的目標是造成兩者分離的關鍵區別。財務會計的工作目標是為了給報表信息使用者提供真實的企業財務經營情況、財務走向以及資產負債表實時信息，便于企業管理者作出經營決策，得出的財務報告必須是準確的，要公平地確保企業投資者和債權人以及政府了解企業實際情況。而稅務會計是國家實現收入的一大要點，以國家的財政收入為目的，方便國家對市場宏觀調節，提供給稅務部門準確的納稅情況。

兩者的核算依據存在差別。財務會計的核算依據是企業會計準則和會計制度，財務會計人員不考慮稅法規定，嚴格遵守會計準則和企業會計制度，客觀反映企業的經濟事項。而稅務會計的核算依據是國家的稅收法律法規，由于稅法的強制性和統一性，稅務會計人員應嚴格計算稅款并核算和申報向國家繳納稅款，保證國家足額征收稅款的經濟利益;同時稅務會計要做到對企業稅收的合理籌劃，降低稅負。所以，稅務會計和財務會計的服務對象在一定范圍內是不同的。

兩者的核算原則存在差別。財務會計的核算原則是嚴格根據會計準則對歷史成本、重置成本、可變性凈值、現值和公允價值等進行計量來保證會計信息的可靠性，必要時還會選擇公允價值計量。而稅務會計要嚴格根據法律按照歷史成本進行計量。同時財務會計按照實質重于形式和謹慎性的會計原則會對有些經濟事項進行合理估計，持著不高估資產和不低估負債的原則進行計量。而稅務會計不考慮實質重于形式和謹慎性原則，不能進行估計，且會計計量必須準備明了有依據。

兩者的基本要素存在差別。財務會計有六大要素，其中包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，各個會計要素都反映不同的企業會計信息;而稅務會計只有五大要素，分別是計稅依據、應稅收入、扣除費用、應稅所得和應納稅額，各個要素都要嚴格遵照稅法制度的規定。其中，財務會計的收入費用跟稅務會計的應收收入和扣除費用并不是一個概念。

三、稅務會計與財務會計的分離和協調

1.分離的原因

以前的傳統會計體系非常單一，當時采用的是財務會計和稅務會計統一的會計模式，稅務會計還沒有分離開來;但是自從改革開放以后，我國經濟體系迅速發展，會計行業也逐漸出現多元化的發展，財務會計和稅務會計的各自獨立工作方向逐步形成。兩者出現分離的原因包括很多方面，其中財務會計的會計報告信息使用者需要的是根據財務報告清楚認識到本企業的盈利水平和償債能力，稅務會計的工作則是向政府提供企業的納稅情況和監督納稅人經營活動，這一點就是財務會計與稅務會計分離的一大因素。當然兩者面臨分離是社會經濟發展的大趨勢所導致的，這也是在不斷完善我國會計制度和稅收體系。目前我國正處于改革開放的深入時期，財務會計和稅務會計要跟上經濟發展，保證國家經濟正常運行。

（1）稅收目標與會計目標不同。財務會計與稅務會計目標不同主要是因為兩者的總體目標差異較大。財務會計的目標就是為了實現企業利益最大化，對企業的經濟效益負責。財務會計要全面反映企業的營運資金和生產費用等一系列經營系統，準確核算企業的可支配資金和經營成果和損益。財務會計具體目標要求做到評估企業的頂期現金凈流量金額，對企業提出投資和信貸決策;準確反映企業資源和所有權變動信息;提供企業特定時期經營成果和資金使用情況;分析企業償債能力;使企業管理者認清責任歸屬;做出對企業決策有利的規劃;分析企業盈利水平和企業經營活動對社會環境的影響。

稅務會計的目標則是為了督促企業按時履行納稅義務，確保財政收入，保證稅款的及時足額上繳。稅務會計以嚴格遵照稅收法律的規定為基本目標來監督和幫助企業及時足額的上繳稅款。稅務會計要進行合理的計稅、納稅和退稅等工作，另外還要通過稅務及海關部門進行納稅申報，再將納稅信息反饋給信息使用者，最后幫助稅務征收部門有效率的征收稅款。稅務會計還有責任正確地進行稅務決策提供給稅務部門和納稅部門，協助各部門完成納稅工作。稅務會計的具體目標要求企業經營收入的實時體現、準確計算企業應納稅額，熟知企業的經營情況來分析企業應納稅的經營成果再減掉稅法規定的合理扣除項目，向稅務部門提供企業的稅款繳納信息，提供企業管理者和成員的收入信息、合理享受國家稅收減免優惠，提供企業代扣代繳代收代繳信息和企業受稅收影響的經營活動信息。

因此，可以了解到兩者的不同對會計信息使用者的需求也不同，利益相關者的出發點對會計工作需求都不同，這種利益區別是導致了財務會計和稅務會計的不同目標，但是兩者都是會計信息的提供者。因為財務會計是稅務會計的母體，在發展分支上發揮不同的作用，現如今的會計行業由財務會計與稅法等相結合，人們都開始在意時間價值去避免通貨膨脹率，也使得稅務部門等機關納稅時都考慮到時間原則，因為企業產生最多和最早交稅與最少最遲納稅價值是不同的。稅收征納雙方都要求合理解決由此分歧而產生的對國家稅收收入和企業經營成果的重大影響。財務會計總體目的是企業的最大經濟效益，根據企業會計準則處理會計事項，追求合理合法地盡量節稅避稅，充分使用稅收籌資來提高企業經濟效益節約企業成本，提高資金支配力。而稅務會計的總體目標是保證企業和國家都受益，同時督促企業辦稅效率，稅務會計的出現本身就是為了國家的財政收入，是以稅收法規的角度來處理問題，具有很強的執行力和強制能力，稅務會計要確保國家稅款的及時繳納，也要保護企業權益不受侵害，為企業尋求合理的稅收減免政策，達成納稅人和企業的雙贏結果。

（2）財務會計與稅務會計的法律依據不同。財務會計和稅務會計的法律依據的不同是導致兩者收入確認范圍和時間不同，這種情況的出現造成了企業收益與應納稅所得額的差異，這種差異包括永久性差異和時間性差異。其中稅務會計分析核算時間性差異，主要對時間性差異的理論內容進行研究，時間性差異的可控程度是造成其與財務會計相分離的取決因素。不可否認的是財務會計體系是符合我國多方面稅法制度的，對于協調稅收政策是必不可少的重要方式。

我國擁有完備的財務會計制度體系，并且與稅收法律法規相協調，為了確保財務會計與稅務會計的核算趨于接近，企業的經營成果和應納稅所得額差異要事先進行處理。因此，財務政策和稅收政策要互相調節控制差異等問題，因為財務會計是以會計準則為依據，以企業的利益為出發點，而稅務會計的依據是國家的稅收法規，財務會計要嚴格按照國家法律去進行修改調整會計數據。財務和稅務會計法律法規制定部門分別隸屬于不同的部門，財務會計制度是由財政部會計司制定，制定內容通過《企業會計制度》和具體會計準則等會計規范對財務會計加以控制，而

自《企業所得稅法》2008年1月1日起施行，《企業所得稅暫行條例》廢止。

（3）財務會計允許企業在一定的情況下對收益和費用進行合理估計。企業財務會計的估計遵循謹慎性和實質重于形式的原則，對企業發生的不確定經濟事項進行估計，因為現行的商業經濟活動不確定因素，很多財務報表項目無法給出確切的數據，會計人員只能對其進行合理估計，因此，會計人員要有靈活的應變能力，合理判斷經濟事項的金額預估數額來確保財務報告的可靠性。目前我國對企業會計準則制度的會計估計有了新的特殊規定，是指對會計事項進行估計的目的是幫助企業在財務計算上可以有充分的自主計量權，全面地確保對外公布的企業財務情況、經營成果和現金流量情況都是準確可靠的。可以把企業的相關資產采用公允價值的形式來反映客觀的價值。會計估計政策的出現可以幫助企業對資金的合理規劃以及資產計價與政策運用的正相關發展。對于費用和收益的計量更客觀，正確運用會計估計可以反映企業目前的資產情況和資產計價，使其適應當前經濟形勢。對企業的收益和費用進行會計估計是會計政策方針的核心內容，對企業未來的經濟發展方向有著重要的意義。

2.稅務會計與財務會計的協調

因為事物都存在兩面性，對于財務會計和稅務會計的分離也是一樣，一方面滿足不同的信息使用者的需要，另一方面也規避了可能會發生的問題。例如，企業若調增培訓支出的比例，提高了應征稅額的支出，會使得分離后的財務會計和稅務會計良性關聯，更好地實現兩者的發展目標。對于協調兩者的關系可以在宏觀上幫助國家節約經濟，優化國家的經濟構架;在微觀上對于提升企業的納稅安全體系也有重要作用，現時的稅收法規中規定，當企業會計制度與稅法存在不一致時，按稅法規定計算納稅，其實這種政策會造成會計工作的混亂。

稅法應適當放寬對財務會計日常工作的限制，完善稅務會計理論構建，可以通過借鑒別國的經驗，對我國的稅制進行不斷改良，最大程度上縮小稅收制度和會計準則的距離，稅務會計可以從會計核算方法上進行改革，適當采用權責發生制來縮小與財務會計的差異，可以從完善我國稅收會計理論體系來緩和兩者的分歧，緩和兩者的關系，只有財務會計和稅務會計共同發展才能更好地服務社會主義市場經濟。我國具體的稅收征收規定是完善稅務會計核算的重要指標，若財稅會計都遵循著實質重于形式原則，比如企業視同銷售行為其實并沒有實現銷售現金流入，但是按照稅法的規定，也要征收稅款，給企業增加稅務。對于一些形式主義可以適當省去，比如與企業進行納稅中比較次要或無關的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當簡化或省略。對于流轉稅方面可以抑制處理，取消對于沒有得到流入企業資金的項目納稅差異、銷售發生退回和壞賬的稅務和應收賬款如果發生壞賬稅法上應該允許企業扣除，已繳納的流轉稅類稅收和教育費附加也應退回。增值稅大類的調整可以采用間接法來調整確定應稅收入，先確定銷項稅額再調整確定進項稅額，最后計算應納增值稅額。

為了縮小稅務會計與財務會計的差異和豐富稅務會計的工作范圍和要點，增加稅務會計與財務會計的相同點是必要條件之一。運用國家行政的手段來完善二者的協調，國家在稅法的制定上也應加強對會計的研究，在所得稅方面增加財務和稅務稅收的共同點進而激發兩者配比的優勢。國家方面應該放寬財政政策，減輕企業稅收負擔，給企業經濟空間創造國民消費。財務會計與稅務會計想要縮小差異在互相的交流配合上也要加強，同時稅務機關要對企業嚴格要求來深入納稅人的納稅意識，確保其提供真實可信的會計信息，減輕稅務機關的督促企業納稅的工作壓力。

最后也是很重要的一點就是要實現兩者在會計核算基礎的統一。目前稅務會計采用的核算制度是收付實現制，這種制度有一定的片面性，好處是該制度確實保證了國家的足額征收稅款，但是實際上違背了收入與費用相配比的原則。如若稅務會計改變為權責發生制，既可以體現稅收公平還能夠減小財務會計和稅務會計的差異。

四、結語

根據眼下社會的高速經濟發展，財務會計和稅務會計的分離是必然發展趨勢，協調兩者的共同作用才是重中之重，兩者共同發揮的價值是不可估量的。企業從自身角度應該不斷優化內部的會計環境，給會計工作者一個良好的工作氛圍。企業要跟上社會發展，讓企業內部的價值與社會同步，進而推動社會主義市場經濟發展。在這社會各行業不斷多元化的背景下，處理財務會計和稅務會計的矛盾和差異迫在眉睫，正確處理兩者的分歧是企業未來發展、國家經濟建設的重要任務。通過認識財務與稅務會計出現的矛盾問題，縮小財務會計和稅務會計的差異，協調好兩者共同進步的方向。當然兩者的區別想要徹底消除是不可能的，協調好兩者的關系才是關鍵問題，正確看待和接受財務會計和稅務會計的差異，合理規范的操作，可以在會計理論上不斷學習和創新，兩者在工作方法上共同完善，通過結合如今的經濟形勢找出最合適可行的協調模式。

參考文獻：

[1]汪俊.財務會計與稅務會計的分離與協調[J].當代經理人（中旬刊），2006，（3）：232～233

[2]林世怡.稅務會計[M].上海：立信會計出版社，2003

作者簡介：

蔡文，供職于江西洪都航空工業集團有限責任公司。