新舊政府會計制度下固定資產(chǎn)核算與管理對比分析

胡霞

摘 ?要：從2019年1月1日起，新政府會計制度在全國各行政事業(yè)單位正式執(zhí)行。筆者結(jié)合高校固定資產(chǎn)核算與管理中的實例，以新舊制度下固定資產(chǎn)從取得到處置全過程中的變化為視角，思考分析政府會計制度改革對固定資產(chǎn)管理與核算的影響，并以此提出改進建議。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;固定資產(chǎn)核算與管理;高校;

從 2019 年 1 月 1 日起，行政事業(yè)單位全面升級執(zhí)行新政府會計制度，構(gòu)建了財務(wù)會計與預(yù)算會計“平行記賬”的全新模式，全面反映財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。固定資產(chǎn)在資產(chǎn)中一直以來都占據(jù)著重要地位，事業(yè)單位固定資產(chǎn)是我國國有資產(chǎn)的重要組成部分，其管理的好壞直接關(guān)系到國有資產(chǎn)的保值和增值。因此，如何實現(xiàn)新舊制度下固定資產(chǎn)核算的銜接與創(chuàng)新管理，成為了一項新的挑戰(zhàn)。

一、新舊會計制度下固定資產(chǎn)核算方式

在新舊會計制度下，從固定資產(chǎn)取得開始，到最終處置的全過程中，固定資產(chǎn)核算方式有明顯不同，現(xiàn)以某高校為例，通過以下案例來舉例說明：

（1）某高校通過招標方式購入一臺實驗設(shè)備（不需要安裝），中標價格為 3萬元，運雜費 0.5萬元，設(shè)備已送達，所有款項均通過單位零余額賬戶支付;

（2）某高校獲得校友會捐贈一臺實驗設(shè)備，評估價為3萬元，運雜費 0.5萬元，設(shè)備已送達，運雜費通過銀行存款支付;

（3）某高校在持有該實驗設(shè)備期間，共計提折舊2萬元;

（4）某高校處置該實驗設(shè)備時，該設(shè)備賬面價值余額為1.5萬，處置取得銀行存款收入0.8萬，期間支付處置費用0.6萬，處置凈收益最終上繳國庫。

二、新舊會計制度下固定資產(chǎn)核算方式差異分析

通過分析對比新舊會計制度下固定資產(chǎn)會計核算全過程，差異主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）價值計量過程更加明晰

新制度中明確規(guī)定：“固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切必要支出都應(yīng)計入固定資產(chǎn)的初始入賬價值”，在計量上，可依次采用歷史成本、評估價值、 市場價格、名義金額等。2019年1月1日以后，按照“平行記賬”下的權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，對已納入部門預(yù)算管理的業(yè)務(wù)，財務(wù)會計與預(yù)算會計兩條線平行核算使得整個價值計量過程更加清晰。

（2）成本核算方式更求準確

舊制度下，隨著時間推移，“虛提折舊”的會計核算方式會讓資產(chǎn)賬實價值差距擴大化，且虛提折舊不計支出或費用，會導(dǎo)致高校缺乏成本理念，降低固定資產(chǎn)使用效率。新制度中，按月對符合條件的固定資產(chǎn)計提折舊，并根據(jù)用途將折舊額計入相應(yīng)費用，為固定資產(chǎn)管理提供可靠的數(shù)據(jù)資料，也為摸清國有資產(chǎn)家底提供準確的參考資料。

（3）資產(chǎn)處置分錄更為簡化

在舊制度下，資產(chǎn)處置需要設(shè)置“待處理財產(chǎn)損益”過渡賬戶，所有的操作包括固定資產(chǎn)從進入待處置狀態(tài)開始，到處置收入以及費用處理等全部通過這個過渡賬戶來完成。在新制度下，增設(shè)“資產(chǎn)處置費用”科目，按照實物處置和資金收付兩條線來清晰反映業(yè)務(wù)過程，會計信息反映更直觀簡化。

（4）資產(chǎn)管理過程更重“績效”

從固定資產(chǎn)進入高校開始，其賬面價值會發(fā)生變動，當存在后續(xù)支出或進行重新估價，新制度要求站在“權(quán)責發(fā)生制”基礎(chǔ)上，實時動態(tài)地對其實際價值進行評價，特別是糾正了越來越嚴重的賬實偏離問題，從而提升賬面價值的準確性、真實性和實用性。新制度實施后，對所有的政府性資金全面實施預(yù)算績效管理，尤其是對專項資金購置的固定資產(chǎn)績效管理提出挑戰(zhàn)。

三、對提升固定資產(chǎn)核算與管理水平的改進建議

（1）以人為本，全面加強管理力量

單位人員專業(yè)素質(zhì)至關(guān)重要。在固定資產(chǎn)從取得到處置的核算過程中，需要各單位業(yè)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門和財務(wù)人員未雨綢繆，協(xié)調(diào)配合，用專業(yè)素質(zhì)提升去彌補業(yè)務(wù)短板。在此過程中，建議高校從嚴格內(nèi)控出發(fā)，從頂層設(shè)計開始，明確各部門人員的職責和權(quán)限，完善固定資產(chǎn)的信息記錄，據(jù)實將管理任務(wù)落實到崗，責任分解到人。此外，充分利用內(nèi)部檢查和審計人員的力量，專門設(shè)定專人定期對信息記錄及卡片賬進行內(nèi)檢與審計管理。

（2）抓住契機，梳理清查資產(chǎn)價值

按照新舊制度銜接規(guī)定，未入賬的固定資產(chǎn)要按照賬面價值入賬，未計提折舊的固定資產(chǎn)要補提折舊，事業(yè)單位可以此為契機，全面徹底梳理清查自家固定資產(chǎn)，比如對于固定資產(chǎn)的使用年限、損耗情況、市場價值及殘值情況等，做到對自家固定資產(chǎn)心中有數(shù)，必要時甚至可以考慮借助第三方專業(yè)評估機構(gòu)等對固定資產(chǎn)價值進行重新評估及認定。

（3）提績增效，注重建設(shè)信息化平臺

2019年起，全面預(yù)算績效管理在全國推行后，新購置的固定資產(chǎn)，特別是專項資金購買的固定資產(chǎn)，從預(yù)算管理開始就必須要制定績效目標，全過程實施績效管理。在實務(wù)操作中，重點是根據(jù)各單位實際情況，制定出務(wù)實高效的績效評價指標體系，特別是結(jié)合資產(chǎn)需求，從使用狀況、維修次數(shù)、報廢時限等方面制定科學、合理、清晰、量化的的評價指標，將最終的評價結(jié)果定期公示，并與年末部門考核掛鉤。最后，還要依托信息技術(shù)，通過信息化平臺，探索資產(chǎn)整合、共享共用的新模式，準確掌握資產(chǎn)的信息及使用情況，減少重復(fù)購置，提高使用效率。

參考文獻

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