高新技術企業(yè)稅務籌劃研究

張梨花

[提要] 企業(yè)在制定經(jīng)營戰(zhàn)略計劃中，對戰(zhàn)略分析和選擇都考慮到稅收籌劃這個因素。本文以企業(yè)戰(zhàn)略管理思想為根本，對稅務籌劃和戰(zhàn)略管理相關概念以及二者的相互關系進行分析，指出基于戰(zhàn)略管理的稅務籌劃的必要性及可行性，通過調(diào)查分析基于戰(zhàn)略管理的高新技術企業(yè)稅務籌劃中存在的問題，從戰(zhàn)略管理層面提出解決對策。

關鍵詞：戰(zhàn)略管理;高新技術企業(yè);稅務籌劃;問題;對策

基金項目：河南省軟科學研究計劃項目（項目編號：202400410200）;2018年度河南省高等學校青年骨干教師培養(yǎng)計劃項目（項目編號：2018GGJS284）

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2020年7月17日

一、稅務籌劃與戰(zhàn)略管理相關概念

（一）稅務籌劃相關概念界定。稅務籌劃顧名思義也可稱之為“稅收籌劃”、“稅收計劃”。一般認定，稅收籌劃是企業(yè)管理者按法律的規(guī)定，通過安排財政經(jīng)濟行為和利用稅收技巧，減輕稅負負擔。這是種涉及企業(yè)經(jīng)營、投資、財務管理和稅收關系的經(jīng)濟行為。通俗的稅收籌劃是指稅收籌劃，大方面的稅務籌劃是全方面地進行企業(yè)稅務籌劃的綜合表現(xiàn)。本文研究的稅收籌劃是廣義的概念。為了達到減輕稅負、提高企業(yè)收入和經(jīng)濟利益最大化的目標，企業(yè)各個方面采取有效措施。有效的稅收籌劃對減輕企業(yè)的超額稅收負擔，提高企業(yè)經(jīng)濟效益最大化具有重要意義。

（二）戰(zhàn)略管理相關概念界定。在現(xiàn)代理念中，學者明茨伯格將戰(zhàn)略定義為“一系列決策或行動”。后來，隨著戰(zhàn)略詞匯的內(nèi)涵不斷深入發(fā)展，需求范圍不斷增加，從而使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提高了企業(yè)管理水平。隨著戰(zhàn)略概念的深入發(fā)展，出現(xiàn)了廣義戰(zhàn)略和狹隘戰(zhàn)略概念。廣義戰(zhàn)略管理是指戰(zhàn)略管理思想的頂層設計，有效地掌握企業(yè)的整體發(fā)展;而狹隘的戰(zhàn)略管理則是對分析的具體細節(jié)進行評價和控制，戰(zhàn)略管理的規(guī)劃與實施。

二、稅務籌劃與戰(zhàn)略管理的關系

通過對稅收籌劃和戰(zhàn)略管理概念的分析，可以看出兩者之間有著密切的關聯(lián)，兩者在執(zhí)行決策上的關系更加密切。從全球企業(yè)戰(zhàn)略管理的廣泛視角來看，稅收籌劃都為企業(yè)整體利益的實現(xiàn)做出了突出貢獻。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的決策行為具有全局性和長期性的特點，對稅收籌劃的期望和完整性有著非常深刻的思考。因此，企業(yè)的納稅籌劃無疑應歸功于企業(yè)的整體戰(zhàn)略規(guī)劃。稅務籌劃的運用是財務管理和企業(yè)的整體規(guī)劃。“戰(zhàn)略”是在對企業(yè)的各種環(huán)境進行分析的基礎上，通過對企業(yè)自身的分析和準確定位來進行全面的立體規(guī)劃和戰(zhàn)略，其主要特點是整體性和長期性。為了降低企業(yè)的成本和負稅率，提高企業(yè)的整體收入，合理的稅收籌劃將成為企業(yè)重要的競爭力。而他們兩者是屬于整體和部分關系，主要體現(xiàn)在三個方面：

（一）稅務籌劃服從于企業(yè)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略管理是企業(yè)的靈魂所在，代表了企業(yè)的業(yè)務水平，負責企業(yè)進行全方位的發(fā)展，是企業(yè)進行經(jīng)濟行為的指導理論。企業(yè)的規(guī)劃影響了企業(yè)的發(fā)展，稅收規(guī)劃的收益決定著企業(yè)整體的財務狀況和經(jīng)營效率。稅收籌劃是企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃的組成，必須服從企業(yè)戰(zhàn)略管理。

（二）稅務籌劃反作用于整體戰(zhàn)略管理。稅務籌劃一方面屬于企業(yè)整體規(guī)劃的組成部分，但因其特殊地位，其戰(zhàn)略決策的一致性和相從性是相對的。稅務籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略的反作用是企業(yè)單方面從稅收角度調(diào)整戰(zhàn)略體系，從稅收因素上進行企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的變更或重組。一方面當國家稅收政策發(fā)生變化影響企業(yè)的同時，企業(yè)必須調(diào)整其策略，以適應稅收政策的變化;另一方面國家在一定的政策取向下調(diào)整稅收政策，如果對企業(yè)的影響是積極的，那么調(diào)整和發(fā)展戰(zhàn)略應適應國家政策取向的直接效益。

（三）企業(yè)稅務籌劃幫助企業(yè)進行戰(zhàn)略制定與實施。為增加收入，提高業(yè)務效率，要將稅務籌劃包含在財務活動中。規(guī)范好內(nèi)部會計核算并利用稅收優(yōu)惠政策，合理規(guī)范地開展納稅籌劃。因此，應將二者緊密聯(lián)系起來，把戰(zhàn)略思想運用到節(jié)稅行為中，以避免不必要的損失，使企業(yè)獲得稅收籌劃的長遠利益。

三、基于戰(zhàn)略管理的稅務籌劃必要性及可行性

（一）基于戰(zhàn)略管理稅務籌劃的必要性

1、企業(yè)生存與發(fā)展需要開展稅務籌劃。因為稅收的本質(zhì)所在，所以稅收成為了企業(yè)資金的凈流出。就企業(yè)來說，納稅額一定程度上影響了企業(yè)投資的現(xiàn)金流量。稅收負擔的減輕有多種方法，如采取各種違法逃稅手段，不僅使企業(yè)聲譽下降嚴重，更會讓企業(yè)承擔相應的法律責任，受到法律的嚴厲制裁。只有應用正確的節(jié)稅計劃，科學有效地使用節(jié)稅方法，才能節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)稅收，使企業(yè)扭虧為盈，增加企業(yè)效益。

2、提高企業(yè)管理和決策水平離不開稅務籌劃。現(xiàn)代企業(yè)各個決策環(huán)節(jié)都需要考慮稅務籌劃。企業(yè)的融資，除了考慮資金需求外，成本對決策的影響也至關重要，融資渠道和成本分配方式的不同，相關的稅法差異很大。比如，在稅收領域，債券與股票收益的最大區(qū)別是前者被扣除為稅前的消費，而股票股息則不能從稅前扣除。因此，企業(yè)融資決策必須要考慮到稅收因素。在企業(yè)利潤分配決策中，公司稅收籌劃發(fā)揮著重要的作用。

3、企業(yè)自身發(fā)展需要開展稅務籌劃。經(jīng)濟貿(mào)易中，國內(nèi)企業(yè)的經(jīng)驗和實力都不占優(yōu)勢。為了提高其在跨國貿(mào)易中的競爭力，還可以以稅收籌劃為基礎，掌握不同國家政策法規(guī)的差異，并從多方面利用這些來提高節(jié)稅的技能和水平。對一些高度重視、給予有力政策支持高新技術企業(yè)發(fā)展的國家，政府可以制定相關優(yōu)惠政策，實行共贏戰(zhàn)略，使我們雙方獲得雙重利益。

（二）基于戰(zhàn)略管理稅務籌劃的可行性

1、企業(yè)規(guī)模創(chuàng)造出的機會條件。隨著全球化和市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)并購、合資經(jīng)營等日益復雜的企業(yè)行為更加普遍。這些企業(yè)結構復雜，經(jīng)營廣泛。這表明有許多機會可以節(jié)省稅收，將創(chuàng)造更多的可能性來節(jié)省企業(yè)成本。

2、政策的許可和支持調(diào)動企業(yè)稅務籌劃的積極性。從大多數(shù)國家的知識政策來看，確認了稅收籌劃，也鼓勵企業(yè)開展規(guī)劃工作。最近幾年，一些學術媒體和專業(yè)媒體提供了一個公共平臺，如《稅收籌劃周報》《中國稅務報》，這一領域受到了廣泛的影響。隨著《稅收征管法》有關規(guī)定的頒布，政府和稅務部門已經(jīng)批準，這將使企業(yè)更加熱衷于稅收籌劃。所以，企業(yè)應該理解并尊重稅法法律。

3、稅收法規(guī)和政策為籌劃提供了條件。根據(jù)稅法法律規(guī)定，不同的地域在稅收方面有不同程度的政策差別。例如，我國稅收政策就有不同方面的差別，以此來引導各行業(yè)進行投資領域和投資方向的選擇。因為法律本身帶有一些不完整性，，所以稅法在各個方面不可能顧及全面。正是因為這種不完善性，才為企業(yè)規(guī)劃創(chuàng)造了一定的條件。

4、稅收制度的完善為企業(yè)稅務籌劃提供制度保障。我國法律法規(guī)條文越完善，相應的行為就越簡單明晰。目前，稅收制度在不斷完善和發(fā)展，為國家稅收行為提供保障，也為企業(yè)的節(jié)稅行為提供了參考。稅法法規(guī)制度的完善為國家稅收提供了制度保障，也為企業(yè)的經(jīng)濟行為提供了更為完善的制度保障。

四、基于戰(zhàn)略管理的高新技術企業(yè)稅務籌劃中的問題

（一）高新技術企業(yè)稅收籌劃認識上存在問題。中國稅收法制建設落后、征管機制不完善、稅務機關隨意地稅收執(zhí)法導致許多人覺得是沒有必要進行稅務籌劃的，所以他們降低稅收支出的方法是和稅務機關搞好關系。大多數(shù)人認為稅收籌劃和避稅、逃稅是一樣的，其實他們的思想是錯誤的，雖然這三者都是以少繳稅為目的，但是稅法支持稅收籌劃，支持其通過利用稅收優(yōu)惠政策以達到節(jié)稅的目的。所以，稅收籌劃可以合理合法地為企業(yè)節(jié)約稅收。

（二）高新技術企業(yè)稅收籌劃忽略風險的存在。現(xiàn)如今大多數(shù)企業(yè)早已開始充分地利用稅收優(yōu)惠政策，但是卻忽略了稅收籌劃給企業(yè)帶來的風險。高新技術企業(yè)的稅收籌劃風險指的是在高新技術企業(yè)稅收籌劃中存在的各類不確定因素，可能會偏離稅收籌劃的預期結果。納稅人不能正確區(qū)分避稅與稅收籌劃的區(qū)別，在稅收籌劃過程中面臨著失敗的風險。

（三）高新技術企業(yè)稅收籌劃整體水平低下。許多企業(yè)開始吸收專業(yè)人員開展稅務籌劃活動，其原因是已經(jīng)改善的稅收環(huán)境和稅收懲罰力度的加強，并且納稅人的納稅意識提高。因此，很多企業(yè)已經(jīng)吸收大量的專員開展稅務籌劃活動。當其他企業(yè)開始采用稅收籌劃以達到節(jié)約稅收的目的時，高新技術企業(yè)的納稅籌劃欲望也在持續(xù)增加，并且人們的納稅籌劃意識也在持續(xù)增加。但從我國當前現(xiàn)狀來看，雖然許多企業(yè)的稅收籌劃水平比較高，但是高新技術企業(yè)的稅收籌劃總體水平還比較低。

（四）高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策效果不佳。高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策大體上涉及所得稅和地方稅的小稅種。目前，大多企業(yè)并沒有整體實施高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，許多企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策知道很少，缺少專業(yè)人才的指導，沒有利用好高新技術企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。我國目前所實施的所得稅優(yōu)惠政策大致上是減稅和優(yōu)惠稅率，由于部分中小高新技術企業(yè)處于虧損狀態(tài)，所以不能享受此類稅收優(yōu)惠政策。

五、基于戰(zhàn)略管理的高新技術企業(yè)稅務籌劃問題解決對策

（一）提高納稅人素質(zhì)，并引進專業(yè)人才進行稅務籌劃工作。納稅籌劃的主體是一個企業(yè)的領導者與管理者。納稅人意識和企業(yè)的理念是相互統(tǒng)一的。稅收籌劃的關鍵在于納稅籌劃意識和納稅籌劃能力。作為一個公司的最高權利集中者，納稅籌劃主體要認真研究稅收法律法規(guī)，樹立較強的納稅意識，支持企業(yè)開展稅收籌劃。納稅籌劃的主體應具有完備的專業(yè)知識和個人素養(yǎng)。公司在不同的階段存在的差距很大，所以企業(yè)應加快引進相關法律和稅務籌劃能力較強的人才，利用好優(yōu)惠政策，減輕稅收負擔。公司應加強對財務人員的稅法知識培訓，提高籌劃技能水準，進而使企業(yè)進行高效的納稅籌劃。

（二）加強成本控制及政策趨勢預測，以規(guī)避稅務籌劃風險

1、加強稅收籌劃成本控制。企業(yè)在實施稅收籌劃方案的同時也可以獲得相對應的稅收優(yōu)惠，但也要支付一定的價格，包括實施稅收籌劃方案所產(chǎn)生的成本。成本效益是稅收籌劃應遵循的原則，只有籌劃方案所產(chǎn)生的收入大于產(chǎn)生的成本和損失時，稅收籌劃方案才是有效的。

2、科學預測稅收政策變動趨勢。稅收籌劃成功的關鍵是籌劃方案得到當?shù)刂鞴懿块T的認同。公司必須密切注意所在地區(qū)優(yōu)惠政策的變化。若企業(yè)沒有及早了解稅收優(yōu)惠政策的話，當政策變化時，原本實施的方案很可能成為偷稅、逃稅行為。這就要求相關人員和管理者加強與當?shù)囟悇詹块T的溝通，及時了解最新信息，盡早調(diào)整戰(zhàn)略方案，從而保證稅務籌劃方案的及時性與成功率。

（三）從長遠利益和整體利益角度設計稅務籌劃方案。稅務籌劃是財務管理活動的重要組成部分。減少納稅額來增加企業(yè)的價值是稅收籌劃的目標。企業(yè)價值最大化不同于利潤最大化。所以，選擇方案時，企業(yè)應從整體稅負開始，不僅要密切留意最少的稅額和最小的稅負，更要考慮企業(yè)的整體稅負和發(fā)展目標。企業(yè)要選擇能夠實現(xiàn)企業(yè)價值最大的可行方案。所以，在稅收籌劃的過程中，應衡量企業(yè)的整體稅負，更加全面地看待問題，不能為了獲得短期的稅收籌劃利益而偏離企業(yè)價值最大化的目標。

（四）完善籌劃環(huán)境與稅收優(yōu)惠政策，提高稅務籌劃水平。優(yōu)惠政策只有和國家政策相結合才可以發(fā)揮它的作用，但中國現(xiàn)階段稅收籌劃效果不理想。若要發(fā)揮稅收政策的作用，必須要完善相關法律法規(guī)，提高法律地位，健全稅收法律制度。加快稅制改革，修改稅法中的不明確點，完善稅法，從我國的基本國情出發(fā)，制定稅收優(yōu)惠政策，加大對優(yōu)惠稅的優(yōu)惠力度，增加高新技術產(chǎn)業(yè)企業(yè)增值稅的可扣除范圍。目前，我國經(jīng)濟建設越來越蓬勃發(fā)展，怎樣運用各種政策讓企業(yè)朝著更快更高的目標發(fā)展是每個高新技術企業(yè)應密切關注的問題。

六、結論

本文基于稅收籌劃與公司戰(zhàn)略的統(tǒng)一性，提出高新技術企業(yè)要進行兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展。戰(zhàn)略管理為稅收籌劃制定了更加準確的目標，稅收籌劃為公司戰(zhàn)略的更好發(fā)展提供了很大的機會。稅收籌劃的調(diào)整對公司的戰(zhàn)略也有很大的影響，這兩種關聯(lián)相互作用、相互影響。所以，高新技術企業(yè)為實現(xiàn)公司的整體戰(zhàn)略目標，應充分發(fā)揮企業(yè)戰(zhàn)略對稅收籌劃的導向作用，從戰(zhàn)略管理角度借助稅務籌劃的巨大作用以達到節(jié)稅的目的，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

主要參考文獻：

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