區塊鏈技術對會計行業的變革及其應用挑戰

胡婧

摘要：隨著數字經濟的快速發展，區塊鏈技術在各行業領域的應用成為近年來的焦點。區塊鏈以其獨特的去中心化、不可篡改、公開透明的分布式記賬特點將對會計行業的發展帶來機遇和挑戰。順應數字經濟的發展趨勢，區塊鏈如何實現對會計行業的變革以及面對其應用挑戰已成為亟需解決的現實問題。本文研究了區塊鏈將引發的會計行業變革，分析了區塊鏈在會計行業的應用中可能存在的挑戰，并提出促進區塊鏈在會計行業有效應用的建議，以期更好地促進區塊鏈與會計行業的融合發展。

關鍵詞：區塊鏈;會計;變革

近年來，隨著區塊鏈在金融、數字貨幣的飛速發展與應用，區跨鏈技術日趨成熟。區塊鏈以其獨特的去中心化、不可篡改、公開透明的分布式記賬特點對會計行業的發展帶來機遇和挑戰。[1]目前，會計行業運用最廣泛的記賬模式是中心記賬簿，然而隨著區塊鏈技術在會計行業的深入應用，區塊鏈獨有的分布式賬本將會徹底地顛覆傳統的會計模式[2]，并將對會計師事務所的審計和監管部門的監管產生深遠影響。本文研究了區塊鏈將引發的會計行業變革，分析了區塊鏈在會計行業的應用中可能存在的挑戰，并提出促進區塊鏈在會計行業有效應用的建議，以期更好地促進區塊鏈與會計行業的融合發展。

一、區塊鏈技術及其特征

區塊鏈最初是作為比特幣背后的核心技術引入的。[3]區塊鏈是一種計算機技術的新型應用模式，即通過將同一交易主體的多次交易信息記錄整合形成一個區塊，與存放不同交易主體交易信息記錄的區塊鏈接在一起，形成區塊鏈分布式分類賬。

分布式分類賬中的每個節點都將其記錄的信息公開，且每個節點可以在獲得半數以上參與者同意后進行獨立更新，并將最新的信息保留在每個節點上，所有參與人都能公開查閱信息。區塊鏈中每一個節點都是平等的，沒有傳統意義上的中央控制中心，也就不存在中心化第三方管理機構，形成去中心化的結構特征。[4]去中心化將帶給參與者一個更加自由、更加透明、更透明的環境后，需要共識機制來維護交易的秩序。共識機制是指鏈中的每個節點面對每一條信息的更新都會遵守預先設定的規則自發地、誠實地對交易信息的進行投票，確保對新信息達成共識后把真實交易的信息記錄在區塊鏈中，實現信息傳遞的真實性。在保證交易秩序后，運用智能合約提高交易的速度。智能合約是存儲在區塊鏈上的計算機代碼，它在指定的環境下自動進行代碼所設定好的操作流程。它們使交易對手能夠自動化執行任務，加快業務流程，減少人為操作失誤，提高成本效率。由于使用智能合同技術需要將所有合同條款轉換成邏輯，它還可以通過減少某些情況下的歧義來提高合同的遵從性。最后，借用間戳保證交易記錄的真實性和防篡改性。時間戳機制是通過使用區跨鏈中的數據進行實時隨機哈希運算，產生隨機哈希值，并對其加蓋上對應的時間。這就使得交易過程中交易行為與交易的電子記錄同步進行，杜絕了事后補記賬的問題，其交易的截止期不存在人為調整的可能性。

二、區塊鏈將引發的會計行業變革

區塊鏈具有分布式、去中心化、公開透明、不可篡改、匿名性、可追溯等特性，特別適用于標準化程度高、工作量大、連續性強、驗證步驟繁瑣、信息安全保密的會計業務，因此，未來區塊鏈會計的結合應用，必將給整個會計行業帶來顛覆性的變革。

（一）實現會計行業透明化，提升會計業務處理速度與準確性

在會計信息錄入時，傳統的復式記賬對已發生的交易信息進行直觀確切的描述，保證各個條目完整和準確，降低少計多計漏計等常規性錯誤。但隨著數字經濟時代的到來，復式記賬仍不能全面地保證財務報告真實可靠性和及時性。目前基于復式記賬的會計信息系統無法克服高篡改的人為風險，這就導致實際應用中就會存在著會計計舞弊的情況。然而在分布式分類賬中，以哈希密碼學為核心的區塊鏈技術在會計記錄中的直接應用，有效杜絕人為干預，從而實現會計信息透明化。

當交易信息在區塊鏈中成功錄入時，所有參與者都能及時了解交易信息，并可以在自己的賬簿中按統一的規則對其進行相應的記錄。這就給會計行業帶來以下變革：首先，由于時間戳機制的使用，信息被加蓋上對應的時間，使得信息可以得到追溯的同時杜絕事后補記賬的問題，能夠在更大程度上保證交易信息的準確性和真實性，從而降低會計舞弊和差錯的風險;第二，區塊鏈是一個基于互聯網的共享的分類賬，所有參與者都能根據需求查閱信息且信息的更新和記錄由參與者共同維護。進一步實現賬簿信息更新過程公開透明化，更加體現誠信和開放性;第三，由于去中心化的特征，區塊鏈中每一個節點地位平等，保證信息不受單個故障點的影響導致傳遞錯誤。傳統的會計信息系統主要依靠中央處理器對于信息進行存儲，而網絡攻擊容易造成其崩塌并無法復原。區塊鏈分類賬由多個活動節點共同維護，每個節點都擁有完整的副本，因此，如果一個節點脫節，網絡中的所有其他參與者仍然可以使用分類賬，系統中的信息不會因為受到單個節點的故障與攻擊而導致信息的丟失。第四，由于分布式分類賬中所有副本幾乎同時更新，其副本可應用在企業的不同業務、部門之間。會計人員可以通過其系統看到每筆交易的進展，及時作出實時報告，由于節點上每一個區塊鏈參與者都有記賬權，原始憑證不再需要會計人員手動審核，進一步實現賬務處理智能化。各個區塊之間相互鏈接，形成一個巨大的信息鏈條，相關參與者就可以在不受空間時間的限制下獲取所需信息，降低信任溝通成本。[6]第五，由于智能合約智能化執行交易，提高交易速度，縮減業務流程，使得交易結算能在瞬間自動完成，這可以大幅度縮減交易時間并降低資本運作的時間成本，提高會計信息的及時性。

（二）實現對公司財務報告的變革

區塊鏈技術在會計行業的應用將為公司財務報告的編制和發布提供一種全新的方式，有助于克服現行財務報告的時滯性、不完備性等局限性，促進財務報告的變革。

1.從通用財務報告到專用財務報告的變革

由于成本和效率兩方面的限制，現行財務報告是按照相關法律法規大批量生產的通用財務報告，無法針對不同的使用者提供個性化的財務報告。通用財務報告成功運行的前提是信息使用者對信息的需求在較長的一段時期內是相同且穩定的。隨著經濟環境的變化，信息使用者的需求也在動態變化中，在這種動態變化中確定每個財務報告使用者的需求是需要耗費大量人力、資金和時間的。然而，區塊鏈技術的應用有助于解決這一難題。區塊鏈所具備的信息完整性和大眾參與性，可以讓財務報告的使用者根據自身的需求利用區塊鏈中的索引選擇對應的財務信息有目的性地收集下載所需信息，組成滿足自身要求的專用財務報告。

2.從單一核算模式到多重核算模式

目前的財務報表中每一個資產項目對應著單一的價值量，財務報表中的金額欄的數據由于項目不同所依據的計量屬性也是不同的，這就導致金額欄中的數據是各種核算結果的混合，有可能這一欄是歷史成本緊挨著的卻又是公允價值，這使得財務報告的有用性有較大的局限。由于區塊鏈中的每一個節點都相互獨立保存著與交易有關的數據，每一個信息在區塊鏈中是公開透明的，這有助于保證歷史成本、公允價值、現值和可變現凈值等計量屬性的準確性。因此，運用區塊鏈技術后，財務報表可以采用多重計量模式，即根據需要將金額欄進行恰當的分解，從計量屬性中選擇與需要使用高度相關的幾項進行分開列報，將金額所屬的屬性變得清晰，這能夠很大程度提高財務報告的有用性。比如，在需要公允價值和可變現凈值這兩種計量屬性時，在不改變原有財務報告金額欄的情況下，在金額欄后多增設兩欄，一欄列報公允價值，一欄列報可變現凈值。

3.從事后財務報告到實時財務報告

現行財務報告是事后財務報告，通常是在一個會計期間結束之后才進行編制，這容易造成相應信息的丟失以及報告的時滯性，會計信息的使用價值也隨之降低。由于區塊鏈具有時間戳和可追溯性的特性，基于區塊鏈的會計信息交易系統中交易事項所有的信息都可以進行跟蹤并實時存儲，使用者可隨時按需查詢，這便于財務報告使用者隨時了解和掌握企業經營和財務狀況，有助于實現從事后財務報告到實時財務報告的轉變。

4.從被動財務報告到自主財務報告

區塊鏈在會計行業的運用，能夠實現財務信息的自動披露，而無需企業定期報告財務信息。具體而言，企業在日常經營活動中的每一筆交易都會按照時間順序被自動蓋上時間戳寫入區塊鏈，區塊鏈的時間戳和分布式記賬的特征使得會計記錄的信息不得篡改和刪除。在區塊鏈技術的運用下，財務報告使用者可以根據自己的需求自主獲得鏈條中所有的信息，有效地消除了信息不對稱的風險。信息使用者可以根據自身的信息需求主動查詢相關數據和資料，從而實現財務報告由被動財務報告變革為自主財務報告。

（三）審計行業的改變與應用

隨著信息時代的到來，社會對信息質量需求的提高促使審計自身能力也得到較大的提高。但是近年來財務舞弊事件的頻頻發生，最近發生的康美藥業財務造假虛增近300億存款事實更是嚴重動搖了社會公眾對資本市場的信心，審計職業遭受質疑。目前提高審計質量已然成為審計行業迫在眉睫的目標，而區塊鏈的出現與應用，很大程度上將提升審計職業能力。

1.前瞻性。受限于技術水平與傳統審計理念，傳統審計行業主要集中于事后審計。在數字經濟時代背景下，傳統審計已經難以匹配信息技術的高速發展。將區塊鏈技術應用于審計后，事后審計模式有望向事前審計、事中審計及事后審計為特征的全程審計轉變。這里的事前審計是指在構建基于區塊鏈的會計信息系統時，將區塊鏈信息系統與審計整合，以實現會計信息錄入與審計同步進行，使得會計信息透明性的以提升，進一步增強審計能力，將審計的時點從事后提升至事前，達到系統全面分析階段，以實現前瞻性功能。

2.由傳統的抽樣審計轉為全面審計。為了節約審計時間和成本，采用的審計方式為抽樣審計，即從被審計信息總體數據中按照特定的要求選取一定數量的樣本進行審計得出結果，并基于此結果進一步推斷總體審計結果。這種結果往往與客觀事實存在差異性，但在待審計信息量大復雜化和審計人員有限的矛盾中，抽樣審計是追求審計效益的選擇。未來的審計活動和企業整個信息系統在區塊鏈中進行融合，區塊鏈自身具備的不可篡改、分布式賬本、智能合約的特性，使得審計信息可靠化，審計速度高速化，審計過程智能化。由于區塊鏈的信息的及時性和完整性，即運用區塊鏈技術能夠及時全面地搜集整個交易過程中經濟活動信息并對其進行自主審計，確認交易事項與既定標準的吻合程度，克服了傳統審計中進行全面審計所面臨高昂的時間和人工成本，實現傳統的抽樣審計向全面審計的轉變。

3.由手動審計轉向自主審計。目前審計行業通過電子表格和文件代替紙質文件實現審計信息化，借助計算機系統程序完成相關數據的核對，在一定程度上提高了審計工作的效率，但事實上對信息的審計工作依然需要審計人員手動進行信息核對，并未實現真正意義上減輕審計工作人員的工作量。由于區塊鏈中智能合約能夠按照事先編好的計算機代碼自主完成對交易合規性審計，在加快審計流程，減少人為審計失誤，提高審計效率的同時將審計人員從日常繁瑣的工作中解放出來，促進審計的智能化和自主審計的實現。

三、區塊鏈在會計行業的應用可能存在的挑戰

區塊鏈技術的深入應用必將帶來會計行業的重大變革。但由于目前區塊鏈技術仍處于初級階段，對于區塊鏈與會計相結合而言，機遇與挑戰并存。因此，區塊鏈在會計行業的應用還存在一些挑戰。

（一）區塊鏈存在內在技術上的缺陷

區塊鏈的應用尚處在開發階段，其內在技術存在較大的安全隱患。首先，區塊鏈中私有鏈的使用更適合保護公司商業機密，但私有鏈在運行過程中難以同時保證保密性和透明性。其次，私有鏈中，由于公司仍然可以控制私有鏈，公司篡改會計信息的風險仍然存在。最后，區塊鏈自身性能無法滿足高頻交易。

1.區塊鏈技術難以兼顧會計信息的保密性和透明性

區塊鏈分為公有鏈和私有鏈。在公有鏈中，鏈中參與者都能根據需要隨時讀取并下載區塊鏈信息，這使得公司的機密信息存在著泄露風險，可能給公司帶來巨大的經濟損失。 [1] 因此，基于區塊鏈的會計信息系統不宜采用公有鏈。私有鏈的隱私控制和授權維護的特性使得使得其更適合用于會計信息的存儲和交換。雖然私有鏈可以保證會計信息的安全性和機密性，但由于私有鏈本身的保密性特征導致投資者難以直接參與這個區塊，這就意味著在這個區塊鏈中只有兩個參與者：公司和審計師。由于缺少投資者的參與，審計師就成為唯一監督公司交易行為的角色，但是一旦公司和審計師共謀，那么審計師就很有可能與公司聯合對外發布不真實的會計報表欺騙投資者。目前私有區塊鏈對此沒有妥善的防治辦法，存在著技術上的缺陷導致無法兼顧保密性和透明性。

（二）加快標準化制度建設

目前區塊鏈仍處于發展階段，為吸引大量新用戶的加入，并未設計十分嚴格的進入標準，這就使得區塊鏈的統籌推進變得困難。不同的區塊鏈可能采用不同的技術，從而迫使一個公司根據交易需求擁有多個重復的區塊鏈，這在加密貨幣領域已經形成一個大問題，因為不同的貨幣具有不同的、不兼容的區塊鏈，在這種情況下就限制了加密貨幣的使用。雖然我國目前相繼推出區塊鏈信息技術標準、區塊鏈硬件設施標準、區塊鏈參考架構標準，但是針對于會計行業中區塊鏈如何合理使用和相關信息傳輸存儲安全卻并未推出相應的標準和規范。

現階段的任務就是加快標準化制度的建設：第一，針對會計行業制定出區塊鏈技術和使用標準，逐步將現行的區塊鏈標準化兼容化。第二，鼓勵區塊鏈參與者主動開展區塊鏈的應用標準，優化整個區跨鏈的運作。第三，引入認證第三方，對即將進入的單位企業根據標準進行認證服務，保證市場的有效競爭。第四，建立相應的法律法規有效地促進市場規范發展。

（三）加快會計人員職能轉型

隨著區塊鏈技術在會計行業的深入應用，一方面很多從事基礎崗位的會計人員可能面臨失業或轉崗但另一方面也對會計人員的職業能力提出更高的要求，會計人員不斷提高自身的綜合競爭能力。會計人員如果僅限于傳統的會計知識是遠遠不夠的，還要求掌握區塊鏈的相關知識促進區塊鏈技術在。因為數據一旦錄入區跨鏈中就無法修改，這就對會計人員的操作和自身職業素質要求更高。區塊鏈技術的應用將會計人員工作重點從基礎的記賬工作轉換為提升會計工作質量。會計人員應該了解區塊鏈的影響和機會，以及它如何推動業務流程中的變化。[7]會計人員還應與政府、監管機構和相關工作者互動，以確保各方充分理解區塊鏈新技術在會計行業實際應用中的優點，關注區塊鏈在實際應用中的挑戰。

（四）加強試點示范

應由國家層面組織區塊鏈在會計行業的試點示范工作，對試點示范企業給予資金、人才、技術方面的支持，讓大眾真正地接觸到區塊鏈技術，形成試點效應，加快區塊鏈技術與會計行業的融合，為同行的其他企業樹立榜樣。第一，探索在跨境支付、數字貨幣、智能資產等領域可形成自主運行的操作流程，總結出典型的案例以供參考借鑒。第二，在會計記錄方面以時間戳、記錄溯源、智能合約等方面開展行業的區塊鏈示范，提升區塊鏈在會計行業的應用。第三，在會計實務方面結合分布式記賬技術開展示范工作，在實務中應用區塊鏈技術，逐步培訓形成更加適合會計行業的區塊鏈新模式。第四，鼓勵在會計行業的龍頭企業帶頭進行區塊鏈的應用，帶動整個行業對使用區塊鏈技術的積極性。

總之，區塊鏈去中心化、不可篡改、公開透明的分布式記賬特性給會計行業帶來了一個變革時機，同時也帶來了區塊鏈與會計行業結合應用上基礎設施的不完善、安全性難以得到保障、運行成本高昂的挑戰。隨著區塊鏈技術的日益完善，企業應在國家政府的引導下做出相應的變革，積極推進區塊鏈在會計行業的應用;財務人員在面對區塊鏈技術帶來的變革時，應努力提升自身的能力素質，幫助企業在新一輪的變革中獲得先機。

參考文獻

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