企業股權轉讓所得稅存在的問題及改進建議

張芳芳

摘 要：隨著國家證券市場的完善及企業兼并重組業務的增加，財政部與稅務總局聯合下發一系列文件，以規范企業股權轉讓涉及企業所得稅行為。但在實際操作過程中，由于政策文件存在些許不明確地方，使我國企業與稅務機關在征收管理中存在諸如優惠政策不明晰、地方政府拉稅、征管效力低下等不公平的地方。需要我國財政、稅務機關在考慮地區、行業等影響后，利用互聯網、大數據等信息化技術，充分掌握企業股權轉讓相關信息，并在信息化平臺中建立股權轉讓模塊，使稅務機關提高對稅源的分析能力，使國家稅務機關做到應收盡收，不斷提高企業納稅義務意識。

關鍵詞：企業股權轉讓;企業所得稅;現狀;對策

一、 企業股權轉讓所得稅管理現狀

（一）稅收優惠政策不公平

目前，企業所得稅法規定，擁有（直接）100%股權的居民企業之間的股權轉讓行為可以不繳納企業所得稅，按照目前稅收管理看，這個股權比例為時間指標，并未能考慮股權轉讓前、后股權持股比例的變化。這樣的稅收政策很容易使一些集團公司在股權轉讓前人為地調整至100%持股比例，以達到享受減免企業所得稅目的。

（二）政策法規不明確

我國企業所得稅法以股權轉讓是否具有實質上的商業目的為判斷是否納稅的基礎，它在考察企業間股權轉讓交易實質時，要求兩方簽訂股權轉讓合同履行的功能必須得完備，且被轉讓方必須承擔相應的風險轉移。這種考察方式并沒有對不同企業所處行業類型在功能與風險方面的差異給予考慮，這樣會造成不同行業企業在涉及股權轉讓企業所得稅的稅負不同。

（三）地方稅源競爭十分激烈

為了鼓勵不同省份、地區企業經濟發展，各省份政府陸續出臺區域性的企業所得稅優惠政策，而在實際執行過程中，個別企業為了能夠享受稅收優惠政策，采取了設立空殼公司、變換股權轉換方式等手段騙取國家稅收優惠，這樣不但沒有給地方財政收入帶來好處，還使國家稅收造成了流失，最關鍵的是使各地方政府為了增加稅源，采取先征后返、即征即退等方式進行“拉稅”，造成企業間、地區政府間的惡性循環。

（四）稅收征管效率低下

目前，我國企業所得稅規定，企業股權轉讓的納稅義務時間為兩公司辦妥股權轉讓工商變更手續時，但在實際的操作中，由于受到變更時間滯后或交易地在境外等客觀因素的影響，稅務機關無法及時、準確掌握股權轉讓是否處于變更手續完成，使稅收征管的難度不斷加大。同時，稅務機關不可能對企業股權轉讓過程進行實時的跟進，只是通過對工商部門傳遞的數據信息進行分析后作出判斷，這樣會使稅務機關的信息存在一定的滯后。

二、強化企業股權轉讓所得稅管理的若干對策

（一）對股權轉讓全部鏈條進行分析

稅務機關應通過金稅三期、工商信息系統等手段，對企業股權變更前后一段時間內發生的異常經濟業務、重大經濟事項進行關注，重點觀察是否成立了新的子公司、分公司，是否將股權在集團內部進行重新分配等。例如，稅務機關可對轄區內規模較大企業的股權轉讓事項建立獨立的檔案信息，并與銀行、工商等部門取得溝通、配合，將重大并購、重組等合同、銀行轉賬、資產產權變更等事項進行收集，從全局角度綜合分析企業股權轉讓行為。長期看，借助互聯網的發展，在保障信息使用安全的基礎上，可建立綜合服務體系，以解決稅務機關在稅收管理中的信息不對稱問題，從而對企業股權轉讓進行更好、更高效的管理。

（二）提高企業股權轉讓稅源防范能力

稅務機關應通過互聯網、大數據系統建立起科學的股權轉讓信息系統，通過該系統可以收集到所轄區內企業有關股權轉讓的各種信息，當某企業股權轉讓信息存在異常時，可以及時對其進行審查，以防止企業利用稅收政策進行避稅。同時，稅務機關還可以使用分析方法使企業納稅評估制度更加合理，通過分析、預測確定股權交易中應報未報與申報錯誤風險較高的案例，避免或減少納稅人偷逃稅等情況的發生。通過強化對金稅三期工程及部門共享數據的分析，尤其是對奇異數據的成因分析，及時修正問題數據，有效提高稅收數據質量。

（三）建立企業股權轉讓信息化管理平臺

稅務機關可通過調取工商部門信息庫的方式，清晰地了解該企業在1年內股東變更的信息數據，并通過在證券市場、工商部門等第三方平臺獲取的相關佐證材料，可以與該企業在企業所得稅納稅申報中申報的長期股權投資科目進行核對，主要應對股權轉讓行為是否具有實質商業價值、轉讓價格是否有失公允、轉讓價款是否過戶完畢等。稅務機關可以對于一些上市公司的重大股權重組、轉讓事宜建立起綜合性信息平臺，通過向銀行、投資機構等部門收集數據，不斷更新納稅人服務系統，取得銀行資金支持等需求形成系統、專業、一體化的服務體系，不僅可以使稅務機關及時獲取相關數據、保證銀行資金的流動性，還可以提高企業的滿意程度，從而實現多方共贏的結果，提高稅收征管的效率與水平。

（四）強化與行政主管部門、第三方中介機構的溝通

首先，企業在股權轉讓涉稅、籌劃過程中，應將政策解讀、稅務風險等問題與稅務機關取得溝通，降低企業的稅務風險;其次，稅務機關可將股權轉讓中涉及的企業所得稅交由產權登記等行政部門負責代收，利用其在信息上的便利，從源頭抑制企業偷稅行為的發生。同時，定期對企業股權轉讓相關的信息進行收集，及時對股權轉讓信息化系列數據進行更新;再次，稅務機關、股權轉讓企業可以聘請稅務師事務所、資產評估機構、會計師事務所等中介機構對股權轉讓方案、涉及處理事宜進行評估審計，一來可以確保股權轉讓涉稅合法，二來稅務機關也可充分利用中介機構在獨立性、專業性方面的優勢，提高股權轉讓稅收征管的效率。

參考文獻：

[1]李磊.股權轉讓中的稅收風險及規避[J].稅收征納，2020（04），17-18.

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