企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系的現(xiàn)狀分析

李曉平

摘要：制造業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)體的重要組成部分，重視制造企業(yè)的發(fā)展有助于提升我國的經(jīng)濟(jì)水平，在我國的國民生產(chǎn)總值中制造業(yè)占據(jù)較大比例，是一個(gè)國家生產(chǎn)力水平的體現(xiàn)。近年來，由于生產(chǎn)力水平的不斷提升，在一定程度上加劇了制造行業(yè)的競爭，同時(shí)也對制造業(yè)內(nèi)部管理提出了更高的要求。內(nèi)部控制評價(jià)主要是對企業(yè)內(nèi)控管理實(shí)施有效性的反饋和評價(jià)，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，制造企業(yè)重視完善內(nèi)控評價(jià)體系，能夠強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控管理效果，防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，為企業(yè)的業(yè)績提升、管理質(zhì)量提升保駕護(hù)航。為了促使企業(yè)重視內(nèi)部控制體系的建立以及實(shí)施，加強(qiáng)內(nèi)控評價(jià)，我國出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》，作為企業(yè)內(nèi)控評價(jià)體系構(gòu)建的基本框架和標(biāo)準(zhǔn)，不斷完善和健全企業(yè)內(nèi)控評價(jià)體系。本文就我國制造企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制評價(jià);現(xiàn)狀分析;探析

引言

內(nèi)控評價(jià)是檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的有效工具，制造企業(yè)通過完善內(nèi)控評價(jià)體系，可以不斷完善內(nèi)部管理體系，提升企業(yè)的管理水平和管理質(zhì)量，為企業(yè)樹立良好的市場形象，獲得公眾認(rèn)可，同時(shí)還可以實(shí)現(xiàn)與政府監(jiān)管互動(dòng)。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體系的日益完善，政府部門對于企業(yè)的監(jiān)管力度不斷加大，依托于完善的內(nèi)控評價(jià)體系，可以及時(shí)披露和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行過程中存在的問題和疏漏，以便及時(shí)采取針對性的措施，不斷提升內(nèi)控效果。建立完善的內(nèi)控閉環(huán)管理系統(tǒng)，是企業(yè)開展一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和治理活動(dòng)的基礎(chǔ)。

一、制造企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系分析

完善的內(nèi)控評價(jià)體系主要包含三方面：第一，內(nèi)控評價(jià)主體，可以由企業(yè)董事會(huì)作為評價(jià)機(jī)構(gòu)，也可以是企業(yè)其他權(quán)力機(jī)構(gòu)，如內(nèi)部審計(jì)部門，通過明確評價(jià)主體，可以使企業(yè)的評價(jià)責(zé)任更加清晰，能夠約束評價(jià)行為，促使評價(jià)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格、規(guī)范開展評價(jià)活動(dòng)，確保評價(jià)結(jié)果的真實(shí)性和有效性，在內(nèi)控評價(jià)過程中，企業(yè)應(yīng)指定專門的管理部門來負(fù)責(zé)內(nèi)控評價(jià)的相關(guān)事宜，具體包括內(nèi)控評價(jià)工作的組織協(xié)調(diào)，內(nèi)控評價(jià)過程的監(jiān)督等，遵循客觀、公正的原則開展內(nèi)控評價(jià)活動(dòng)，評價(jià)結(jié)束后要及時(shí)編制內(nèi)控評價(jià)報(bào)告，并將在內(nèi)控評價(jià)中出現(xiàn)的問題及時(shí)向管理層匯報(bào)，以便針對性地提出解決方案，幫助管理層做出科學(xué)有效的決策[1]。第二，內(nèi)控評價(jià)對象，企業(yè)通過對內(nèi)控管理的有效性進(jìn)行評價(jià)，可以為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)提供保證，因此企業(yè)在開展內(nèi)部評價(jià)時(shí)應(yīng)注意評價(jià)程序設(shè)計(jì)的規(guī)范性，并且要嚴(yán)格按照評價(jià)程序去進(jìn)行執(zhí)行。同時(shí)企業(yè)要確保內(nèi)控評價(jià)具有針對性，應(yīng)注重內(nèi)控目標(biāo)的設(shè)置，主要有資產(chǎn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)，經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)等，內(nèi)控有效性目標(biāo)的設(shè)計(jì)需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，目標(biāo)是執(zhí)行的基礎(chǔ)，內(nèi)控目標(biāo)確定后，企業(yè)據(jù)此制定規(guī)范的內(nèi)控程序，能夠?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)控管理提供保障。第三，內(nèi)控評價(jià)具有長期性，企業(yè)內(nèi)控評價(jià)不應(yīng)該是間歇性的，應(yīng)長期堅(jiān)持，企業(yè)可以將內(nèi)控評價(jià)作為一項(xiàng)系統(tǒng)性、長期性工作，在內(nèi)控評價(jià)過程中不斷完善評價(jià)流程和評價(jià)內(nèi)容，促使各個(gè)環(huán)節(jié)有序推進(jìn)，確保整體價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在管理過程中，應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理對企業(yè)發(fā)展的意義，管理層要科學(xué)安排好內(nèi)控評價(jià)系列工作，并強(qiáng)化對工作的全程管控、監(jiān)督，以保證內(nèi)控工作的有序推進(jìn)，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、制造企業(yè)內(nèi)控評價(jià)的現(xiàn)狀分析

（一）缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境影響內(nèi)控評價(jià)效果。主要表現(xiàn)在：組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的制約性和協(xié)調(diào)性不足，管理層權(quán)責(zé)分配細(xì)化不足，授權(quán)審批權(quán)限界定不規(guī)范，導(dǎo)致部分職能相互交叉或者缺失，降低內(nèi)控執(zhí)行效果;同時(shí)，企業(yè)缺乏對業(yè)務(wù)流程的梳理，流程混亂，使得業(yè)務(wù)難以系統(tǒng)性開展，降低工作效率;決策程序沒有遵循“精而簡”原則，使得工作過程中靈活性不強(qiáng)，不能高效決策并推動(dòng)執(zhí)行，因而浪費(fèi)時(shí)間和精力[2];此外，企業(yè)各部門之間缺乏存在信息壁壘，不能及時(shí)有效的協(xié)調(diào)、溝通，制約企業(yè)的整體運(yùn)營。

（二）制度體系不健全

內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)控評價(jià)等工作的依據(jù)。當(dāng)前部分企業(yè)不重視制定科學(xué)的內(nèi)控制度，沒有根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況及時(shí)對內(nèi)控制度進(jìn)行更新，以適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際需求，這使得制度與企業(yè)的實(shí)際管理需求匹配度不高。此外，部分企業(yè)或者制定了內(nèi)控管理制度，但是缺乏對全員的宣傳，員工對內(nèi)控管理制度缺乏客觀的認(rèn)識(shí)，在工作中配合度不高，不注重嚴(yán)格遵循內(nèi)控制度，由此使得企業(yè)的內(nèi)控制度形象化，內(nèi)控管理的執(zhí)行效果不佳。

（三）內(nèi)控評價(jià)披露不合理

內(nèi)控評價(jià)報(bào)告是企業(yè)管理者分析、評估企業(yè)經(jīng)營狀況的重要依據(jù)，因此內(nèi)控評價(jià)資料、信息的完整性和真實(shí)性較為重要。導(dǎo)致內(nèi)控評價(jià)報(bào)告不合理的因素主要有三方面：第一，企業(yè)對于內(nèi)控評價(jià)的程序、流程、標(biāo)準(zhǔn)、要求，缺乏明確的規(guī)定，由此使得內(nèi)控評價(jià)在開展過程中具有一定靈活性，缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，因而降低內(nèi)控評價(jià)報(bào)告的準(zhǔn)確性;第二，內(nèi)控評價(jià)主要針對的是企業(yè)的整體經(jīng)營狀況，然而部分企業(yè)在開展內(nèi)控評價(jià)時(shí)，僅從單方面進(jìn)行評價(jià)，導(dǎo)致評價(jià)結(jié)果全面性不足;第三，部分企業(yè)聘請外部評價(jià)機(jī)構(gòu)對單位的內(nèi)控有效性進(jìn)行審計(jì)，外部評價(jià)機(jī)構(gòu)雖然專業(yè)性強(qiáng)，但是對企業(yè)實(shí)際情況缺乏足夠了解，降低了內(nèi)控評價(jià)效果。

三、制造企業(yè)內(nèi)控評價(jià)實(shí)施有效性策略

（一）內(nèi)控評價(jià)遵循原則性

制造企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)控評價(jià)體系設(shè)計(jì)的原則性。首先，全面性原則，內(nèi)控評價(jià)的內(nèi)容應(yīng)該包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，涵蓋企業(yè)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，包括企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，使內(nèi)控評價(jià)更為全面翔實(shí)。其次，重要性原則，由于制造企業(yè)內(nèi)控評價(jià)涵蓋范圍廣，要保證評價(jià)效率和質(zhì)量，必須有側(cè)重點(diǎn)的進(jìn)行評價(jià)，應(yīng)將關(guān)鍵業(yè)務(wù)、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為評價(jià)重點(diǎn)，在針對內(nèi)控評價(jià)體系設(shè)計(jì)考核指標(biāo)時(shí)要重點(diǎn)突出關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理工作。

（二）構(gòu)建完善的內(nèi)控評價(jià)機(jī)制

以制造企業(yè)內(nèi)控評價(jià)為例，企業(yè)要開展內(nèi)控評價(jià)工作，需要明確評價(jià)主體，確保職能發(fā)揮，如此才能最大程度保證內(nèi)控評價(jià)有序進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的主體可以是內(nèi)部董事會(huì)，也可以是企業(yè)其他權(quán)力機(jī)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)控評價(jià)小組體系，并規(guī)范評價(jià)流程、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)內(nèi)容，同時(shí)選擇具備一定職業(yè)素養(yǎng)的人員作為內(nèi)控評價(jià)小組成員，保障內(nèi)控評價(jià)效果;企業(yè)還可以定期開展培訓(xùn)，指導(dǎo)學(xué)習(xí)活動(dòng)，邀請內(nèi)控管理方面的專家或者學(xué)者來企業(yè)進(jìn)行座談交流，為內(nèi)控評價(jià)小組人員講解專業(yè)的內(nèi)控評價(jià)手段和經(jīng)驗(yàn)，以保障在內(nèi)控評價(jià)工作過程中按規(guī)范、按要求開展評價(jià)工作[3]。除此之外，企業(yè)也可以選擇與外部內(nèi)控評價(jià)機(jī)構(gòu)合作，如聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所對企業(yè)的內(nèi)控有效性進(jìn)行審計(jì)，由外部評價(jià)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價(jià)，可以在一定程度減少評價(jià)成本投入。

（三）內(nèi)控評價(jià)程序優(yōu)化設(shè)計(jì)

1.準(zhǔn)備環(huán)節(jié)

制造企業(yè)應(yīng)成立內(nèi)控評價(jià)小組，小組成員主要包括相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人，并任命一名組長，由其統(tǒng)籌計(jì)劃組織內(nèi)控評價(jià)活動(dòng)，內(nèi)控評價(jià)小組根據(jù)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)重點(diǎn)、財(cái)務(wù)重點(diǎn)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定全面的評價(jià)計(jì)劃和流程，評價(jià)工作嚴(yán)格按照計(jì)劃執(zhí)行。制造企業(yè)要設(shè)立內(nèi)控評價(jià)監(jiān)督機(jī)制，對內(nèi)控評價(jià)開展全過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，以保證內(nèi)控評價(jià)全過程規(guī)范性。在評價(jià)小組成員和評價(jià)監(jiān)督人員時(shí)，要求不僅要熟悉財(cái)務(wù)法律法規(guī)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握審計(jì)監(jiān)督相關(guān)技能，為評價(jià)工作的有效開展更好的服務(wù)。

2.評價(jià)內(nèi)容設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)

企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)控評價(jià)內(nèi)容時(shí)，要以內(nèi)控評價(jià)的目標(biāo)為依據(jù)。可以從兩方面展開評價(jià)，一方面，從企業(yè)管理層面，要重視評價(jià)企業(yè)的組織架構(gòu)是否完善，權(quán)責(zé)分配是否明確，決策體系是否科學(xué)，內(nèi)控制度是否全面等;另一方面，從業(yè)務(wù)層面，評價(jià)預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、資金收支管理等業(yè)務(wù)活動(dòng)有效性和規(guī)范性;還要評價(jià)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否按照規(guī)范流程進(jìn)行，是否存在不合規(guī)行為。評價(jià)完成后及時(shí)與相關(guān)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)一步核實(shí)，確認(rèn)無誤后及時(shí)制定解決措施，以保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）重視內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)的選擇，實(shí)現(xiàn)指標(biāo)量化

合理的設(shè)置評價(jià)是確保內(nèi)控評價(jià)結(jié)果準(zhǔn)確性的關(guān)鍵，因此企業(yè)應(yīng)重視評價(jià)指標(biāo)的科學(xué)性和合理性。企業(yè)在內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)選擇時(shí)，應(yīng)以企業(yè)實(shí)際為依據(jù)，指標(biāo)要盡量綜合、全面，避免單一性和非量化，從多維度出發(fā)進(jìn)行評價(jià)，既考慮戰(zhàn)略層面，又考慮具體業(yè)務(wù)層面，確保內(nèi)控評價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性和針對性。另外，企業(yè)應(yīng)注意指標(biāo)的量化處理，可以對指標(biāo)進(jìn)行分解細(xì)化，將一級指標(biāo)分解為二級指標(biāo)，增強(qiáng)可操作性。

（五）加強(qiáng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程控制，強(qiáng)化內(nèi)控防線

制造企業(yè)可以構(gòu)建數(shù)據(jù)庫管理體系，將關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)納入其中，以加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管控。一方面，企業(yè)需要重視優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，對業(yè)務(wù)流程存在不完善的地方進(jìn)行及時(shí)改善和調(diào)整，或者進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重塑，以確保控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);另一方面，應(yīng)重視優(yōu)化崗位機(jī)制，遵循不相容崗相互分離原則，制定完善內(nèi)控管理制度體系，如資產(chǎn)管理制度、崗位人員管理制度等，確保各崗位職能既相互協(xié)調(diào)又相互制約監(jiān)督，發(fā)揮最大的效果，提升企業(yè)的業(yè)務(wù)處理水平和效率。

（六）重視完善監(jiān)督評價(jià)體系

制造企業(yè)要健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，以促使企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)規(guī)范開展。重視內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)從兩方面做起，第一，作為企業(yè)業(yè)務(wù)部門，應(yīng)定期開展自查活動(dòng)，對內(nèi)控關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行把控，若在審查中發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在不足，應(yīng)及時(shí)采用調(diào)整措施;第二，作為企業(yè)管理者，管理者在企業(yè)內(nèi)控評價(jià)管理中發(fā)揮著重要作用，對決策具有導(dǎo)向作用，因此管理人員需要高度重視內(nèi)控評價(jià)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)控評價(jià)的重要性，并做好相關(guān)工作的協(xié)調(diào)、指導(dǎo);第三，企業(yè)也可以建立完善的問責(zé)制度，或者績效考核指導(dǎo)，約束內(nèi)控評價(jià)人員規(guī)范開展工作，同時(shí)將內(nèi)控評價(jià)效果與績效考評相掛鉤，調(diào)動(dòng)工作人員積極性。企業(yè)重視完善監(jiān)督評價(jià)體系，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

結(jié)語

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中內(nèi)控管理必不可少，企業(yè)通過優(yōu)化內(nèi)控評價(jià)體系，可以避免流程、制度、授權(quán)、審批等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的不足，提升企業(yè)的管理質(zhì)量，在內(nèi)控評價(jià)中發(fā)現(xiàn)問題后，從整體上進(jìn)行優(yōu)化，制定完善的內(nèi)控管理制度，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)服務(wù)。在新時(shí)期，企業(yè)面臨的市場競爭日益增強(qiáng)，市場環(huán)境也瞬息萬變，基于此，制造企業(yè)應(yīng)重視通過構(gòu)建完善的內(nèi)控評價(jià)體系，對企業(yè)的管理機(jī)制進(jìn)行梳理和重塑，實(shí)現(xiàn)以管理驅(qū)動(dòng)效益，提升企業(yè)的經(jīng)營水平;同時(shí)通過優(yōu)化內(nèi)控評價(jià)體系，對企業(yè)資源的最優(yōu)化配置，以謀求企業(yè)的利益最大化、價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的降本增效;制造企業(yè)通過完善內(nèi)控評價(jià)體系，優(yōu)化評價(jià)程序，保障評價(jià)報(bào)告的真實(shí)性和有效性，可以為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

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