成本核算為切入點(diǎn)的公立醫(yī)院成本控制問(wèn)題與對(duì)策

陸力行

摘? 要：國(guó)內(nèi)的公立醫(yī)院加大了改革力度，通過(guò)制定完善的成本核算體系和成本控制機(jī)制，來(lái)使醫(yī)院的成本控制工作效率提升。推動(dòng)成本核算也是成本控制的基礎(chǔ)，核算能夠幫助醫(yī)院降低醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)開(kāi)展中的運(yùn)行成本，也能夠減少資金的浪費(fèi)，提高公立醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。此外，核算也為各醫(yī)療服務(wù)價(jià)格的制定，提供了重要的數(shù)據(jù)來(lái)源。有些公立醫(yī)院就在成本核算方面，做出了大量的努力，并取得了良好效果，有效地降低了醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用成本。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;成本核算;成本控制

近些年，國(guó)內(nèi)的醫(yī)療行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力度加強(qiáng)，公立醫(yī)院為了獲得更多的凈利潤(rùn)，會(huì)通過(guò)開(kāi)展成本的管控以及制定成本核算體系，來(lái)為醫(yī)院的發(fā)展贏得更多的發(fā)展空間。通過(guò)開(kāi)展的成本核算，能夠減少不必要資金的浪費(fèi)，為醫(yī)院節(jié)省運(yùn)營(yíng)資金，使醫(yī)院的運(yùn)行變得更加高效。

一、問(wèn)題分析

（1）核算制度不健全，核算模式不科學(xué)

有些公立醫(yī)院內(nèi)的核算制度存在一定的不足和缺陷，并沒(méi)有對(duì)核算對(duì)象作出清晰的界定，也沒(méi)有制定一個(gè)完整的會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)和會(huì)計(jì)的核算報(bào)表體系，這些都不能夠滿(mǎn)足現(xiàn)代化公立醫(yī)院轉(zhuǎn)型的要求。成本的核算與財(cái)務(wù)核算也有一定的差別，財(cái)務(wù)核算會(huì)建立在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)之上，來(lái)開(kāi)展費(fèi)用的歸集，并形成相應(yīng)的核算賬表體系，以此才能夠去實(shí)現(xiàn)費(fèi)用的合理歸集，來(lái)開(kāi)展成本的核算和控制。在公立醫(yī)院運(yùn)行中，國(guó)內(nèi)的成本核算體系，還處于一種初級(jí)階段，核算的理論和實(shí)操還處于探索中。部分醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度存在一定的缺陷和漏洞，這會(huì)造成會(huì)計(jì)核算缺乏必要的理論支持，而影響到各項(xiàng)工作的開(kāi)展。

（2）成本的核算組織不健全，部門(mén)協(xié)調(diào)性較差

在醫(yī)院內(nèi)部要設(shè)立財(cái)務(wù)部，但是有些財(cái)務(wù)部卻缺乏必要的成本核算崗，有些公立醫(yī)院內(nèi)部由于自身的體制機(jī)制的影響，會(huì)在醫(yī)院內(nèi)設(shè)置單獨(dú)的經(jīng)濟(jì)核算部門(mén)。由各部門(mén)來(lái)獨(dú)立去承擔(dān)醫(yī)院所有的醫(yī)療服務(wù)和業(yè)務(wù)的核算工作，而僅僅是一個(gè)配角，并沒(méi)有發(fā)揮財(cái)務(wù)控制的功能。醫(yī)院院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識(shí)偏差，在醫(yī)院運(yùn)行中，要構(gòu)建成本核算體系，不能夠?qū)⒊杀镜暮怂銡w于其他的經(jīng)濟(jì)部門(mén)來(lái)開(kāi)展，要實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部所有財(cái)務(wù)資源的共享。如果成本核算和財(cái)務(wù)管理相分離，就會(huì)造成各部門(mén)之間相互推諉，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法高效共享，而且也不能夠推動(dòng)成本控制工作的開(kāi)展。醫(yī)院內(nèi)產(chǎn)生大量的資金、醫(yī)療設(shè)備、藥品耗材的浪費(fèi)由核算辦公室來(lái)開(kāi)展成本的計(jì)算，核算人員工資和獎(jiǎng)金，并沒(méi)有真正地去發(fā)揮出成本核算工作職能。

（3）管理費(fèi)用并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正的分開(kāi)

在部分公立醫(yī)院內(nèi)，僅僅是對(duì)直接費(fèi)用開(kāi)展成本的核算，但是并沒(méi)有核算其他間接費(fèi)用和其他項(xiàng)目成本。例如，有些公立醫(yī)院沒(méi)有將間接的行政費(fèi)用、后勤費(fèi)用納入到統(tǒng)一的費(fèi)用計(jì)提中，如房屋的折舊、設(shè)備的折舊，也都沒(méi)有納入到計(jì)提范圍內(nèi)。

（4）核算的方案不夠科學(xué)可行

醫(yī)院各科室之間的運(yùn)營(yíng)情況不盡相同，有的科室差異性較大，很多醫(yī)院只是單純考核各科室的經(jīng)濟(jì)效益，并將其作為衡量科室經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)，并沒(méi)有制定一個(gè)科學(xué)完善的考核方法。有的院領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)自己的管理經(jīng)驗(yàn)來(lái)考核。財(cái)務(wù)部門(mén)編制的核算方案科學(xué)性不足，功能性不強(qiáng)，很難科學(xué)公正地分配醫(yī)院的醫(yī)護(hù)人員工資和獎(jiǎng)金。部分院領(lǐng)導(dǎo)比較注重醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，但并沒(méi)有開(kāi)展全面的成本核算，導(dǎo)致部分高投入高收入的科室獎(jiǎng)金較高，而低投入低收入的科室獎(jiǎng)金較少，這就影響到了醫(yī)務(wù)人員的工作積極性。

二、對(duì)策研究

（1）建立完善的成本核算組織

院領(lǐng)導(dǎo)要作為成本核算工作開(kāi)展的負(fù)責(zé)人，由院領(lǐng)導(dǎo)來(lái)組織內(nèi)部的總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)人員，來(lái)共同地去推動(dòng)核算工作的落實(shí)。在開(kāi)展成本核算時(shí)，要以財(cái)務(wù)部作為主體，去主推工作開(kāi)展，然后其他的醫(yī)療科室要密切地配合財(cái)務(wù)部門(mén)等核算工作事項(xiàng)。財(cái)務(wù)部門(mén)要實(shí)現(xiàn)對(duì)各醫(yī)療服務(wù)科室的統(tǒng)一組織、運(yùn)營(yíng)管理，開(kāi)展核算工作，并制定核算的管理制度、核算成本的分?jǐn)偡椒ê拖亩~方法，構(gòu)建一個(gè)完善的核算賬簿體系，并編制財(cái)務(wù)報(bào)表。科學(xué)地分析成本數(shù)據(jù)，此外還要財(cái)務(wù)人員理清成本核算與財(cái)務(wù)核算之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。財(cái)務(wù)核算更多的是以成本核算作為基礎(chǔ)，成本核算也是目前醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)核算工作的延伸。

（2）建立完善的成本核算體系

醫(yī)院引入新型的成本核算理念，同時(shí)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，來(lái)優(yōu)化設(shè)置成本核算內(nèi)容，并建立成本核算的賬戶(hù)體系和賬表體系。核算人員在醫(yī)院內(nèi)設(shè)立醫(yī)療服務(wù)成本、藥品成本、輔助醫(yī)療服務(wù)成本和其他的行政管理費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用的賬戶(hù)，之后要設(shè)置比較明細(xì)的賬表，構(gòu)建一個(gè)完善系統(tǒng)的成本核算操控平臺(tái)。

（3）提升成本核算的電算化水平

公立醫(yī)院的信息管理部門(mén)要開(kāi)發(fā)出契合單位運(yùn)行的成本核算系統(tǒng)平臺(tái)，也可以與外部軟件公司合作，將醫(yī)院的成本核算工作需求告知給軟件開(kāi)發(fā)人員，來(lái)聯(lián)合開(kāi)發(fā)核算軟件。研發(fā)的軟件要與當(dāng)前的核算工作有較高的匹配度，同時(shí)也符合醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)的管理工作和管理程序方法，用戶(hù)可以根據(jù)實(shí)際的醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)開(kāi)展?fàn)顩r來(lái)設(shè)置參數(shù)，使軟件能夠與單位的財(cái)務(wù)工作有較大的銜接。應(yīng)用的核算軟件能夠幫助管理人員及時(shí)地搜集相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并且也可以根據(jù)用戶(hù)和系統(tǒng)的設(shè)定來(lái)設(shè)計(jì)成本核算方法、步驟，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)的計(jì)算以及生成相應(yīng)的成本數(shù)據(jù)信息。在核算系統(tǒng)中，還要具備與各科室人員相掛鉤的獎(jiǎng)金核算系統(tǒng)功能，能夠開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)科室的成本控制計(jì)劃、控制成本考核和成本分析評(píng)價(jià)等功能，來(lái)提升公立醫(yī)院整體的核算能力水平。

（4）開(kāi)展全成本的核算，降低消耗

費(fèi)用分?jǐn)傄彩浅杀竞怂愕囊粋€(gè)重要難點(diǎn)工作，需要核算人員選擇恰當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)將費(fèi)用科學(xué)分?jǐn)偂?duì)于那些能夠直接計(jì)入的費(fèi)用，應(yīng)該應(yīng)用直接計(jì)入法，間接費(fèi)用應(yīng)該利用間接分配法。將醫(yī)院內(nèi)部各科室的醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本賬戶(hù)中之后，應(yīng)用恰當(dāng)方法，來(lái)將輔助的行政管理的服務(wù)成本和費(fèi)用進(jìn)行歸集。然后按照相應(yīng)的比例，來(lái)計(jì)入到成本對(duì)象的賬戶(hù)中，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)成本費(fèi)用的科學(xué)分?jǐn)偂?/p>

（5）開(kāi)展成本的分析及成本考核

醫(yī)院要堅(jiān)持開(kāi)展成本控制，了解成本計(jì)劃的執(zhí)行中存在的一些問(wèn)題，還需要核算人員正確地掌握成本升降的因素。把握成本變動(dòng)規(guī)律，不斷去優(yōu)化調(diào)整成本核算誤差，才能夠使核算方法變得更加完善，并探尋降低成本的各種路徑。

（6）處理成本核算中的各類(lèi)關(guān)系

財(cái)務(wù)人員要處理好單位內(nèi)部醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的質(zhì)量和各類(lèi)醫(yī)療服務(wù)成本的關(guān)系，保證在提高服務(wù)質(zhì)量的前提下來(lái)降低成本，不能夠片面地為了追求經(jīng)濟(jì)效益而降低服務(wù)質(zhì)量。同時(shí)，院領(lǐng)導(dǎo)和其他的醫(yī)務(wù)人員要正確處理好醫(yī)院內(nèi)部利益分配和患者之間的關(guān)系，成本核算工作是為了降低資金的浪費(fèi)，減輕病人患者的醫(yī)療服務(wù)費(fèi)用負(fù)擔(dān)，不能為了追求醫(yī)院的利益，而給病人帶來(lái)更大的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，醫(yī)院還要正確處理好醫(yī)院內(nèi)部醫(yī)療服務(wù)成本和醫(yī)療科技進(jìn)步之間的關(guān)系，要鼓勵(lì)和支持醫(yī)學(xué)研究和開(kāi)展醫(yī)學(xué)的科技創(chuàng)新工作，增加大量的科技投入，引入新設(shè)備新技術(shù)，提高醫(yī)技水平，來(lái)提升醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量。

三、結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)院優(yōu)化設(shè)計(jì)成本管理體系，同時(shí)還要制定好成本核算制度，編制成本控制方案，以單位的實(shí)際醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)開(kāi)展作為基礎(chǔ)，來(lái)制定核算流程、核算機(jī)制。規(guī)范醫(yī)務(wù)人員的行為，給財(cái)務(wù)人員賦予一定的工作職責(zé)和權(quán)限，由財(cái)務(wù)人員深入到一線(xiàn)的醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)中，去開(kāi)展相應(yīng)的成本核算管理工作。

參考文獻(xiàn)

[1]李瓊.新制度下對(duì)公立醫(yī)院全成本核算及控制的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2018（03）：212

[2]高娜，劉愛(ài)云.醫(yī)改進(jìn)程中公立醫(yī)院成本核算與控制體系創(chuàng)新的策略研究[J].經(jīng)濟(jì)師，2018（07）：101-102

[3]王悅.簡(jiǎn)析新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院的全成本核算及成本控制問(wèn)題[J].中外企業(yè)家，2019（27）：56

[4]張德駿.淺析公立醫(yī)院成本核算與管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)民商，2019（07）：89