新政府會計制度下科研事業單位資產管理研究

唐維超 陳平 駱安萍

（重慶市農業科學院規劃財務處重慶401329重慶市農業科學院水稻研究所重慶400060）

2013年，黨的十八大三中全會提出“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”，拉開了政府會計改革的序幕。隨后《政府會計準則——基本準則》（財政部令第78號）及具體準則、《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會[2017]25號）等相繼出臺，并明確行政事業單位從2019年1月1日起施行新政府會計制度。在新政府會計制度要求下，我們需要及時轉變資產管理及核算觀念，合理科學管理資產，合規合法進行核算。

一、新政府會計制度下事業單位資產管理及核算的變化

新政府會計制度在政府會計核算模式、財務會計功能、預算會計功能、基建會計核算等方面進行了創新。

新政府會計制度構建了“適度分離政府預算會計和財務會計，并實現相互銜接”的核算模式，“適度分離”包括對決算報告和財務報告功能進行分離，也包括對政府預算會計和財務會計功能的分離。“相互銜接”是對納入部門預算管理的現金收支進行“平行記賬”，同時財務報表與預算會計報表之間存在勾稽關系。

新政府會計制度統一了現行各項單位會計制度，不再對行政單位和事業單位進行區分。新政府會計制度把權責發生制引入到財務會計核算中，要求“固定資產”“無形資產”“公共基礎設施”“保障性住房”等計提折舊或攤銷，并確認待攤費用、預計負債、預提費用等。進一步明確了固定資產折舊計提時點，對于新增的固定資產，折舊要求在新增的當月開始計提，而對于減少的固定資產在減少的當月即不再計提折舊。

新政府會計制度增加了政府儲備物資、公共基礎設施、保障性住房、文物文化資產、受托代理資產等資產核算內容，也增加了有關往來賬款的核算內容，這對政府資產負債核算范圍進行了擴充。

新政府會計制度設置了“在建工程”會計科目，要求直接在單位“大賬”統一核算基本建設業務，按照項目單獨核算，不再單獨建賬。

新政府會計制度資產類科目增加了“其他貨幣資金”“應收股利”“應收利息”“在途物品”“加工物品”“工程物資”“研發支出”“文物文化資產”“保障性住房/保障性住房累計折舊”“待攤費用”“長期待攤費用”等科目。

二、新政府會計制度背景下科研事業單位資產管理及核算存在的問題

（一）資產管理意識和能力不足。為了提升事業單位自身管理質量，資產管理觀念需要轉變。科研事業單位資產管理意識不足主要體現在以下幾個方面：一是沒有充分認識到資產管理的重要性。目前科研事業單位資產管理存在“重購買、輕維護”、管理人員專業知識水平不夠的現象。資產管理人員應當具有嚴守規定、認真負責、按章辦事等職業素質。二是科研事業單位會計人員自身業務能力有限，不能在政府會計制度改革后有效地將資產管理工作落實，導致資產分類混亂、資產折舊攤銷計提工作推進緩慢等。

（二）資產認識不夠全面。科研事業單位資產包括流動資產、固定資產、無形資產和對外投資等諸多類別，而固定資產的種類和數量又是其中最為龐大的。固定資產分包括土地、房屋及構筑物，通用設備，專用設備，文物和陳列品，圖書檔案，家具、用具、裝具及動植物六大類。固定資產管理是資產管理的重要部分，但科研事業單位資產管理不能僅將實物資產（特別是固定資產）納入資產管理，而忽略了對諸如其他貨幣資產、應收票據、應收賬款、長期股權投資、無形資產等資產的管理。科研事業單位專利權、著作權等無形資產較多，但未得到重視，在無形資產的界定及入賬價值方面存在較多問題。科研人員對于“在建工程”和“固定資產”的界定及核算概念模糊，同時基本建設項目以前單獨建賬，一些基建項目已達到預定使用狀態，但未辦理竣工決算的，沒有轉成固定資產，導致資產價值及折舊核算困難。

（三）資產運行效率較低。科研事業單位資產管理中，資產運行效率低是比較常見的問題。一是儀器設備的采購與使用脫節，有些科研事業單位在設計項目任務書時沒有計劃購置設備，但為了完成上級資金進度要求，保持下一年度資金預算穩定等，導致采購的設備閑置等。二是項目研究內容相近、功能相同的設備存在重復購買的現象。三是儀器設備處置不及時。儀器設備采購、使用、處置是一個連續的過程，資產處置是資產管理的最后一個環節，但也不容忽視。資產處置包括出售、報廢、置換等方式，科研事業單位使用最多的是報廢的方式。科研事業單位不重視資產采購以后的資產管理工作，因此一些儀器設備未被使用，也未及時進行處置，造成了資產損失；或者對于一些還能正常使用但未達到使用壽命的設備提前處置，造成資產價值損失。

（四）資產內部控制缺失。科研事業單位的內部控制工作啟動較晚，在新政府會計制度實施后，科研事業單位的資產內部控制制度建設更是沒有落實到位，影響了單位資產管理水平。一是部分科研事業單位管理工作開展中缺乏內部控制制度建設意識。二是有些單位沒有制定資產管理辦法和制度，資產管理部門不明確，管理職責劃分不清晰，或者有一些單位雖然制定了資產管理辦法，但并沒有落實到實際工作當中，更沒有按照實際需要對辦法進行更新修改。三是內部控制信息化率較低。各單位應當在內部控制建設的過程中，運用現代科學技術手段建立信息系統，把單位的內部控制流程以及各類經營活動嵌入該信息系統，并對信息系統進行歸口管理，確保信息安全的同時，可以減少或消除人為干預。科研事業單位內部控制信息化建設的組織機構不完善，同時未充分借助信息化手段優化內部控制流程，單位內部的信息系統較多且沒有進行有效整合，內部控制工作推進緩慢。

（五）新舊會計制度銜接不暢。各科研事業單位在新政府會計制度實施之后積極做出了響應，擬通過努力實現新制度在單位的有效運行，但在新舊制度銜接上存在制度細化不夠、制度理解不透、制度實行不暢、信息化程度不高、信息系統升級對接難等問題，需要在制度推進過程中，根據單位實際細化科目、吃透政策、有效過渡。

（六）財務信息系統升級遇阻。傳統的會計核算系統采用的是收付實現制，在會計核算工作中，僅能滿足財務會計核算方式，無法實現財務會計與預算會計的有效融合。并且新信息系統合并報表和內部抵銷分錄的編制和調整多且復雜，需要系統和會計人員的高度配合才能完成。同時，原系統使用的供應商不一定能應對制度的變化迅速調整其產品，使客戶能夠及時上線新系統。如果更換新的供應商也存在投入大、風險高的問題。所以財務信息系統按照新會計制度改革升級是新制度推進路上的“攔路虎”。

三、對新政府會計制度下科研事業單位資產管理及核算的對策建議

（一）提高資產管理意識和制度水平。資產是科研事業單位運轉的基礎和保障，因此資產管理相當關鍵。首先，應轉變資產管理觀念，切實把資產管理作為科研單位的重要工作來認識。其次，規范資產管理相關制度，疏通內部溝通傳遞渠道，使資產管理理念和制度成為科研事業單位資產管理工作的指導。例如，在事業單位固定資產管理工作開展中，應該積極地宣傳資產管理必要性，讓單位所有員工都能明確資產管理對單位工作實施的意義，從而在后續管理工作實施中，可以配合單位資產管理工作落實；在單位范圍內組織資產管理知識培訓講座，以此提升事業單位資產管理意識。

（二）提升相關人員管理水平。科研事業單位的有效運轉離不開單位領導層的科學管理、科研人員的科學研究、相關業務管理部門人員的專業后勤輔助，以上人員應當熟悉自身領域的專業知識以及相應法律法規制度，通過制度文件學習、培訓鞏固管理知識以及專業知識，并在工作過程中不斷實踐運用所學理論，為單位發展進步貢獻力量。資產管理人員可以通過新舊制度資產管理的差異對比，配合系統供應商升級資產系統，并在系統運行過程中做好資產錄入、變更、折舊等工作，及時反饋問題，提出合理建議，幫助科研事業單位實現資產的精細化管理，合理配置資源。會計核算人員的任務更加繁重，需要轉變原有核算思維，走出舒適區，系統全面地學習新制度要求，提升自身的業務能力。

（三）提高資產運行效率。盡管科研事業單位的最終目標不是追求經濟利潤最大化，但新的科研制度及會計制度對績效考核目標的明確和資產精細化管理的要求，需要科研事業單位重視科研資產管理，通過資產運行效率評價，發現資產管理中存在的問題及潛在風險，并采取積極有效措施來應對，以進一步提高資產管理水平和運行效率。一是建立資產管理運行方案，從政府會計制度內部條例分析著手，全面整合各項資產管理形式，從而為資產管理工作實施優化提供動力。二是加強固定資產的處置管理。以多樣化固定資產處置原則為主，調整固定資產優化控制方式。三是建立科研事業單位資產共享共用原則，充分落實政府會計制度改革實施要求。

（四）加強資產內部控制制度建設。內部控制建設是需要單位全體人員參與的工作，不能僅僅將該工作安排給財務部門或者資產管理部門。內部控制建設需要由科研事業單位領導充分發揮組織領導作用，并對內部控制建設工作負主要責任。因此，科研事業單位的領導要在思想上對內部控制建設工作高度重視，行動上帶頭學習有關內部控制建設的法律法規及規章制度，并定期組織單位全體人員參加關于內部控制建設的培訓，把內部控制建設工作的進度和要求傳達給每位員工，調動全員的積極性，真正從思想上重視內部控制建設工作。各職能部門結合自身業務特點制定的內部控制制度，應該能夠讓本部門全體人員理解并落地實施，并在有關法律法規等有變動或修改的情況下，及時修訂和完善本部門的制度規定。

針對資產管理及核算工作，科研事業單位要設置專門的資產管理部門及會計核算人員，制定相應的制度，科學設置權限，使得決策、執行、監督崗位相分離。切實做到管理嚴格，崗位職能責任明確。要求定期開展制度執行檢查，及時發現和修訂資產管理中存在的問題。例如，事業單位在推進政府會計制度改革實施中，以自身制度建設工作實施為基礎，大力推進政府會計制度建設辦法，全面轉變政府會計制度實施形式，以此為政府會計制度落實提供動力。同時建立事業單位內部資產管理控制制度，通過互聯網手段分析事業單位固定資產管理中存在的風險，及時排除風險，以便于優化資產管理效果。

（五）加強信息化管理。內部控制信息系統能夠整合整個科研事業單位各項規章制度，提升各項制度的執行效率，實施自動化監督，可以避免人工干預，保證信息的真實完整，有利于本單位內部信息溝通渠道暢通。在新政府會計制度實行后，對資產管理系統進行升級，可以對資產按照新標準進行分類登記，自動計提固定資產折舊、無形資產攤銷，并與會計核算系統實時對接，有利于提升資產管理人員的工作效率，并提高資產數據的準確性，實現資產數據的實時更新及統計。會計核算系統在新政府會計制度實施后必須進行全面升級才能滿足新制度要求。由于會計核算加入了預算會計模塊，這是一個全新的領域，要實施信息化管理，會計核算系統需要在核算方式、科目設置、報表匯總以及支付結算等方面進行升級轉換，這需要會計核算人員和會計核算系統供應商高度配合才能完成。會計核算人員應該積極參加新舊制度銜接的相關培訓，盡快掌握新制度理論知識。科研事業單位也應該科學謹慎地對會計核算系統供應商進行評估及選擇，確保會計核算系統供應商能夠掌握新舊會計制度的差異，及時溝通會計核算系統升級各方面問題，有序推進系統上線運營工作。

綜上所述，為了能夠提升新政府會計制度下的事業單位資產管理及核算水平，需要按照內部控制建設的相關要求，完善相關對策及建議，如提高資產管理意識、提升相關人員管理水平、提高資產使用效率、加強資產內部控制制度建設、加強信息化管理等。