加強高校財務會計監督的對策研究

文/ 田永光

財務會計監督是高校系統工程，作為規范高校財務會計工作的程序范本，涉及一系列環節和工作程序。例如，是否存在財務造假、會計信息失真、虛假經濟活動交易等問題。每一個環節和程序都涉及一系列的措施和方法。而且還需要針對這些現象引發的各種問題，予以及時解決，制定各種解決方案。

近年來，很多事業單位特別是高等院校頻頻發生財務造假等現象，大有愈演愈烈的趨勢并且影響程度也越來越大。更為重要的是，如果財務信息虛假的程度較大，會給我國教育資源和秩序造成一定影響，尤其是財務管理制度不完善，以及會計核算不健全的高等院校尤為嚴重[1]。因此，加強對高校進行財務會計監督十分必要。

一、高校財務會計監督中普遍存在的問題

（一）財務會計監督認識較模糊

高校雖然每年都會對上年財務工作和收支狀況進行審計，但由于財務會計監督人員專業知識的缺陷，包括一些高校管理層對財務會計監督工作性質認識缺乏準確定位，財務會計監督工作對高校財務賬目進行監督和檢查不夠全面，對財務會計監督工作的目標和重要作用缺乏有效認識，從而使高校財務會計監督工作處于一種非常尷尬境地[2]。即使針對監督過程中所出現的會計問題，管理層僅停留在改正錯誤層面，并沒有尋找和分析出現錯誤的原因，從而導致同樣的錯誤在高校財務會計工作中反復出現。此外，雖然高校明文規定對財務會計工作由于人為原因，導致財務造假、會計信息失真等，應追究相關責任人責任，大部分高校也出臺相應管理制度和處理辦法，但是，在高校內部很難得到施行。主要由于沒有明確的責任主體以及如何進行追究。因此，一旦財務會計工作出現造假行為，無法追究相關責任人的責任。

（二）財務會計監督機構缺乏獨立性

獨立性是財務會計監督工作的最典型特點，如果缺乏獨立性會給高校監督工作帶來非常不利影響，財務會計監督工作將變得毫無意義。財務會計監督機構缺乏相應獨立性，是很多高校普遍存在的問題。當前，很多高校財務會計監督機構缺乏相應獨立性，即使高校內部管理規定中明確提到要加強高校財務會計監督的獨立性，但具體操作程序也沒有進行詳細的規定，缺乏相應文件指導。其次，財務會計監督機構在高校中地位不高，無法保證財務會計監督工作的客觀性、真實性。而且高校財務會計監督機構并非直接隸屬于最高管理層管理，與其他職能部門并列，同屬校長、院長、總會計師管理。由于缺乏必要的獨立性，使高校財務會計監督工作缺乏客觀性，導致很多財務會計監督問題產生。

（三）財務會計審計范圍過于狹窄

高校財務會計監督工作主要確保高校各項財務數據真實可靠、經營收支合法合規，財務會計監督貫穿于高校會計工作整個過程中。但是，從高校財務會計監督現狀來看，很多高校財務會計監督工作，僅僅履行事后檢查工作。雖然高校也明確規定在財務工作所有環節中，應該有相應監督程序和措施，但是部分財務會計監督人員錯誤認為高校各項經營收支都是以財務數據形式展現，每年年末都會對高校各項收支、經營管理狀況進行審計。從高校針對于財務領域的審計狀況來看，他們審計領域也僅局限于高校會計制度是否健全、各項財務報表是否按照事業單位的會計準則進行編制，以及高校各項費用報銷是否合理等，很少對高校財務數據真實性和可靠性進行分析[3]。由于審計范圍過于狹窄，使高校財務會計監督工作并沒有發揮相應的作用。

（四）財務會計監督方法不合理

當前，財務會計監督方法主要建立在財務會計監督成本與財務會計監督風險均衡基礎上，由于財務會計監督程序存在固有限制，并不能完全消除風險，只能將風險降至可接受程度。因此，財務會計監督結果存在一定誤差。但是，在高校所使用財務會計監督方法和程序中，有自身因素和客觀因素同時存在，不僅不會降低財務會計監督風險，反而還會加大財務會計監督成本。財務會計監督方法選擇主要根據財務會計監督內容而定。因此，高校需要采取綜合性財務會計監督方法，從當前財務會計監督工作現狀來看，高校所使用財務會計監督工作方法很多，但是，由于員工專業技能不強以及專業知識有限，在選擇財務會計監督方法時，往往沒有結合財務會計監督目標、財務會計監督具體情形進行考慮。因此，造成高校財務會計監督效率較低、效果較差。

二、完善高校財務會計監督的對策與建議

（一）明確財務會計監督性質

為在高校內部創造良好的財務會計監督氛圍，加大對財務會計監督的重視和支持。首先，高校需要繼續強化財務會計監督機構在高校組織結構中重要地位，特別是對賦予財務會計監督機構特有獨立性[4]。例如，可以由高校高層管理人員擔任高校財務會計監督機構負責人，以此體現對財務會計監督工作重視。此外，對現有的財務會計監督管理制度進行相應完善，尤其是一些難以執行的財務會計監督制度應當予以刪除，并根據高校實際情況進行增加，強化制度的可行性。在重大財務會計監督制度頒布過程中，高校員工廣泛參與其中，向相關部門領導提出相應對策與建議。

（二）設置合理財務會計監督機構

維護財務會計監督機構的獨立性是整個財務會計監督工作基礎。為此，可以從以下幾個方面來維護財務會計監督機構的獨立性。

首先，對高校財務會計監督機構獨立性進行詳細規定和操作規范，確保財務會計監督機構的獨立性具有可操作性。

其次，高校管理層要對財務會計監督機構的獨立性形成正確認識，對財務會計監督機構進行重新定位，提高財務會計監督機構的地位，確保財務會計監督工作的客觀性。

最后，需要適當加強財務會計監督人員獨立性，對內部審計人員進行定期輪換，不讓其參與高校生產經營中，實行嚴格準入制度，加強對財務會計監督人員進行職業道德教育，使他們在進行財務會計監督工作同時，不以他人意志為轉移，確保其在財務會計監督工作中的客觀性和公正性。

（三）拓寬財務會計監督范圍

在變幻莫測環境中，財務會計監督工作重心正在不斷向風險預測與評估方向發展。高校不僅要關注財務會計監督，也要關注高校在決策、生產、銷售等環節存在的風險，并對風險進行預測與評估，將風險控制在可接受范圍之內，實現從單一財務會計監督向經營管理財務會計監督等全方位財務會計監督的轉變。同時，作為高校財務會計監督人員也要從過去高校活動的監督者轉變為高校活動參與者，在高校財務會計監督要拓寬范圍，不僅要查找錯誤，也要結合自身工作經驗，對高校存在風險進行預測與評估，針對風險提出科學有效應對方案，為高校發展出謀劃策。

（四）優化財務會計監督方式

科學、合理的監督方式對促進財務會計工作有序進行、提高財務會計工作質量和降低審計風險具有重要意義。首先，需要在高校內部成立財務會計監督質量控制機構，作為檢查審計工作質量的主體機構，并制定一系列財務會計監督質量控制制度，確保高校財務會計監督工作有章可循；其次，還需要設立和健全財務會計監督質量控制方法，特別是針對一些監督工作的關鍵環節，需要設計更為詳細方法，只有這樣才能夠提高監督工作質量和效率；最后，要重視監督工作的復核，提高復核層次和加大監督督導。建立和健全監督責任追究制度，對任何一項監督工作要明確監督責任主體，一旦出現監督工作失誤，就要追究相關責任人的主體責任，增強監督人員的責任意識和風險意識。

三、結語

高校財務會計監督工作是一項非常復雜的工作，尤其隨著內部和外部環境發生不斷的變化，高校在財務會計管理工作也會隨環境的變化面臨新的問題，需要在財務會計監督人員，根據環境變化適時做出相應調整，使高校財務會計工作更加真實、合法、可靠。