基于項(xiàng)目導(dǎo)向的審計(jì)教學(xué)改革探討

山煥 杭州師范大學(xué)錢江學(xué)院

一、項(xiàng)目導(dǎo)向的含義及改革基本思路

吳言（2003）指出：項(xiàng)目教學(xué)法，是師生通過共同實(shí)施一個(gè)完整的項(xiàng)目工作而進(jìn)行的教學(xué)活動(dòng)。項(xiàng)目導(dǎo)向教學(xué)與實(shí)用主義哲學(xué)家杜威提出的“在做中學(xué)”有著異曲同工之妙，以項(xiàng)目為線索，采取的項(xiàng)目全都來自實(shí)際工作，強(qiáng)調(diào)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)和探索，由“學(xué)會(huì)”到“會(huì)學(xué)”，促進(jìn)學(xué)生在循序漸進(jìn)的實(shí)踐項(xiàng)目中完成學(xué)科知識(shí)的學(xué)習(xí)和內(nèi)化。

隨著執(zhí)業(yè)環(huán)境的復(fù)雜化，職業(yè)審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，傳統(tǒng)的審計(jì)教學(xué)過多側(cè)重繁多的理論知識(shí)，缺乏“項(xiàng)目導(dǎo)向”無法再現(xiàn)審計(jì)真實(shí)過程，難以滿足應(yīng)用型人才培養(yǎng)的需求。根據(jù)項(xiàng)目導(dǎo)向教學(xué)理念，審計(jì)教學(xué)改革的基本思路為：依托真實(shí)的職業(yè)崗位工作背景，對(duì)照教學(xué)大綱覆蓋的知識(shí)點(diǎn)改造成為可操作性的課程教學(xué)項(xiàng)目，完成教學(xué)大綱中的知識(shí)學(xué)習(xí)、權(quán)責(zé)意識(shí)、職業(yè)道德和規(guī)范，提高審計(jì)教學(xué)效果，提升學(xué)生的實(shí)際工作能力。

二、具體教學(xué)改革成果

項(xiàng)目組通過在會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛職鍛煉、對(duì)企事業(yè)單位、其他高校的調(diào)研基礎(chǔ)上，搜集并改造設(shè)計(jì)了符合課程改革所需要的實(shí)務(wù)資源，重構(gòu)了理論教學(xué)體系，設(shè)計(jì)了項(xiàng)目導(dǎo)向的教學(xué)組織形式。

（一）搜集設(shè)計(jì)符合要求的審計(jì)項(xiàng)目資源。

設(shè)計(jì)項(xiàng)目資源包含一家被審計(jì)單位的背景資料、總賬、明細(xì)科目匯總表等全部賬表資料及其他審計(jì)信息，與教學(xué)軟件相結(jié)合，根據(jù)可疑數(shù)據(jù)與審計(jì)線索追索到原始憑證及審計(jì)對(duì)象經(jīng)營活動(dòng)基本資料，“穿透式”查找問題、發(fā)現(xiàn)問題，以便完整地系統(tǒng)模擬從業(yè)務(wù)約定書到審計(jì)報(bào)告的全過程，達(dá)到在“仿真環(huán)境”中培養(yǎng)學(xué)生分析、判斷和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力。基于項(xiàng)目導(dǎo)向的課程教學(xué)，符合審計(jì)業(yè)務(wù)渾然一體的特點(diǎn)，比故事性案例更具有操作實(shí)踐性。

（二）理論教學(xué)方面，重構(gòu)審計(jì)理論教學(xué)體系，同步分散進(jìn)行單項(xiàng)實(shí)務(wù)操作。

審計(jì)綜合性較強(qiáng)，現(xiàn)有的教材課程內(nèi)容編排和CPA教材類似，從審計(jì)概念（第1章）出發(fā)，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)（第1章），制定審計(jì)計(jì)劃（第2章），運(yùn)用審計(jì)抽樣方法（第4章）和信息技術(shù)手段（第5章）獲取審計(jì)證據(jù)（第3章），最后發(fā)表審計(jì)意見（第19章）。這種方式很適合審計(jì)原理的闡述，但審計(jì)語言比較綜合抽象、缺少綜合性案例，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中很難摸清審計(jì)的主線，不清楚每一部分的作用是什么。因此，重構(gòu)審計(jì)理論教學(xué)體系如表1。

表1 理論授課教學(xué)體系重構(gòu)（以采用CPA教材周課時(shí)3學(xué)時(shí)為例）

第一部分：課程導(dǎo)入。通過課程導(dǎo)入案例講解審計(jì)的概念（第1章）和審計(jì)報(bào)告（第19章）。從會(huì)計(jì)的結(jié)果—財(cái)務(wù)報(bào)告引出審計(jì)的結(jié)果—審計(jì)報(bào)告，從熟知的會(huì)計(jì)樹立對(duì)審計(jì)的初步印象和興趣。同時(shí)灌輸?shù)?2章的職業(yè)道德，告誡學(xué)生做事之前先做人，將職業(yè)道德基本原則貫穿于審計(jì)全過程。

第二至四部分，基于項(xiàng)目導(dǎo)向?qū)徲?jì)教學(xué)實(shí)施程序，將審計(jì)實(shí)務(wù)融入日常理論教學(xué)過程中，邊做邊學(xué)、邊學(xué)邊做。4-6名學(xué)生成立審計(jì)項(xiàng)目組，選組長一名，進(jìn)行合理的崗位分工分配不同角色，根據(jù)已設(shè)計(jì)的各環(huán)節(jié)的項(xiàng)目資源，團(tuán)隊(duì)協(xié)商合作展開風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的學(xué)習(xí)，和教師理論授課同步分散展開單項(xiàng)審計(jì)，邊學(xué)邊做。要求學(xué)生在審計(jì)原理和實(shí)務(wù)整個(gè)過程中，都以審計(jì)小組的形式出現(xiàn)。并且同組成員不是簡(jiǎn)單的合作關(guān)系、不是幾個(gè)人合伙完成審計(jì)工作底稿，而是人員之間有明確的分工，相互配合。教師在授課過程中有針對(duì)性地同步指導(dǎo)。

（三）實(shí)訓(xùn)教學(xué)方面，校內(nèi)綜合實(shí)訓(xùn)和校外實(shí)訓(xùn)的結(jié)合。

校內(nèi)實(shí)訓(xùn)是最直接、最高效的實(shí)踐方式。時(shí)間的不同步和實(shí)習(xí)生需求量有限，讓所有學(xué)生參與校外實(shí)習(xí)并不現(xiàn)實(shí)，因此在審計(jì)項(xiàng)目資源和配套軟硬件具備的情況下，在理論授課和分散項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)結(jié)束后，校內(nèi)安排集中綜合實(shí)訓(xùn)，要求審計(jì)項(xiàng)目組以項(xiàng)目為導(dǎo)向，在25個(gè)學(xué)時(shí)內(nèi)完成報(bào)表審計(jì)所有環(huán)節(jié)，包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，最終匯總調(diào)整分錄出具審計(jì)報(bào)告，做為對(duì)所有已學(xué)理論和分散實(shí)務(wù)的總結(jié)應(yīng)用。

校外實(shí)訓(xùn)方面，推薦學(xué)生去會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與審計(jì)，并建立穩(wěn)定的實(shí)習(xí)基地。相比企業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)審計(jì)期間對(duì)實(shí)習(xí)生數(shù)量的需求很大，審計(jì)過程中又能在很短的時(shí)間內(nèi)迅速接觸各種行業(yè)各種類型的公司財(cái)務(wù)，學(xué)生就業(yè)時(shí)底氣十足，就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力明顯增強(qiáng)。審計(jì)課程是融合了會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法、戰(zhàn)略等各門課程的綜合應(yīng)用，通過對(duì)實(shí)習(xí)學(xué)生的跟蹤，課題組總結(jié)出校外實(shí)訓(xùn)最佳時(shí)間安排：（1）第四學(xué)期末（暑假）：去事務(wù)所進(jìn)行短期實(shí)習(xí)，迅速拓寬專業(yè)視野，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程有了一定的感性認(rèn)識(shí)。（2）第五學(xué)期：返校后學(xué)習(xí)審計(jì)課程，枯燥拗口的審計(jì)語言就變得鮮活有趣起來，同時(shí)對(duì)未來的職業(yè)規(guī)劃等也有了更實(shí)際的規(guī)劃，學(xué)習(xí)效果顯著。（3）第五學(xué)期末（春節(jié)）：參與最繁忙的年報(bào)審計(jì)，兩周以上高強(qiáng)度的外勤工作基本勝任審計(jì)助理工作。由于審計(jì)的綜合性，事務(wù)所實(shí)習(xí)能最高效率地培養(yǎng)學(xué)生綜合專業(yè)素質(zhì)，后續(xù)無論在企業(yè)、事務(wù)所還是事業(yè)單位等就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力明顯增強(qiáng)。

同時(shí)為讓更多同學(xué)受益，組織學(xué)生對(duì)各類審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿進(jìn)行觀摩，通過聽、看、議、想使學(xué)生對(duì)審計(jì)工作底稿有直觀深刻的認(rèn)識(shí)，理解執(zhí)業(yè)過程中要嚴(yán)格按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。

三、目前課題組項(xiàng)目導(dǎo)向教學(xué)中存在的問題

（一）項(xiàng)目資源數(shù)量的限制

項(xiàng)目導(dǎo)向的教學(xué)要求對(duì)教學(xué)大綱中規(guī)定的教學(xué)內(nèi)容以實(shí)際職業(yè)活動(dòng)、企業(yè)實(shí)務(wù)為背景，按照認(rèn)知理論要求改造成具有可操作性的教學(xué)項(xiàng)目。但是目前設(shè)計(jì)的校內(nèi)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目資源是固定的模擬信息，且缺少動(dòng)態(tài)的復(fù)雜的業(yè)務(wù)。由于被審計(jì)信息的特殊性，不會(huì)去調(diào)取企事業(yè)單位的總賬、明細(xì)賬、科目匯總表等信息，只有公開的年報(bào)信息可參考，因此課題組成員在保密的基礎(chǔ)上，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作提煉改造出適合實(shí)訓(xùn)的項(xiàng)目資源，結(jié)合教學(xué)軟件模擬完成從審計(jì)業(yè)務(wù)約定書到審計(jì)報(bào)告的全部流程。資料需要改造后才可以使用，為了考核更多的知識(shí)點(diǎn)，又需要糅合多處舞弊或錯(cuò)誤，還要注意信息之間的相互勾稽，因此設(shè)計(jì)出足夠數(shù)量的具有仿真性和可實(shí)踐性的項(xiàng)目資源有一定的難度。

（二）課程考核的困難

采取以項(xiàng)目小組的形式，以項(xiàng)目為依托，合理分工，不斷參與討論團(tuán)結(jié)協(xié)商合作完，考核方式就要細(xì)化，要注重過程的控制和成果的控制，每個(gè)方面都要具體量化，如考勤、分工、參與程度、參與態(tài)度等。但在具體操作中，由于學(xué)生數(shù)量較多、各審計(jì)組的項(xiàng)目資源是相同的，組內(nèi)打分也有一定的人情因素，很難規(guī)避簡(jiǎn)單合伙完成及搭便車的行為。

（三）教師實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和學(xué)生專業(yè)基礎(chǔ)的不足

審計(jì)是一門理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的應(yīng)用學(xué)科，無論教、學(xué)都必須建立在對(duì)審計(jì)活動(dòng)過程的全面了解，因此項(xiàng)目教學(xué)的開展首先對(duì)教師提出挑戰(zhàn)，孟子曰“以其昭昭，使人昭昭，而不可以其昏昏，使人昭昭”。審計(jì)的綜合性對(duì)教師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、教學(xué)能力、課堂組織能力尤其是實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)都提出了較高的要求。學(xué)生角度的問題主要有兩個(gè)：（1）審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序不清楚，一味追求把底稿填寫完整；（2）各學(xué)科知識(shí)不能綜合應(yīng)用，僅局限于審計(jì)的范疇，忽視了對(duì)收入確認(rèn)、預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、遞延所得稅的計(jì)算等先修課程的業(yè)務(wù)處理。