基于風險導向的稅務審計質量提升路徑探討

周 霞

（立信稅務師事務所（南通）有限公司，江蘇 南通226006）

一、 稅務審計風險管理的成因

（一）稅務審計系統存在缺陷

1.立法缺失

現階段我國在稅務審查方面的制度管理和法律制度存在明顯的不足，只有涉外稅務審查制度在法律約束、征收方式等都已趨向完善成熟，剩余大多數企業都存在立法監管缺乏、審計方式單一、稅務審查工作煩瑣復雜等問題，導致我國多數企業都存在稅務風險問題。

2.人員管控

稅務審計工作開展需要審計機關和企業的相互配合和引導，任何一方的不配合，都會導致稅務審計風險提高，阻礙企業開展工作。由于稅務審計工作強度大，審計流程復雜，企業方面如果缺乏稅務審核流程制度方面的理論知識，就無法應對審計過程中出現的一系列突發問題，企業發展就會陷入瓶頸期，因此審計人員的工作態度和專業能力影響著稅務審計系統的完善和審計工作的發展。

（二）稅務審計人員素質的影響

企業稅務審計的主體依然是審計人員，他們的個人素質和工作能力會對審計工作的進展情況和質量好壞造成決定性的影響。稅務審計風險主要體現在工作態度和專業能力兩個方面，一方面從工作態度來看，部分審計人員表面功夫比較足，對于報表審計、賬單核對等工作只是走走過場，在實際工作中惰性較大、自制力較差、工作拖拖拉拉，不重視審計工作的流程，無視企業的規章制度，依靠企業關系滿足個人要求，嚴重損害了公司利益和名譽，阻礙了審計工作的發展速度，一定程度上增加了企業風險。另一方面從專業能力來看，稅務審計工作需要復合型人才的配合，需要充足的理論知識，同時要求有豐富的實踐經驗，才能在復雜的審計工作中尋找不合法之處。然而當前稅務人員正處于一個比較尷尬的節點，富有豐富經驗的老一輩工作者，對于信息時代下的技術應用不能盡快適應，思想認識轉變困難，個人主觀意識容易導致工作失誤；對于初入職場的年輕人來說，熟知現代審計流程和方法，但在實際操作方面與老一輩相差較遠，這兩代人的當前處境在很大程度上增加了稅務審計風險的發生。

（三）企業經營環境復雜多變

受國際經濟全球化和國內市場經濟轉型兩方面的影響，企業的經營環境復雜多變，企業的正常運轉受到阻礙，無法對企業審計風險進行有效的管控，其主要體現在經濟發展要求改變、消費者的需求復雜多變、物價持續上漲、信息化進程不斷加快等方面。與此同時，企業經營環境的復雜多變就要有相應的稅務審計制度與之相匹配，這也在一定程度上使得稅務審計風險增加。

（四）相對落后的企業管理體制

由于文化差異、思想認識、經濟體制等多方面影響，企業規章制度和管理體制的相對落后，與同行業的差距也逐漸增大，企業發展方向逐漸受到限制。在如今的發展體制下，企業高層權力大并且多集中在個人手中，主觀意識明顯，對于員工的意見不予采納，個人獨斷專權、徇私舞弊、貪污腐敗行為成了常見現象。企業財務部門人員受管理層影響，間接導致審計工作效率低、監管力度差、積極性不高等問題，種種現象都表明落后的管理體制一定程度上增加了稅務審計的風險性。

（五）審計配套技術尚不健全

稅務審計工作的開展需要依靠現代化技術的配合來完成，但我國關于稅務審計方面的技術發展不太健全，仍處于實驗階段，與納稅評估和納稅稽查管理方式存在較大差距，需要較長時間來審核驗證，短時間內無法滿足企業審計的制度要求，在技術試驗過程中不同區域的軟件開發、技術含量不一，技術設施無法達到同步，一定程度上限制了企業的發展方向，隱含了稅務審計的風險。

（六）稅務審計資源不足

基于風險導向的稅務審計工作，相關人員必須長時間駐扎在企業中，使得工作人員壓力增大，打擊了工作積極性，影響企業正常活動的開展。與此同時，部分審計人員和相關企業之間存在著一些不合理的利益關系，一定程度上制約了審計工作的進展，降低了審計工作的真實性。

二、 稅務審計風險識別及評估

（一）稅務審計風險的識別

稅務審計風險識別作為風險管理的基礎和重要環節，可以從微觀和宏觀兩方面進行探討，探討主要內容包括稅務審計對企業產生的影響、行業政策變化情況、經濟發展狀況等。在風險發生之前運用科學系統的方法，對稅務可能發生的風險以及導致風險可能發生的原因進行全方位的探究，提前做好預防措施，降低風險發生的可能性。

1.稅務審計風險識別方法

一是業務流程分析法，又可以分為風險列舉法和流程圖法。風險列舉法是把涉及風險的項目用列舉的方法表示出來，這種方法一目了然；流程圖法是將被審計單位的業務流程系統化，制成流程圖，以便更好地發現審計風險。企業審計人員根據稅務審計系統，對被審計單位的各個項目進行一一考察、審核，找出風險原因和潛在風險的可能性，再通過兩種方法表現出來。

二是表格分析法，通過企業提供的納稅申請表、稅務審計報告、資產負債表、損益表等相關稅務資料，通過表格的形式展現出對財務的直觀分析，進而識別被審計單位面臨的稅務審計風險。

三是特殊業務調查法，審計人員通過獲取的相關信息和數據資料，來驗證企業中是否存在特殊業務的稅務審計風險進行分析，并把特殊業務涉稅風險設置成表格以供查看，提高了工作效率，企業通過尋找適合的稅務審計資源，來降低風險的發生。

2.稅務審計風險管理識別的原則

從全面原則來講，在稅務審計過程的前中后三個階段，全面了解各種風險事件發生的可能性和嚴重程度，提出相關措施，最大限度地降低風險；從綜合考察原則講，通過進行列舉風險清單的方法來總結風險損失程度；從量力而行原則講，企業進行稅務審計識別時，要結合自身能力大小和實際發展狀況選擇最佳識別方法；從科學計算原則講，任何時候進行風險識別都必須以科學計算原則為基礎。

（二）稅務審計風險的評估

通過對納稅人進行風險識別之后，進而評估風險程度高低，以此確定風險發生的可能性。稅務審計風險評估可分為三步進行，首先，初步評估階段提前做好準備工作，選擇風險賦值的評估方法。其次，進一步評估階段對稅務審計評估情況進一步測試、分析和對比，優化資源配置。最后，最終評估階段審計人員把審計過程中的相關項目分小組共同討論，最后將情況匯總交由相關部門評估。

三、 風險導向下的稅務審計質量提升路徑

稅務審計風險管控對于促進企業發展和構建和諧的市場環境具有深遠影響，面對復雜多變的社會環境，多數企業的稅務審計工作仍存在許多問題，對稅務系統缺少了解、審計人員思想落后、審計工作不夠嚴謹等，導致稅務機關壓力和審計風險越來越大，納稅人的負擔不斷加大，采取以風險導向為主的稅務審計成了發展的首要任務。

（一）加強審計人員的職業素養和專業技能

兼具質量和強度的稅務審計工作對職業素養和專業技能兩方面提出了更高要求，從職業素養方面來講，企業提供專業平臺，制訂科學合理的培訓計劃定期開展培訓學習，邀請專業人員來講解稅務審計相關的法律制度和行為規范，對稅務審計人員加強培訓和指導，增加審計方面的知識儲備，強化工作人員的主動意識。利用獎罰分明的方式提高員工對工作的積極性，強化監督管理意識，明確自己的工作任務和應盡的責任。對于專業技能提升方面，去國外或者發展較好的企業學習先進審計技術，參加專業技能培訓，積極參與專業技能競賽，不斷提高審計人員隨機應變的能力和發現問題的能力。與此同時，根據業財融合提升自己，為企業后續發展提供參考和建議，提高企業競爭力。

（二）完善稅務審計體系，促進企業快速發展

傳統稅務審計工作的弊端嚴重影響了企業工作的開展，阻礙了信息資源的及時獲取。要使風險管理達到有效管理就必須逐漸完善稅務審計體系，而企業建立稅務審計體系應該包括企業未來規劃、風險管理流程、人員管理制度等方面。根據自身發展情況和現代化的審計制度，結合國家出臺的相關規定，建立相應的稅務審計制度和風險管理機構，根據部門人員反饋的稅務審計使用效果，及時改變方案做出調整，為審計人員提供成熟的發展平臺，為企業發展奠定基礎，促進企業的正常運轉。企業發展過程中信息化技術逐漸應用到其中，方便了企業對于審計情況的深入了解，而且依靠網絡信息的發展對于明晰稅收流程和稅收原則提供了較好的平臺。

（三）加強風險防控，提高納稅人的自主參與意識

稅務審計工作的最終目標是要改善市場環境帶來的一系列弊端，建立一個以誠信、真實、公平、透明為主的市場氛圍，來推動企業審計工作的進行，抵制稅務工作帶來的高風險。要想達到這個目標就應該多參考多借鑒外國的先進管理經驗和技術改革，在稅務審核、申報檢查等方面逐漸建立起相關程序，來降低納稅信息的錯誤情況，提高納稅人的風險意識，加大風險防控力度，從根本上重視審計工作的作用。根據企業應對風險防控的四個層次，規避、轉移、管理和接受，做到具體情況具體分析，針對企業不同的風險程度選擇不同的風險防控策略。

（四）建立企業風險管理信息庫，加快稅務審計信息化建設進程

為了企業能夠全面掌握完整的業務信息和企業經濟狀況，減少涉稅業務過程中可能存在的風險隱患。因此要開展稅務審計工作，就需要有風險管理信息庫的存在，及時有效地規避可能存在的隱患情況和稅務風險。風險管理信息庫主要包括:企業項目信息、市場供需、價格波動情況、企業最優配置信息、關于稅務審計的相關法律法規等信息。

為了加快信息化建設，一方面企業加強與銀行、審計機構的聯系，通過第三方來獲取企業所需信息，不斷提升信息質量和審計工作的準確度。另一方面從資金結算、個人信用情況、信息管理情況入手，加快審計信息完善工作。

（五）將內部審計和外部審計相結合，提高審計的客觀性和真實性

企業進行內部審計工作時，審計人員與被審計單位之間常常會存在利益關系，而導致審計工作存在虛假，在此情況下中介機構就發揮了效用，因為中介機構與企業間不存在利益關系，因此能更直接準確的披露審計結果，保持審計工作的客觀性和真實性。同時，審計人員要有準確的判斷能力和信息把握能力，把每一次審計工作都當成一次新的挑戰來對待，使每個審計項目做到準確無誤。

（六）增強稅務審計的法律地位

國家制定的法律法規影響了審計行為的發生，審計法律法規的缺失影響了審計行為的正確判斷，制約了企業的發展，因此增強稅務審計的法律地位成了不容忽視的重要工作，而增強法律法規的重要前提是明確稅務審計工作中的漏洞和準確定位。由于我國在《涉外稅務審計規程》領域發展比較完善，而對于其他領域缺失情況較嚴重，因此在完善法律制度上可以借鑒涉外審計制度，使稅務審計工作權利不再集中在個人手中，使選案、檢查、審理、執行四項權利的管理人員形成制約關系，提高工作效率，改善獨斷專權行為。

在信息不斷進步、經濟不斷變化的影響下，對稅務審計工作不斷進行細化，對審計流程做到嚴謹細致，對項目開展做好充足準備，來保證納稅人的權益，而完善稅務審計法律法規正好可以制約不合法現象的發生。稅務識別和評估作為審計工作中的重要流程，是審計工作的重要環節，也是完善立法不可忽視的重要部分，因此在立法完善上要提高重視程度。在《稅收征管法》的規定下，把稅務審計的一些相關工作交由征管機構來管理，和其他機構無關，增強了審計工作的真實性。

（七）實行并優化問責機制

稅務審計的情況某種程度上也體現了企業的發展狀況和稅務審計的水平高低，因此要在法律法規允許的情況下，納稅數額、審計流程等逐漸向規范化、合理化方向發展，加強監管力度，避免稅務審計工作的自主性和無序性。稅務審計工作比較煩瑣，對各個流程的管理不可能做到滴水不漏，這就要求審計人員有較高的自制力和職業素養，而問責機制需要把審計人員的績效與平時工作相聯系，做到獎罰分明，在某種程度上杜絕了懶散、投機取巧行為的發生，有利于改變審計人員的思想意識。

四、 結語

由于企業數量不斷增多、監管力度情況差、企業環境日漸復雜等不利影響，使得稅務審計風險管控工作在開展過程中難以進行，因此想要實現長遠發展就必須降低風險發生的可能性。關注稅務審計工作是企業發展的前提，企業的業務與稅務審計息息相關，是企業發展的前提條件，因此必須要提高對稅務審計的重視程度。