半導體顯示企業固定資產分期轉固問題和對策研究

李明靜

（福州京東方光電科技有限公司，福建 福州 350300）

一、顯示面板企業固定資產內容及重要性

固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。

（一）外購固定資產資產內容

外購固定資產的成本主要包括購買價款、相關稅費以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可以歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費、和專業人員服務費等。

（二）自建固定資產核算內容

自行建造的固定資產成本，包括為使該建造資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括工程物資成本、人工成本、相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等等。

（三）顯示面板企業資產核算重要性

在實務中面板行業投資金額大，產線建設周期長設備量大，生產設備從海外采購后分批到貨，到貨后在廠內進行設備組裝，分批進行設備安裝調試、分批進行試車，那么如何判斷生產線或者設備的資本化開始和結束的時間點，費用如何在不同資產上進行分配、如何判斷資產達到可使用狀態等變得極為重要，資本化金額的大小直接影響資產的價值及資產折舊對當年利潤的影響。符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的構建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售的固定資產、投資性房地產或者存貨等資產，其中“相當長時間”應上是指為資產的建造或者生產必需的時間，通常為一年以上（含一年）。

二、顯示面板企業固定資產轉固難點及存在的問題

（一）設備狀態確認困難

顯示面板企業設備采購均以設備部件的形式入廠，并在廠內完成組裝，因設備部件等本身體積龐大，大部分設備無法通過先入庫，再進行實物移動領出的方式進行，而是設備到廠后，直接從搬入口搬運到設備安裝地點進行組裝，由設備使用部門直接進行接收并安排組裝等工作，缺乏專門部門對應全廠所有設備的到貨、領用登記，導致無法全面及時系統的了解和統計設備到廠情況，設備狀態等相關信息，完全依賴技術部門反饋，為后續的在建工程、固定資產管理管理制造了很大的困難。

（二）資本化開始及結束時點判斷困難

顯示面板企業建設期間建設周期較長作為項目形式進行且企業又屬于獨立的法人實體，對于如何判斷資本化開始時間點及資本化結束時間點判斷較為困難。

（三）資本化期間各項費用精細化歸集困難

生產線資本化期間歸集的費用如何合理歸集才能在固定資產轉固時準確分攤至相應的資產上，確保資產價值準確對企業各項核算的規范性要求極高。

（四）如何判斷達到資本化狀態判斷困難

顯示面板企業大型產線建設，設備分批到貨，分批組組裝，分批試車，如何判斷哪些設備已達到可使用狀態，可進行轉固存在較大困難，對于這種設備分期轉固情況準則并無明確指導，故此需要企業檢討合理的管理方式及業務對相關設備進行合理確認。

三、完善制造企業固定資產分析轉固可行性建議及對策

（一）建立標準完善的信息管理系統

首先，顯示面板企業構建設備和大額備件數量龐大，需要建立科學完善的信息化系統，對設備采購、到貨、驗收等進行全面系統的記錄，確保資產管理完整、形成全面動態、閉合的管理流程。加強設備過程管控，提升管控智能化、提升效率，同時提升企業運營效率。

其次，面臨高度信息化，系統化的今天，完成各項設備報關、到廠等信息跟蹤急需完善信息化系統，及時跟蹤設備或大額備件的狀態，確保資產管理完整性，及時對過程中存在的問題進行解決和整改，同時可以跟進供應商設備到貨進度，確保產線按照規劃完成組裝，實現量產。同時標準完善的信息化系統有助于及時了解企業預算使用情況，確保各項設備采購在預算范圍內執行，規避審計風險。標準的信息系統，有利于做好轉固前設備信息數據提取，為核算做好鋪墊。

（二）完善固定資產核算制度

顯示面板企業建設周期長，涉及的設備數量龐大，金額較高，需在項目成立初期建立完善的固定資產核算管理制度，確保各項核算符合制度要求，指導實際業務開展并規范各部門的職責，確保各個環節相互關聯，避免出現因業務流程脫節導致資產管理不合規及資產流失等情況出現。首先，需要建立明確的預算管理制度，規范各項設備采購在預算范圍內執行。其次，建立建設期固定資產核算管理制度，包括審批制度、在建工程核算、費用核算規范，確保各項業務符合管理和內控要求。

（三）建立有效的考核機制

顯示面板企業建廠其設備量龐大，為加強資產管控，確保各項資產在建設期間能夠按照規劃完成建設，推動設備及時參與量產，提升產品產出率及良率指標，故此，需明確建設期各個部門的職責及考核指標，如設立安裝達成率、量產率、設備生產良率等相關指標，推動固定資產價值輸出，提升企業競爭力。

（四）分期轉固準備工作

1.確定資本化開始時間點確認

顯示面板企業作為項目組進行籌建同時又是獨立的企業法人，判斷企業資本化開始時點需要結合企業實際建設開始時間，一般光電企業開始建設是按照可研報告執行，同時與項目啟動時間間隔較小，故此可以與審計師檢討資本化開始時間點，資本化時間點確定將影響費用歸集開始時間。

2.資本化費用歸集

企業在項目建設期間需要按照不同的費用類型進行歸集：

（1）根據費用性質建立內部訂單進行費用歸集

項目資本化需要資本化的費用包括人工費、建設單位管理、海關關稅、借款費用、物流費、試車管理費等為使資產達到可使用狀態前所發生的費用可予以資本化，上述費用均需要建立單獨的內部訂單及相應的成本中心進行費用歸集。

（2）轉固時點確認

顯示面板企業設備陸續到貨后分配進行組裝和試車，判斷轉固時點需從產品的良率和設備稼動率兩方面進行考慮。首先，光電企業建設時根據科研報告中有明確企業產能，每條產線能夠對應的產能是固定的，故此可以根據單條產線的良率和稼動率進行產線是否可以轉固，當兩個指標達到一定的標準便可以進行轉固，此邏輯需提前與審計師一起檢討并確定，避免后期因審計、財務、國際財務會計準則考慮事項不夠周全而引起需重新對設備價值進行調整的情況出現，設備價值調整將影響折舊等相關數據變化，導致核算不準確，引起企業風險。

（3）檢討確認第一結算轉固費用分攤邏輯

設備達到可進行轉固時，根據固定資產管理制度，可提前與審計師一起檢討合理的費用分攤邏輯，確保費用分攤合理，資產價值準確。首先，分攤邏輯相對簡單的人工費應在本部門的設備價值間進行分攤，建設單位管理費可根據設備到貨率進行分攤，關稅對應至進口設備，需分攤至對應的設備上；其次，分攤邏輯相對較為復雜的借款費用，需要根據借款的性質進行區分，按照借款費用準則，借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為構建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的，并通常應當有明確的用途，即為構建或者生產某項符合資本化條件的資產而專門借入的，其使用目的明確，而且其使用受與銀行相關合同限制。

可直接歸屬于符合資本化條件的資產構建或者生產的，應予資本化，計入相關資產成本，其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。

費用分攤需要根據轉固設備轉固階段在已轉固和未轉固的設備間進行分攤，其中已轉固的設備對應的借款費用將不再進行資成本化，在建設備對應的借款費用可進行資本化，同時歸集的費用可在未轉固的設備之間按照設備減值進行分攤。

（4）各階段轉固前設備盤點

為確保設備轉固準確，需要在轉固前對設備進行盤點，并張貼固定資產標簽，為后期資產管理奠定基礎。首先，在資產盤點前需要召開盤點會議，說明盤點的目的、意義和注意事項；其次，人員在盤點時需要注意檢查資產狀態，區分設備是在建、量產、試車。如果設備處于在建、試車狀態，本次轉固，需要在盤點清單中剔除，待設備達到量產可轉固狀態時方可進行轉固。最后，根據盤點情況，整理轉固底稿，包括設備價值、費用匹配等，確定最終的轉固金額并進行系統操作。

（5）明確資產折舊方法

已轉固的設備需要明確折舊會計方法，折舊方法包括加速折舊法、平均年限法、工作量法。企業應根據企業選擇適合企業發展的折舊方法。

（6）第一階段轉固后的資本化邏輯重新確定

顯示面板企業在實務中一般會將整個產線的設計產能劃分成幾個階段，進行分批轉固，比如設計產能120K，共需建設4條產線，故此第一結算轉固會在設備稼動率達到30K時進行良率測算，驗證設備是否達到預定可使用狀態，據此判斷設備是否可進行轉固，后續每個結算分別在稼動率達到60K、90K、120K時進行測算，據此判斷設備是否達到轉固條件（以上均需要與審計師一起溝通確認相關的判斷指標）。需要著重強調的是，在設備在企業完成第一階段轉固后，需重新對費用資本化相關范圍和邏輯進行梳理。如第一階段資本化后，第一、會涉及收入成本資本化，這部分的資本化需要根據產量及良率進行判定；第二、借款費用資本化的邏輯需要根據費用占用比率及資產價值進行費用的匹配和分攤，已轉固設備占用的借款費用將不再資本化等，上述細節均需要系統梳理和確認，避免出現重大審計風險，影響企業利潤及資產價值，確保企業資產核算合規、合法。

四、結語

固定資產核算準確與否直接影響企業資產價值、影響折舊金額，進而影響企業的利潤，影響投資者和債權人的利益，故此，對于新建產線，應制定合理的轉固邏輯，確保能夠真實反映各項業務，從而推動企業完善管理體系，促進企業長足發展。