財務會計與稅務會計確認計量比較研究

崔簫

（錦州市疾病預防控制中心，遼寧 錦州 121000）

一、引言

會計在企業的財務管理方面的作用是非常關鍵的。企業中的會計職位有很多責任，每一項責任都有自己的基礎。公司財會管理職位的根基是會計準則，而稅務管理職位的職責根據則是依照于稅法的。由于兩者的基本目標具有差異，確認計量任務的實施也有著相當的差異，為了能夠更有效地達成公司的財務管理任務，就要求會計師對兩者之間的理論進行更深入的研究，并能嚴格考慮這兩種確認措施的依據。

二、兩者確認計量的含義概述

（一）財務會計

對于財務會計，雖然企業會計準則并未明晰地規定確認計量的原則，但根據其要求，計量標準中隱含了確認計量的原則。例如，總則里規定財務會計應衡量、確認、記錄和形成會計實體（通常稱為企業）中發生的交易的財務會計報告[1]。也就是說，在計量、確認和報告過程中，企業財務會計應基于權責發生制的會計原則，在計量會計要素時，應采用歷史成本進行計算。在會計事務的分解判斷中，可以總結其原則。目前，大多數財務會計都是基于此，來確認和衡量公司的經濟交流。

（二）稅務會計

稅務會計的職責比財務會計更加困難和復雜。對于稅務會計，要求可以嫻熟地掌握會計的相關論述和操作步驟，并能成體系、全方位、持續不斷地對稅收的產生和微調實行計算和支付。也就是說，具體衡量、確認、報告和記錄公司稅務相關事宜的職位。它基于本國目前施行的稅款律例，因此稅款律例中存在隱藏的確認原則。同時，它還要與財務會計原則相聯結，既要遵從會計準則，又要遵照稅法，保證納稅人及時納稅，不瞞報應繳款項，不偷稅漏稅。

三、關于兩者確認計量的比較分析

（一）相關性原則的比較分析

財務會計應用相關原則的目的是規范企業的會計信息，要求它們可靠、準確，不得有虛假報告或誤報。相關性原則可以使報表審計人員對公司的運營狀況有很好的把握和了解，從而做好會計核算。此外，這些信息必須與公司的財務報告、相關決策政策等一致[2]。只有這樣，財務經理才能在實施會計和管理時正確地做出預測和決策，從而很好地履行職責，促進企業的快速發展。因此，相關性對企業的確認和計量具有非常積極的作用，是財務會計管理工作順利、高效開展的制度保證。

稅務會計與此截然不同，主要是因為公司的支出必須與其收入直接掛鉤才能得到確認和衡量，從而有效地確保了國家財政收入的來源。稅法規定，與企業相關的收入包括兩類：一類是指為保證企業的經濟利益而支出的，如原材料采購、車間的生產包裝等費用、物流支出等，這些是可以直接扣除的生產成本；另一類是可以為企業贏得更大的經濟利益而提前產生的開支，如廣告費、宣傳費等。這些費用也可以在理論上予以全部扣除。但是，為了防止企業利用其逃稅避稅，稅法具體規定了相關的扣除標準，來保障稅收的穩定來源。

（二）權責發生制原則的比較分析

在財務會計中，有必要根據會計準則和權責發生制來核算會計業務，以確保會計數據的及時可靠。財務會計的確認和計量有兩個特點：第一，在確認企業收入時，必須在當期創收期間確認和計量，不能提前或者推遲；第二，在稅務會計中，公司理當上繳的所得稅也應在權責發生制的基準上確定。但是，如果稅收會計完全基于權責發生制，則會產生許多問題。例如，如果商品以分期付款的形式出售，則稅法規定收益的達成應根據合約商定的收款日期來確定。此時，權責發生制度不再適用，有必要實行收付達成制原則來實行核計[3]。這可能會對企業的運營和管理造成重大影響，有時會出現違規操作。因此稅務會計要針對企業的實際收入和支出來確認計量，對應該繳納的款項仔仔細細地進行核算，以保證納稅的合理性。

（三）重要性和合法性原則的比較分析

重要性原則是指在選用會計程序和方式時對經濟貿易往來本身的規模和性質的相應思量，以及它對企業經濟決策的決定程度。在財會確認計量中，其所提交的會計信息應全面顯示公司的財政狀態和資金流動情形，并全面展示公司的業務管控結果、決策和利益，以便整體應用財會確認計量，使其更高效地為公司辦事。

在稅務會計核算確認計量中，其管控行為不僅應當顯示公司的現實財政情況，還應全面依照稅收律法的章程，因此，有必要遵循合法性原則，并在稅法的有關規定的基礎上予以確認和衡量。換句話說，只要能夠達到稅法規定的應稅金額，稅務會計就沒有必要考慮企業的經營管理。根據稅法的規定，它也不需要考慮企業的性質，以及其業務是否重要，無論其規模是大還是小等等，對于任何企業都是同等對待的，一概按照稅法的規定來執行，這也導致稅務會計不太重視重要性原則，相反對于其是否合法更為關注[4]。企業財務管理在實際的工作中，應該明確掌握兩者之間的差別，以保證會計信息的真實可靠，減少企業在稅務和財務管理上的風險。

（四）營利性開支與資本開支劃分原則的比較分析

營利性開支和資本開支的劃分意味著企業為某一財政年度的負擔所做的支出是屬于由幾個財政年度共同負擔的資本性支出，還是屬于收益性開支，要進行合理區分。如果支出的利益與當年有關，則被視為收益性的支出，表示有利可圖；如果與幾個財政年度相關，則將其視作資本開支。

稅法中也有類似的規定：對于公司產生的費用，有必要區分它們是資本開支還是收益性的開支[5]。對于資本性開支，要劃入相關的成本統計，或者分期計算或扣減，不允許在當期產生時直接抵扣。

（五）配比原則的比較分析

公司在權責發生制的基準上采取相應的會計核算，對公司在施行會計核算時應當遵循的配比原則起著支配性的作用。

所謂的配比原則意味著公司必須將會計時段獲得的收入，與為了獲得這部分收入所投進的資本以及開支實行配比，從而對這個時段的凈利潤或凈虧損值進行確認。對于財會，應強調收益和支出的時段配比和因果配比。而在稅務會計中，也有配比上的要求[6]。例如，由于企業享受的稅收政策在不同時期可能會有所不同，因此不能提前或延遲確定企業收入和支出的要求。但是，有時它會受到政策環境等元素的影響，因此稅收會計中的匹配原則無法完全進行配比。例如，稅法規定了對于某些費用進行扣除，而對于扣除標準，則不能進行稅前扣除。

四、立足區別，做好兩者之間的協調

從上述比較剖析可以看出，財務會計的主要任務是幫助企業對于所要開展的經濟貿易上的業務往來進行確認和計量，并專門對其進行正式規范的記載，從屬于傳統的會計學范圍；而稅務會計的職責大部分與稅收工作有關，是新興的邊沿會計學科。稅務會計需要以財會的知識體系為根基來展開工作，因此兩者之間仍存在共性，但又有著一定的區別。目前，我國正處在經濟轉型的過渡時段，從國家收益的方面來看，兩者的調和可以減少政府管控和征稅的稅金成本，推進我國經濟的繁榮穩定發展；從公司的角度來看，協調二者的聯系可以庇護公司的權益，促成內部革新改良，推動公司長遠發展。以下針對二者的協調融合方面，提出相關解決辦法，供參考。

（一）構建系統的稅務會計體系

為了實現稅務會計與財務會計的完滿結合，并調和統一協同進步，必須堅持改良完善稅收會計的理論系統。根據國家制訂的稅收律法，根據公司現實的發展水平，保證稅收制度公平有序地施行。基于會計理論，公司應當按時納稅，并遵照會計制度的原則和要旨。此外，從管控的需要來看，有必要確保稅收制度與法規律例相聯合，以最大程度地發揮兩者的協同作用，為實現企業的共同發展做出保障。

（二）完善稅務會計的核算內容

從兩者的內涵來看，它們還具有相當大的差異，調和兩者的關系，縮短兩者當中的差距尤為重要。具體實現方法是：要嚴苛地遵照相關的所得稅規章制度，確保在會計制度的指引下，納稅人的行動合乎律法和制度。應當適度放寬應納稅費用標準，增加稅收減免強度，增加資源儲備，為公司的可持續發展提供足夠的動力。其次，在處理所得稅問題時，有必要促成兩者之間選擇的一致性，并降低會計內容不一致的可能性。

（三）企業內部要進行協調

在公司的內部，稅務會計和財務會計的工作職責雖然各不相同，但兩者的目的都是為公司的決議提交更加科學公正的審計匯報，為了便于管理層全面了解公司的財務和相關稅務活動，再制定相關策略，以促進公司的快速發展。因此，要使公司實現二者內部協調，就必須制定合理的二者整合計劃，科學合理地促進二者的高度一體化發展，加強兩者之間的數據交換，在節約人力的同時相應也減少了公司的成本開支。

（四）加快人才培育，保證重要信息發布的精確全面

當前很多公司稅務會計和財務會計的結構系統都是分開的，財務管理工作者對于這兩個方面的知識系統不夠了解。因此，要促成兩者的融合，首先，公司內部必須強化對財務的管控，同時要對財務會計和稅務會計的知識構成有全面的理解。此外，公司必須注重稅收的穩定性，保證宏觀目標信息發布的精確性和全面性，有效縮短兩者的距離。

五、結束語

總之，公司財務會計和稅務會計確認計量在財務管理中發揮著重要作用，具有重要意義。隨著市場經濟的快速成長，二者的差別越來越發凸顯，對于相關公司而言，如果我們要通過加強管理來提高經濟效益，就必須充分重視兩者的區別，縮短兩者之間的距離是必然的環節。兩者全方位一體化是公司財務管理高效運行的根本保證，是促進公司蓬勃成長的必要條件。