國家審計與內部審計的關系探討

任璐

（臨汾市經濟責任和固定資產投資審計中心，山西 臨汾 041000）

內部審計活動的開展具有較強的獨立性和客觀性，利用規范的、系統的審計方法，對組織內存在的各類風險進行評價，并加強對風險的管理、控制和治理，以此幫助組織達到可持續發展的目標。國家審計則是由國家相應的審計機關對組織實施的一種審計監督活動，實施國家審計的主要目的在于確保社會經濟的健康、穩定運行。國家審計與內部審計的有機結合，更加有助于國家經濟社會的健康運行。

一、國家審計與內部審計的關系

（一）國家審計與內部審計之間的聯系

1、審計監督體系的重要構成部分

國家審計與內部審計都是審計監督體系的重要構成部分，兩者中的任何一者都是不可替代的。在我國，內部審計已經實施了多年，經過多年的發展，不管是在理論上還是在實踐上都獲得了很大的成果。現階段，在我國整個審計體系中，內部審計已經與外部審計處于同等重要的位置。國家審計、內部審計、社會審計三者共同構成了審計監督體系，三者各司其職、各負其責，并且都具有審計監督的重要價值，三者缺一不可，又不可相互替代。

2、共享審計結果

國家審計機關在實施審計時，可以加強與內部審計之間的協作，共享審計結果，并參考內部審計結果，以此確保審計資源的充分利用，并實現資源利用效率的提高。充分利用內部審計結果不僅可以實現國家審計效率的提高，同時還可以降低審計費用。與內部審計相比，國家審計在財力、物力和人力上都有很大的優勢。國家審計涉及的業務類型比較多，覆蓋面比較廣，因此，國家審計很容易便可以掌握內部審計的最新動態和新制定的規定，并且國家審計報告的質量相對較高。在實施內部審計的過程中，也應該充分參考國家審計的結果，以此提高內部審計的效果和質量。

3、國家審計與內部審計方法的一致性

雖然國家審計和內部審計在開展審計工作的過程中所依據的法律法規和審計標準存在著一定的差異，并且審計的側重點也有所不同。但是，在實際審計業務的操作中，不管是國家審計工作人員還是內部審計工作人員都會使用到抽樣審計、內部測評、監盤、詳查、計算、分析以及復核，并且都會運用到計算機來輔助審計。由此可見，國家審計和內部審計的方法大體一致。

（二）國家審計和內部審計之間的區別

1、獨立性不同

雖然國家審計和內部審計都是我國審計監督體系的重要構成部分，但是，其在獨立性方面存在著一定的差異。內部審計是設置在組織內部，是為組織內部服務，不管是部門的成立、審計工作的開展、審計費用的支出等都會受到組織上的制約。其不僅需要在組織領導基層的指揮上開展工作，同時還需要遵從國家審計機關的監督與指導，其具備的獨立性僅僅是相對于其他部門來說的[1]。而地方審計機關是在上級審計機關和本級人民政府的雙重領導下實施審計工作。在我國整個監督審計體系中，國家審計占據著比較重要的位置，國家審計與被審計單位之間不存在任何的關系，具有較強的獨立性。

2、被審計組織主動性不同

內部審計是在組織內部實施的一項由領導階層或者內部審計委員會的領導和指揮下開展的工作，通常是組織自身對風險的主動控制和抵御，是一項主動性的措施。內部審計的范疇、開展審計的時間以及對審計結果的處理等都由組織領導階層決定，因此，內部審計的開展具有較強的主動性。而國家審計的開展對于組織來說，則屬于強制性審計，被審計組織無從選擇，只能被動地接受。不管是審計的范疇、審計的時間還是審計結果的處理都不受被審計組織所控制。因此，在國家審計中，被審計組織的主動性較差。

二、國家審計與內部審計結合的有效途徑

（一）構建國家審計與內部審計溝通機制

若想充分發揮國家審計和內部審計的重要價值，就必須將國家審計和內部審計進行有機結合，并構建國家審計與內部審計的長效溝通機制。其中包括組織內部審計部門和國家審計機關之間的交流和溝通，還包括雙方針對審計方法和審計結果的交流和溝通。同時，還應該建立審計信息交流平臺，在此平臺上共享審計技術、審計評價機制、審計結果、問題整改情況等[2]。只有構建了這一長效溝通機制，才能夠促使國家審計和內部審計雙方明確各自的職能和重要作用，使得審計分工更加的明確，以此實現審計效率的提高。

（二）建立平等的國家審計和內部審計合作關系

在將國家審計和內部審計進行有機結合的過程中，應該建立起平等的合作關系[3]。但從現階段的實際情況來看，在國家審計和內部審計合作的過程中，通常都是以國家審計為主導，由國家審計機關對內部審計進行監督和指導，內部審計則是為國家審計而服務和提供支撐。但是隨經濟體制改革的不斷深入，在社會經濟飛速發展的情況下，內部審計工作已經逐漸成為各組織進行內部治理時必不可缺少的一項重點內容。在建立平等的國家審計和內部審計合作關系時，必須確保內部審計的獨立性，打破以往從屬性和服務性的格局，從而切實地提高審計的效率。

（三）充分利用內部審計的成果

內部審計工作的有效開展有利于國家審計方案的制定、確定、調整以及修改等。為了避免重復性工作，在實施國家審計的過程中，應該充分利用內部審計中的相關線索、資料以及成果等實施審計，在對內部審計資料進行嚴格審查和核對后，便可以直接利用由這些審計資料所獲得的審計結論。對于通過審查和核對并已經獲得認可內部審計成果，在實施國家審計的過程中，甚至可以在不進行審計的情況下，就可以直接利用，以此減少國家審計的工作量。

（四）獲得內部審計工作人員的協助

國家審計機關在開展審計工作的過程中，可以向內部審計工作人員直接尋求協助。在向內部審計工作人員尋求協助前，國家審計機構應該全面考慮審計工作的重要性、復雜程度以及性質等。并且在內部審計工作人員協助的過程中，國家審計機會應該對審計的方法以及審計的流程進行指導，加強與內部審計工作人員之間的交流和溝通，以此與內部審計工作人員達成共識。除此之外，國家審計機關還應該充分發揮自身監督者的職能，對內部審計工作人員的工作進行全面的監督、檢查和評價，并且國家審計機關還應該為內部審計工作成果負責。

三、國家審計與內部審計相協調中需要注意的內容

第一，保障內部審計工作的獨立性，內部審計工作的獨立性與工作質量之間有著直接的關聯，獨立性越高，工作質量相對也就越高，所獲得的審計結果越具可靠性。通常情況下，內部審計工作的獨立性在很大程度上由其在整個組織機構中占據的位置所決定。

第二，內審計工作人員的專業素養、專業水平直接決定著國家審計和內部審計的協調效果，因此，應該注重加強對內部審計工作人員的培養，不斷地豐富其職業經驗。

第三，加強對內部審計工作人員工作底稿、文件資料以及報告等的研究與分析，確保審計證據的適當性和充分性，以此保證內部審計工作的質量。

第四，提高對內部審計工作的重視。對于被審計單位，應該針對內部審計所提出的問題，及時采取相應的措施進行糾正，并采取適當的措施避免類似問題再次發生，以正確的態度對待內部審計工作，以此為國家審計工作的開展奠定良好的基礎。

四、結束語

綜上所述，國家審計和內部審計都是我國整體審計監督體系的重要構成部分，兩者之間既存在一定的聯系，也存在一定的差別。而若想充分發揮國家審計和內部審計的重要價值，就需要構建國家審計與內部審計溝通機制，并建立起平等的合作關系，以此將國家審計和內部審計有機結合在一起，從而實現審計質量和效率的提高。