淺議新形勢下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險及管控措施

嚴俊

（國網(wǎng)江蘇省電力有限公司揚州供電分公司，江蘇 揚州 225000）

一、前言

近幾年來，我國很多新稅法政策逐漸得到了落實，新稅法政策的實施把企業(yè)納稅籌劃問題推到了高潮，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中怎樣開展納稅籌劃工作成為了必須考慮的問題，因此在增值稅不斷深入改革的背景下，企業(yè)應(yīng)該充分了解增值稅納稅籌劃中的風(fēng)險，掌握政策的導(dǎo)向，結(jié)合企業(yè)的實際情況制定出與之相匹配的納稅籌劃方案，使企業(yè)朝著更好更快的方向發(fā)展。

二、新時期營改增對企業(yè)的影響及意義

在2015年開始試點推行營改增時，營改增對企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在對企業(yè)現(xiàn)有納稅籌劃思路和方法的影響，企業(yè)在營改增稅務(wù)風(fēng)險防治與控制方面也主要注重企業(yè)合法權(quán)益不受到影響，怎樣在營改增過渡時期，促進企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。隨著營改增的全面推廣，營改增已經(jīng)越來越常態(tài)化，企業(yè)也逐漸適應(yīng)營改增對以往財稅管理體制的創(chuàng)新與改革，并且目前企業(yè)已經(jīng)度過了調(diào)整階段，已經(jīng)適應(yīng)了營改增，還做出了一些管理上的調(diào)整，這不僅需要維持了企業(yè)現(xiàn)有的發(fā)展水平和收益，還應(yīng)該學(xué)習(xí)和引導(dǎo)營改增對企業(yè)的積極影響，實現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和業(yè)務(wù)升級，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升，達到我國推行營改增的根本目的?？偟膩碚f，隨著營改增過渡時期和適應(yīng)時期的結(jié)束，我國已經(jīng)逐漸進入到營改增常態(tài)化，那么企業(yè)對增值稅稅務(wù)風(fēng)險的管理與控制應(yīng)該以幫助提升企業(yè)市場綜合競爭力、創(chuàng)新與轉(zhuǎn)型產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為新目標，并且以新目標為前提條件分析和總結(jié)增值稅稅務(wù)風(fēng)險，進一步幫助企業(yè)找出增值稅稅務(wù)風(fēng)險控制的方向和舉措。

三、新形勢下企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險

（一）納稅資格風(fēng)險

所謂增值稅專用發(fā)票開具人是指開具專用發(fā)票資格的人，不然就不能開具專用發(fā)票，更不用說給企業(yè)管理增值稅專用發(fā)票帶來的一系列優(yōu)惠稅務(wù)政策。在具體的操作中要先規(guī)避納稅風(fēng)險，這是稅務(wù)籌劃的前提。

（二）稅費計算風(fēng)險

在實施營改增之前，許多企業(yè)稅費計算均是根據(jù)營業(yè)稅來計算的，在計算營業(yè)稅當中并沒有很多約束。在實施營改增之后，稅收漸漸形成多種稅率混合體系，如果一個企業(yè)采用不同稅率進行稅費計算，得出的結(jié)果是不同的，因此在計算稅費當中要規(guī)避稅費計算帶來的風(fēng)險，進而有效避免對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響。

（三）稅費計入與否的風(fēng)險

在實施營改增之前，是營業(yè)稅和增值稅共同存在的時期，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，不管在商品交易或稅務(wù)籌劃過程中都不需要特別區(qū)分，可是在實施營改增之后，增值稅包括價內(nèi)稅和價外稅兩種，一旦在交易過程中不特別進行區(qū)分，就會直接影響企業(yè)收益，尤其是在大型交易過程中還會直接影響企業(yè)的盈利虧損。因此在控制企業(yè)增值稅風(fēng)險時，稅費計入準確性也是主要的風(fēng)險因素。

（四）增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險

不管是在營改增試點推行，還是目前營改增全面推廣，在企業(yè)增值稅風(fēng)險控制中，增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險都是一大重難點，大多數(shù)企業(yè)都存在過度追求和索取增值稅專用發(fā)票問題，而忽視了管理成本問題，嚴重一點甚至存在虛開增值稅專用發(fā)票問題。因此需要加強對增值稅專用發(fā)票管理，規(guī)范化的使用專用發(fā)票，從而就能保護企業(yè)效益，以免發(fā)生違法行為。

四、新形勢下加強企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險的管控措施

（一）管理者和財務(wù)人員必須要樹立增值稅風(fēng)險理念

企業(yè)在日常在經(jīng)營管理過程中，由于涉及的項目金額比較多，且增值稅稅額計算較為復(fù)雜，要是財務(wù)會計工作人員專業(yè)能力較弱，就會造成人為錯誤，為企業(yè)帶來非常大的稅務(wù)風(fēng)險。所以作為企業(yè)的管理人員和財務(wù)人員必須樹立良好的增值稅風(fēng)險意識，深入掌握營改增政策。同時企業(yè)要與自身的經(jīng)營狀況相結(jié)合加強業(yè)務(wù)流程的管理，加強對全部稅務(wù)項目的管理，深入了解稅務(wù)特征和目前企業(yè)出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險，還要建立健全的防范增值稅風(fēng)險的管理制度，將稅務(wù)風(fēng)險防范內(nèi)容加入到企業(yè)內(nèi)部控制中，確保稅務(wù)風(fēng)險的有效防范。

（二）建立科學(xué)的增值稅管控體系

1、合作方管理

對于合作方的管理，首先要對合作企業(yè)和機構(gòu)是否具有增值稅專用發(fā)票開具資格進行考察和判斷，還要判斷其是否具有繼續(xù)合作的價值。其次應(yīng)該對合作方或者可能合作的合作方的營業(yè)稅納稅主體轉(zhuǎn)增值稅納稅主體情況進行審查，以此增強稅務(wù)籌劃的目的，切實維護企業(yè)自身的權(quán)益，提高企業(yè)管理能力。最后為了有效地管理合作方，企業(yè)應(yīng)該建立完善的合作方數(shù)據(jù)資料庫，包括納稅人的資格變化、企業(yè)財務(wù)情況以及以往經(jīng)營狀況等，還要及時更新合作法的相關(guān)數(shù)據(jù)，更好的幫助企業(yè)管理人員確認合作方的資格，從而為企業(yè)找出優(yōu)質(zhì)的合作方。

2、企業(yè)方管理

在對企業(yè)方進行管理時候，必須注重以下三個方面的內(nèi)容：

第一，加強合同管理，對合作方的納稅人資格和性質(zhì)進行充分考察，確定合同中報稅價格和合同總價格，有效地避免企業(yè)預(yù)期收益受到影響。第二，加強企業(yè)計稅管理，在計稅管理中稅費計算是一項重要的工作，例如：多種稅率共同存在的企業(yè)應(yīng)該確定不同稅率項目的情況要是存在勞務(wù)、服務(wù)以及無形資產(chǎn)銷售，應(yīng)該根據(jù)營改增之后的相關(guān)規(guī)定進行計算；要是不能夠有效地進行分別核算，就需要按照高水利項目來征稅計算。因此一定要確認這些內(nèi)容，并且對其準確計算，就能有效避免企業(yè)承受所謂的負稅壓力而對納稅籌劃管理質(zhì)量造成影響。第三，要不斷完善現(xiàn)有發(fā)票管理制度。在落實營改增政策時，要提前把登記需要的營業(yè)執(zhí)照、開戶銀行賬號等資料準備好，安排財務(wù)工作人員到所在地區(qū)的稅務(wù)機構(gòu)進行登記，保證全部增值稅專用發(fā)票都可以隨時報備，抵扣稅額，從而避免納稅重復(fù)問題的出現(xiàn)。同時企業(yè)要基于發(fā)票辦理的相關(guān)流程來采購發(fā)票，并且在規(guī)定時間內(nèi)領(lǐng)取，嚴格按照使用流程來使用發(fā)票，在使用發(fā)票的過程中也要按照規(guī)章制度使用，且在分析營改增政策的前提下結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展情況制定出增值稅發(fā)票管理制度，這不僅提高了企業(yè)對增值稅發(fā)票的管理重視程度，還不斷完善了內(nèi)部管理制度，加大了發(fā)票鑒別力度，保證發(fā)票的真實性。此外為了保證企業(yè)票務(wù)人員能夠勝任工作，需要組織票務(wù)工作人員進行培訓(xùn)，從發(fā)票開具、登記到管理都要加強培訓(xùn)，促使整個票務(wù)管理工作更加規(guī)范。

3、構(gòu)建相關(guān)控制評價體系，確保稅務(wù)籌劃目標合理性

在企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)展當中稅務(wù)籌劃是重要的一個環(huán)節(jié)，目標的確定很大程度影響著企業(yè)今后的發(fā)展形勢。所以必須建立合理的控制評價體系（事前、事中以及事后），促使稅務(wù)籌劃目標更為合理。事前控制就是通過招聘稅務(wù)籌劃專業(yè)人員對稅務(wù)籌劃計劃和目標風(fēng)險進行分析和總結(jié)，還要建立相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)預(yù)測模型。事中控制是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中嚴格按照稅務(wù)籌劃方案進行執(zhí)行，及時對企業(yè)內(nèi)外部的反饋信息進行反應(yīng)，一旦企業(yè)不好的影響出現(xiàn)就會及時做出反應(yīng)，對原來的稅務(wù)籌劃方案進行適當調(diào)整，有效避免風(fēng)險。事后控制是指稅務(wù)籌劃工作完成之后，要及時評估稅務(wù)籌劃成果，基于評估成果對稅務(wù)籌劃計劃進行進一步修改和完善。除此之外，還要建立良好的控制評價體系，這就可以幫助企業(yè)時刻的監(jiān)控稅務(wù)籌劃的動向，大大降低稅務(wù)籌劃中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險，穩(wěn)定稅務(wù)籌劃方案的有效執(zhí)行。

4、不斷提升自身稅收籌劃能力

企業(yè)在經(jīng)營管理當中，需要不斷提高自身的納稅意識，對稅務(wù)籌劃工作進行明確，如果需要納稅務(wù)必在規(guī)定納稅時間內(nèi)嚴格按照納稅流程進行申報，避免一些不必要的稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)。同時財務(wù)部門的相關(guān)財務(wù)人員需要及時掌握增值稅優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)自身的實際情況明確稅收優(yōu)惠政策，保證企業(yè)混合經(jīng)營項目劃分的準確性和合理性，還需要進行納稅籌劃，確保其在不違反稅收政策的前提下一定程度降低企業(yè)稅收負擔(dān)。

五、結(jié)語

總的來說，對于企業(yè)而言，營改增的全面推廣使機遇和挑戰(zhàn)并存，既取得了非常不錯的成績，也給企業(yè)增值稅的繳納帶來了一些風(fēng)險，如果不恰當處理這些稅務(wù)風(fēng)險，會受到相關(guān)部門的處罰，也會影響企業(yè)的信譽和形象，對企業(yè)的發(fā)展非常不利。因此企業(yè)為了更好地利用營改增政策服務(wù)于自身的經(jīng)營狀況，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況和政策的變化，對稅務(wù)籌劃方案進行適當調(diào)整，采取相應(yīng)的措施加強稅務(wù)風(fēng)險管理與控制，這就能夠更好地適應(yīng)新政策環(huán)境，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，推動企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，維護社會的國泰民安。