談管理會計在商業銀行的應用

龍安波

（貴州銀行股份有限公司黔東南分行，貴州 凱里 556000）

近年來，隨著利率市場化、外部監管以及互聯網金融帶來的沖擊，商業銀行傳統的依賴貸款增長和過度寄希望于頻繁市場融資為支撐的外延式發展模式受到挑戰，商業銀行面臨著極大的市場競爭壓力。迫切需要改變原有的粗放經營模式，盡快建立精細化、專業化的管理能力，以適應時代發展的新要求。傳統的財務會計以確認、記錄、計量、報告反映商業銀行經營活動的方式雖符合外部監管要求，但在對經營預測、財務決策、戰略支持等方面的支持力度較為薄弱。管理會計在商業銀行精細化管理、內部價值創造以及多維度決策支持等方面扮演著非常重要的角色，在產品定價、資源配置、績效評價等方面有其獨到的優勢。然而，管理會計在商業銀行的應用目前還存在許多問題，為此，本文就管理會計在商業銀行的應用問題及對策展開了研究。

一、管理會計的目標

管理會計，又稱“分析報告會計”，是從傳統的會計系統中分離出來，與財務會計并列的一個會計分支。主要為企業進行最優決策，改善經營管理，提高經濟效益服務。管理會計是指運用管理會計專門的工具和方法，參與企業的規劃、決策、控制和評價活動，并為這些活動提供有價值的信息，目的是推動企業戰略目標的順利實現。管理會計通過分析企業的經濟業務，“捕捉”和呈報管理信息，并直接參與企業的各項決策。有別于財務會計對股東及外部監管的服務，管理會計的目標是通過為企業管理人員提供決策所需信息，強化企業內部經營管理，最終促進企業戰略目標的實現，提高企業經濟效益。

二、商業銀行管理會計應用現狀

商業銀行是一種特殊的企業，有其自身的特點。不同于一般企業，商業銀行不直接從事商品生產和流通，而是為從事商品生產和流通的企業提供金融服務，以安全性、流動性、效益性為經營原則，實行自主經營，自擔風險，自負盈虧，自我約束。由于商業銀行特殊的企業性質，使得管理會計在商業銀行的應用也較一般企業更為復雜。

目前，管理會計在商業銀行的應用較為落后，特別是一些非上市商業銀行，更多的是進行單因素分析，無法整合管理會計各項工具進行綜合分析，對分析結果有一定影響。同時，不同規模類型的商業銀行業務發展均有自身特點，在管理會計應用方面也各不相同，其取得的效果也存在較大差距。

三、商業銀行管理會計應用存在的問題

近年來，管理會計給商業銀行帶來了精細化管理的有效途徑，商業銀行也嘗試了諸如計劃管理、費用控制、績效考核等系列管理會計方法，但從應用情況來看，依然存在一些問題。

（一）業務部門參與度不高

管理會計在商業銀行應用中，普遍存在業務部門參與度較低的問題。例如，在全面預算管理工作中，財會部門主導了預算目標的確定，執行、監督、評價全流程，也承擔了預算管理的大部分工作，其他部門僅僅根據財務部門預算要求被動填制相關表格，參與度不高，導致預算編制與實際實行相分離，不利于預算評價和業績考評，容易造成預算松弛或預算操縱問題。產生該問題的原因主要有三個：第一，受商業銀行的組織架構影響，當前商業銀行多數按層級進行預算，各層級之間存在信息不對稱。第二，商業銀行的預算編制表主要分版塊進行，內容繁雜，無法結合各個部門的運營重點。第三，多數業務部門預算崗由部門綜合人員擔任，由于日常事務的繁雜性，使得預算崗很少對預算目標制定、預算控制進行研究，整個過程僅僅只是被動完成財會部要求報送的各項預算表格，參與度較低。

（二）系統支持不足

目前，商業銀行管理層在進行決策時，決策指標較為單一，精細化管理手段不夠豐富，主要使用利潤和市場占比指標，可能導致“規模至上、效率低下”的問題。產生以上問題的原因主要有四個：第一：商業銀行的財務系統主要側重于會計核算以及與上游業務系統的對接上，財務數據輸出的下游分析體系尚不健全，無法支撐管理層進行決策。第二，商業銀行缺乏成熟的管理會計系統構架，財務人員需要對傳統的財務報表數據以及從外部獲取的其他數據進行人工處理，處理的效率降低。第三，財務報表的數據細化程度有限，財務人員在進行財務分析時，很多管理會計工具的使用受到限制。第四，底層數據不夠規范，使得其輸出的決策支撐信息質量也受到影響。

（三）員工綜合素質不強

管理會計實施過程中，商業銀行員工綜合素質不高，財務信息加工及分析能力不強，未能使決策有用信息得到充分體現。導致該問題的原因主要有兩個：第一，商業銀行的員工未受到專門的管理會計知識培訓，財務基礎較為薄弱，綜合素質還不是很高，工作能力也很少達到管理會計數據精準分析的要求。第二，對管理會計缺乏基本認識，機械地、被動地執行各項考核機制。第三，對管理會計體系建設工作的熱情度不高，認為管理體系僅僅是財務部門的工作。

四、商業銀行管理會計應用建議

針對目前商業銀行在管理會計應用中存在的問題，本文提出如下應對措施：

（一）提高對管理會計的認識

商業銀行應提高對管理會計的認識，充分意識到管理會計的分析職能對業務發展的重要性。從發展全局出發，轉變管理理念，主動參加管理會計知識培訓，深化對管理會計的認識和理解，積極部署，自上而下推動管理會計的建設，充分發揮管理會計對管理層決策支持的職能，充分調動各部門人員參與管理會計應用的積極性。

（二）加強管理會計工具的應用

商業銀行管理會計不是一個孤立的模塊，管理會計的應用需融入財務核算、業務經營、人力資源管理等各個模塊。因此，商業銀行管理會計體系建設應從全局出發，緊密聯系業務發展，利用一系列管理會計工具，對財務數據和業務數據進行加工和分析，發現經營過程中存在的問題，給出解決意見，進而指導戰略目標的達成。一是通過內部資金轉移定價，對商業銀行的凈利差進行分解，用內部價格引導業務優化，實現多維度業績評估；二是通過資產負債管理，識別并管理主動性利率風險管理和流動性風險；三是通過成本分攤，評估各部門和各產品線的運營效率，多維度分析盈利，規劃成本；四是通過分析市場競爭和內部成本，使用產品定價競爭戓略和定價方法，提升產品定價合理性。

（三）加強系統建設與數據治理

在信息化高度發展的今天，管理會計應用將高度依賴信息系統的建設。商業銀行應重視信息系統建設，將各業務系統、會計核算系統、管理會計系統進行融合，加大數據共享程度，減少數據冗余。同時，商業銀行應該加強數據治理，確保數據有效性。數據治理工作不僅是外部監管要求的重要內容，也是數據共享、系統交互的重要基礎，底層數據的有效性直接影響到財務分析的準確性及戰略支持的力度。商業銀行應該高度重視，規范各項數據規則，形成各系統通用的數據語言，提高數據源質量。通過大數據及信息系統的建設，實現多系統信息交互，可以提高管理會計應用結果的有效性及決策效率，能夠將財務人員從大量的會計核算工作中解放出來，讓他們擁有更多的時間和精力進行財務分析，逐步參與到企業經營管理中來，最終實現會計職能的轉變。

（四）培育專業人才

商業銀行應高度重視管理會計專業人才隊伍的建設工作。一是外部培訓。管理會計建設初期，商業銀行人員對管理會計缺乏系統的理論認識，財務基礎較為薄弱，商業銀行可以借鑒優秀同業，采取從外部引入專業培訓師資，對本行員工進行專業輔導，以此提高員工的財務基礎及專業素質。二是加強人才交流。管理會計是一個綜合性的管理體系，其實施涉及到企業內部各部門。商業銀行在實施管理會計時，應重視內部各部門間的溝通交流，讓管理會計人員通過交流，深入了解各部門以及銀行整體的經營情況，提高財務分析能力。三是健全人才晉升機制。管理會計成功實施后，大部分會計人員從傳統的核算向分析轉型，向公司經營決策提供支持，具備管理層的部分管理職能，與管理層的聯系更加緊密。鑒于此，商業銀行在實施管理會計時，應健全會計人員晉升機制，將優秀的管理會計納入中層儲備人才，并在干部提拔上給予政策傾斜，以此提高管理會計人員參與經營管理的主動性和積極性，最終實現員工價值與企業價值的高度協同。四是建立管理會計內訓機制。商業銀行應建立優秀管理會計人才庫，加強專業化人才管理，將專業化人才提升為財務管理內訓師，建立健全內訓制度，通過常態化的內部培訓，使行內人員得到提升，同時，通過內訓培養出的優秀人才又進一步充實管理會計人才庫，充實人才資源，最終實現商業銀行管理會計人才培養的良性循環。

五、結語

商業銀行在管理會計應用方面還處于不斷探索的過程，面臨的問題也是較為復雜的。本文從商業銀行管理會計應用的現狀及面臨的困難出發，通過逐項分析問題，提出對應解決措施，希望對商業銀行管理會計應用方面提供參考價值。