分類監管在會計師事務所中應用措施探究

季 慧

一、引言

針對會計師事務所進行分類監管，不僅僅是一種政治手段，更加是一種政策上的支持與鼓勵，也是一種成功通過檢驗，逐步在行業內部落實的監管策略，有助于會計師事務所更加健康地發展。

二、分類管理在會計師事務所當中應用的必要性

(一)分類監管是會計師事務所行業的發展需求

我國會計師事務所近年來不斷向著更高水平發展，不斷改善會計執業的環境，用心使行業向著精細化、專業化方向發展，同時在行業內部不斷加強黨建工作，積極拓展會計師事務所的業務類型，加強事務所內部質量控制力度，倡導會計師事務所的文化建設等諸多方面的措施，有關政府部門也給予了更多的鼓勵與支持。 國務院發文《關于加強和規范事中事后監管的指導意見》中明確指出，“為充分發揮市場在資源配置中的決定性作用，今后會將更多行政資源從事前審批轉到加強事中事后監管上來，落實監管責任，健全監管規則，創新監管方式，加快構建權責明確、公平公正、公開透明、簡約高效的事中事后監管體系，形成市場自律、政府監管、社會監督互為支撐的協同監管格局，切實管出公平、管出效率、管出活力，促進提高市場主體競爭力和市場效率，推動經濟社會持續健康發展。”其中分級分類監管是基本原則之一，提出應根據不同領域特點和風險程度，區分一般領域和可能造成嚴重不良后果、涉及安全的重要領域，分別確定監管內容、方式和頻次，提升事中事后監管精準化水平。 對新興產業實施包容審慎監管，促進新動能發展壯大。

(二)分類監管制度的建立健全時間緊迫

質量建設以及監管工作的完善是高效實現會計師事務所行業發展的基礎與保障，但縱觀近年來我國會計師事務所在執業質量檢查中，不管是抽查到哪些地區、哪些事務所，不管其規模大小，所承接的業務量多少，不管在內部治理方面如何，采用的監管標準都是統一的，由此一來，監管資源就被平分開來。 其一，不能很好地突出監管的重點所在；其二，非常容易造成監管資源不足、監管資源分類不合理，有時還會出現監管資源發生浪費的現象，不能在第一時間對會計師事務所發生的違規、違法現象做出直接反應。 所以，進一步加快在會計師事務所行業中落實分層監管，有效調整監管資源的使用很有必要。

三、分類監管在會計師事務所中應用措施研究與分析

(一)事務所類別區分研究

根據國家針對會計師事務所進行分級分類監管的要求，結合當前我國會計師事務所發展的現狀，從總體上可根據以下幾方面對事務所進行分類：一是事務所職業道德，包括事務所建立的職業道德制度、誠信承諾等執行情況；二是事務所執業質量，即對事務所的具體業務規范，包括審計、咨詢、專項服務等相關業務的執行情況，三是事務所內部治理，包括事務所治理結構、治理機制、質量控制及職責分工等相關情況；四是事務所綜合管理，即黨建工作、人力資源、人才培養、信息技術等相關情況，結合四個方面對事務所進行初步分類，同時結合各省級財政部門發布的各《關于加強會計師事務所事中事后綜合監管的相關措施》中誠信檔案的相關內容，對事務所進行最終的類別劃分，可分“A、B、C、D”四類。此外，在劃分時間上的規劃，可以一年一分類，也可以二至三年對事務所進行一次分類，但對誠信檔案的相關內容需及時跟進，同步調整。

(二)非同類會計師事務所采取不同的管理辦法

針對那些相應發展基礎較好的會計師事務所，有關會計行業的監管部門在落實國家相關政策的時候，可以合理地給予政策方面的優先支持，同時也可以給予一定程度上的資金支持。 在《國務院辦公廳轉發財政部關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》(國辦發〔2009〕56 號)的執行下，不僅是在政府文件，還是在行業文件上面，都明確規定此類會計師事務所在政策上擁有優先承接業務的優先權利。 與此同時，針對承諾的政府獎勵也必須秉承公開、公正以及公平的方式按照規定的時間及時到位，進一步鞏固政府工作執行的效果，同時起到很好的模范帶頭作用。 總而言之，針對此類會計師事務所，相關政府部門要進一步強化扶持工作的力度，為事務所的發展壯大創造更多、更優越的條件，進而達到提高我國注冊會計師行業以及會計師事務所領域整體競爭能力的目的，使之更好地參與到國內國外的行業競爭當中。

(三)會計師事務所的分類管理要建立在注冊會計師行業發展的基礎之上

縱觀我國市場經濟的發展，各個經濟體之間的競爭異常激烈，國內會計師事務所行業的競爭不言而喻，要想在激烈的會計行業競爭中獲得自己的立足之地，進一步開展多項業務的市場營銷勢在必行。 因此，會計師事務所在如此激烈的市場競爭中，不能簡單地只開展審計業務，必須要進一步拓展事務所相關的其他業務，培養新的營業收入增長點，執行多種業務并行的經營發展戰略。 當下財務管理行業的發展中，搶占咨詢市場已經開始成為全球注冊會計師行業新一輪競爭的焦點所在，我國會計師事務所的業務發展也應該順應歷史發展的需要。 一方面，學習國際有關會計師事務所開展服務業務的先進管理經驗與專業技術；另一方面，結合本國現行的會計師事務所中分類監管的相關要求，加快本國會計服務行業專業技能與管理服務的國際化步伐。

(四)分類管理要有助于會計師事務所在差異化的市場競爭中實現自我定位

科學、精準的市場定位是會計師事務所在激烈思維市場競爭中安身立命的基礎與起點，伴隨我國會計師事務所行業的發展、改革的逐漸加深，行業監管工作執行過程中難免出現一些新情況與新問題。 對不同會計師事務所之間存在的差異沒有進行科學、合理的考查，不同的會計師事務所之間的執業質量以及內部業務控制的差異是非常大的，也就表明了不同的會計師事務所需要采取的監管力度與方式是不一樣的。 應該針對審計行業本身的行業特點，對會計師事務所之間的差異、不同的服務差異等執行差異化的審計服務，然后通過會計師事務所分類實施監管，保證不同的會計師事務所之間不會采取惡性競爭，引導各個會計師事務所能夠根據自身的優勢、特點以及能力高低，逐漸形成屬于自己的競爭優勢，逐步提高自己的核心競爭力，在當今競爭激烈的差異化市場中獲得安身立命、大步發展的資本。

(五)落實會計師事務所分類監管要做到行業普及，讓工作人員充分認知到分類管理對行業發展所起到的積極作用

我國財政部門發布的《關于加快發展我國注冊會計師行業的若干意見》中明確指出“始終堅持統籌兼顧，有計劃有步驟強化會計師事務所工作的指導”，其中明確指出對于大、中、小型會計師事務所要采取不同的監管政策以及鼓勵政策，必須分類進行指導與管控。 由此可以看出，執行分類監管的方式，是有關進一步強化會計師事務所監管管理的一項有價值的探索。 會計師事務所在開始的時候或許會有些不認可，甚至覺得如此分類會對事務所造成不利影響。 在這種情況下，便必須要通過加強從業人員對分類監管的重視程度，明確分類監管對會計師事務所發展的重要性：第一，幫助會計師事務所在進行自我評價的時候，有一個可以具體參考與衡量的標準，進一步明確事務所在今后的發展方向；第二，在社會競爭中樹立屬于本事務所的良好形象，提高業務合作量；第三，幫助會計師事務所更好地找準業務擴展的目標以及行業發展趨勢，將事務所有限的資金高效集中起來重點管理，最大限度地提高分類監管的執行效力。

(六)分類管理要嚴守“誠信受益，失信受罰”的經營宗旨

針對有能力、有資格劃歸到A 類監管的會計師事務所，相關部門要采取合適的形式進行公布，給予此類會計師事務所相應的鼓勵，優先爭取政府有關采買服務等一系列優惠政策。 在專業人才培養、專業技能培訓方面給予重點支持，合理給予一定的獎勵；對于劃歸到B 類的會計師事務所進行常規監管；對于劃歸到C 類的會計師事務所要依據相關規定督促其在整改中發現問題，并及時向有關監管部門報告整改的具體情況，同時強化對其整改方面的檢查力度；對于劃歸到D 類的會計師事務所，有關部門要在其行業內部通報其存在的問題以及發生的不良事件，同時記錄在誠信檔案當中，列為重點監管對象，在日常監管過程中對日常業務進行不定期檢查，對專項業務進行全方位檢查，加強對主任級別會計師以及事務所相關負責人職業道德以及職業素養教育工作，情節嚴重的時候可限制其運營，重罰甚至是責令停業、取消經營資格。 進一步在會計師事務所管理工作中推進分類管理，可以引導會計師事務所在日常運營中更加注重業務質量的提高，向著行業國際化方向不斷前行，完善自我。

(七)分類管理要“力度到位，堅持到底”

俗話說，萬事開頭難，很多政策的推廣在初始階段都是非常難的，只有保證有組織、有規劃的推行，才能將分類監管在會計師事務所運營中更好地落實下去。 分類管理的標準以及相應的評價工作要求非常具體，需要投入大量的人力、物力以及時間來逐漸搭建這個行業監管體系。 短時間的執行不能全面、完善的構造一個完整的體系，不僅分層管理的目的不能很好地實現，同時還會讓會計師事務所的工作人員對其產生反感、抵觸心理。

四、結束語

分類監管對于會計師事務所的發展具有積極作用，能幫助其不斷成長，幫助事務所的經營范圍不斷拓展，引導其在國內市場中開展良性競爭，不斷提高從業人員的專業技能與職業道德素養，促使我國會計師事務所向著國際化標準前行。 分類管理，有助于政府監管資源的優化配置，高效執行，可以更好地扶持我國會計師事務所的健康發展。