甘肅省高職院校內部控制體系建設研究

李文琦

摘要：近年來，甘肅省越來越重視現代職業教育的發展，對高職院校教育經費投入持續大幅增長。如何用好管好高職院校教育經費的任務變得更加突出。加強高職院校內部控制管理，完善內部控制體系建設，是加強高職教育經費監管的必要措施。本文通過分析甘肅省高職院校內部控制建設存在的問題并分析成因，提出相應的建議，希望可以有效促進高職院校內部控制體系的建設，保障教育經費的高效使用。

關鍵詞：高職院校;內部控制體系;建設

引言

根據甘肅省教育廳《現代職業教育體系建設規劃（2014—2020年）》的建設目標，2020年甘肅省高等職業教育規模應占全省高等教育的50%以上，全省90%以上職業院校辦學條件應達到國家標準，專科層次職業教育在校學生達到20萬人。這充分體現了職業教育是我省經濟發展的重要基礎，職業院校擔負著培養高素質勞動者和技術技能人才的艱巨任務。截至2019年，甘肅省內高校共計50所，其中高職高專院校28所，雖然高職院校占比已達56%，但是全省職業教育仍存在著吸引力不強、發展理念相對落后、基礎能力相對薄弱等諸多問題，職業教育發展還不能完全適應加快轉變經濟發展方式的要求。為此，從2015年起，省級財政職業教育專項投入經費逐年增加，重點用于職業院校實訓基地、師資隊伍、信息化建設等方面。各級市縣財政也相應增加專項資金，支持職業院校改善辦學條件。為保證財政資金使用效益，加強高職院校自身建設，完善我省現代職業教育體制，高職院校內部控制體系的建設和有效運行比以往任何一個時期都顯得更為重要。

一、甘肅高職院校教育經費投入現狀

（一）甘肅省高職教育經費投入方式

高職教育經費投入是指高職教育院校辦學需要經費總和。高職院校經費投入方式主要是國家財政撥款、學費雜費和其他投入方式。依據《甘肅省職業教育發展條例》第二十四條規定，職業教育經費通過以下方式籌集：（1）由各級人民政府發放的財政撥款;（2）經營者自己籌備的經費;（3）與此相關的企業所承擔的責任經費;（4）接受教育的學生所繳納的學雜費;（5）社會人士向高職院校捐贈的經費。盡管甘肅省高職院校教育經費籌資渠道眾多，但是，省內各高等職業院校教育經費仍然主要來源于各級人民政府發放的財政撥款和受教育者所繳納的學費雜費，其他方式獲取的教育經費相對較少。

（二）甘肅省高職教育經費投入總體情況

如表1所示，2014年全省高職高專教育經費總投入78974萬元，2015年全省高職高專教育經費總投入83585萬元，比上年增長5.8%，2016年全年全省高職高專教育經費總投入101105萬元，比上年增長21%，2017年全省高職高專教育經費總投入110429萬元，比上年增長9.2%，2018年全省高職高專教育經費總投入139369萬元，比上年增長26%。近年來甘肅省高等職業教育經費投入總量以年均15.5%的速度持續增長。尤其是2016年、2018年的增長率甚至超過了普通本科教育經費投入總量的增長比。此外，從教育經費的投入總量上看，高職教育經費的投入總量卻只有普通本科院校投入總量的1/4左右，遠遠低于普通本科院校。

二、甘肅省高職院校內部控制存在的問題

（一）內部控制重要性意識有待提高

目前高職院校各級領導未能充分認識到內部控制的內容及建設重要性和必要性。許多人對內部控制都處在一知半解的狀態，認為內部控制主要是對學院財務的管理，簡單地將財務控制作為學院內部控制的主要工作，過度關注資金支出的管理，而忽視單位層面內部控制管理、基建管理、合同管理等其他業務層面的管理。由此產生的認知偏差，進一步導致各高職院校內部牽頭建設內部控制體系的部門各不相同，有的是財務部門、審計部門、監督部門、黨政辦公室甚至還有發展規劃部門。在內部控制管理過程中，各級領導之間也難以清晰界定自身職責。一旦出現問題，就容易發生相互推諉責任的現象。甘肅省職業院校的大多數領導都是從事教育事業的人員，他們更注重對教學的培訓以及研究人員的培養，對內部控制關鍵崗位的行政人員缺少重視，降低了相關工作人員的積極性，影響了內部控制工作的有效開展。

（二）內部控制體系的建設有待完善

由于甘肅省高職院校大多數是通過中專或中職升格方式發展起來，雖然辦學規模不斷擴大，但是，在其發展過程中仍然深受升格前中專管理模式的影響，與本科院校相比存在很大差距，內部控制管理不僅起步晚，而且發展慢。自2012年起，國家陸續出臺《行政事業單位內部控制規范（試行）》《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》等政策，大力指導和促進高校有效開展內部控制建立與實施工作。但是由于高職院校與高等院校管理存在差異化，且缺乏相應的細節性實施方案，目前省內大部分高職院校的內部控制體系建設工作仍處于萌芽狀態，具體表現為內部控制組織機構不健全，內部控制部門權責不清晰，內部控制制度建設不完善。高職院校在完成年度《行政事業單位內部控制報告》編制時，容易存在敷衍應對、生套硬湊的現象，無法真實反映學校內部控制體系建設的實際情況。

（三）內部控制管理覆蓋面有待增大

隨著教育經費投入持續增長，高職院校內部的業務種類不斷增加，涉及學校資產、經濟活動、工程項目、科研項目等多項內容。由于項目種類過多且較為復雜，所以高職院校內部控制的覆蓋面將不斷擴大，且不能遺漏任何一項內容。而甘肅省高職院校并沒有建立出一套完善的內部控制體系，能夠對所有內部控制業務制定出相關制度并及時進行更新完善。隨著高職院校的快速發展和組織設置自主權的加大，其組織結構也變得更加復雜。甘肅省很多高職院校實施校院兩級化管理。學校內部控制制度建設主要由校級層面完成，二級學院參與度低。因此，在內部控制制度制定過程中，容易忽略二級學院內部控制管理的實際環境和風險防控的具體方向，致使內部控制制度無法進行全覆蓋，內部控制工作也無法做到全落實。另外，二級學院直接套用校級管理制度，卻忽視對校級層面的監督，容易形成內部控制管理盲區，由此引發的內部控制風險將無法及時消除。

（四）內部控制管理人才技術有待提升

由于內部控制管理工作具有覆蓋面很廣、管理難度大，內部控制的制定和實施比較依賴專業人才，人力資源因素在一定程度上影響了內部控制機制的實行。目前甘肅省高職院校未能充分認識到內部控制管理的重要性，未設定專門的內部控制管理崗位，日常內部控制管理工作主要由財務部門或審計紀檢部門人員兼任。通過調查發現，這些兼職人員存在內部控制管理認識不夠、自身專業知識儲備少，加之缺少相關培訓，造成內部控制管理人員專業水平難以提升，內部控制管理工作難以落實。隨著大數據技術與信息技術的快速發展，學校可以通過信息化平臺建設更好應對內部控制管理工作，提升工作效率。目前省內高職院校內部控制管理信息化建設相對落后，部分院校只有財務管理信息化建設相對完善，但是大多數院校在基礎建設、合同管理等方面的信息化建設仍屬空白;現有信息化平臺之間存在無法有效對接的情況，容易形成數據孤島，影響數據信息的有效交換和傳遞。

三、高職院校內部控制體系構建及優化對策

（一）提高內部控制體系建設的思想認識

高職院校內部控制建設是加強高職教育經費監管的重要措施，也是完善高職院校內部治理結構、建立現代高校制度的必然要求，更是貫徹落實依法治國基本方略，有效防控行政風險和廉政風險的重要舉措。高職院校一是要加強內部控制管理的宣傳教育活動，提高各級領導對內部控制建設內容及其重要性的認識。二是設置內部控制管理部門，明確部門職能權限，設立專人負責內部控制管理工作，加強學校內部控制歸口管理。

（二）重視內部控制體系建設的頂層設計

客觀地說，高職院校內部建設工作絕非易事，更不可能一蹴而就。隨著現代職業教育體系的深化改革和高職院校內部治理的優化改進，內部控制體系建設將是一項常態化、持久化、關乎學校健康持續發展的重要舉措。因此，高職院校應重視內部控制體系建設的頂層設計，做好內部控制體系建設的長期規劃。一是結合學校發展目標和發展戰略，根據學校未來發展規劃，確定學校內部控制的核心目標和建設內容。二是結合學校實際情況，根據國家及省市出臺的內部控制管理政策辦法，制定與之相適應的內部控制體系。三是健全內部控制制度，保障內部控制管理有據可依，完善內部控制組織機構設置，注重權利責任的統一均衡。四是加強風險評估、優化考核評價、信息化建設，逐漸形成以風險評估定方向，內部控制制度為依據，考核評價為監督，信息化技術為支撐的動態監管、持續改進的閉環系統，保障內部控制有效實施。

（三）細化內部控制體系建設的實施內容

高職院校可以結合自身實際，依據《行政事業單位內部控制規范（試行）》《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》等規定，將學校的內部控制內容從單位層面和業務層面進行重新分類細化，并且加入評價和監督。一是細化單位層面內部控制內容，設計組織架構和管控模式。在組織框架中，注意將不相容職能和崗位分類，并細化崗位職責。在管控模式上，注意結合學校自身實際，明確各部門的權責分工，保證決策、執行、監督相互分離制衡。二是細化業務層面內部控制內容，全面細致地對各業務活動進行風險評估，依據風險評估結果采取對應的具體的風險控制措施，形成可執行的內部控制制度，建立標準規范的內部控制流程。三是建立完善內部控制的評價和監督體系，制定內部控制監督制度、加強對內部控制的內部監督和外部監督，積極開展對內部控制的自我評價和外部評價。

（四）加強內部控制體系建設的風險評估

高職院校風險評估主要指的是學校及時識別、分析經濟活動中與實現內部控制目標相關的風險，并合理確定風險應對策略的過程。它決定了內部控制的方向，是實施內部控制的重要環節，是采取控制活動的依據。高職院校應加強風險評估，才能切實保障內部控制有效落實。一是根據自身實際設定風險承受度目標，全面系統持續搜集相關信息，打牢風險評估前期基礎。二是對學校內外部面臨的風險進行持續有效發識別，精準定位風險控制點和重點防范領域，并能根據學校內部外環境變化，及時修正風險評估機制。三是加強風險可能性和影響程度分析，并設定不同程度等級，依據程度大小確定不同的風險應對措施。四是綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等應對策略，實現對風險的有效控制。

（五）加強內部控制信息化平臺建設

高職院校應充分利用先進的信息技術，結合學校自身管理實際，建立完善的內部控制信息化平臺，提升內部控制業務層面管理水平。有目標、有計劃、分階段、分步驟地建設內部控制管理信息化系統，建成預算管理、收支審批管理、項目管理、科研管理、采購管理、合同管理等基本模塊，且各模塊之間關聯互通，保障各項數據信息傳遞交換順暢無阻，更為高效清晰地反映學校各項業務的相關數據。同時利用內部控制信息化平臺，明確各部門職責權限，制定標準化審批程序，將每個業務、每個崗位、每個審核進行有效規范，保障內部控制制度有效實施，從而避免人為操作、講情面、走捷徑等情況發生，減少人為因素干擾給學校帶來的風險隱患。

（六）加強內部控制管理人才隊伍建設

高職院校應積極解決內部控制人才緊缺的問題，一是積極培養或引入懂專業高水平的內部控制管理人才，加強內部控制人才隊伍建設，努力營造領導重視、部門協作、全員參與的內部控制環境。二是積極組織內部控制的專題培訓，及時宣傳內部控制管理新政策、新制度、新理念、新辦法，及時更新內部控制管理人員的專業知識。三是完善學校內部輪崗制度，鼓勵內部控制管理人員嘗試其他崗位工作，了解內部控制活動整體風貌，提升實踐創新和溝通協作能力。

結語

綜上所述，甘肅省許多高職院校的內部控制體系并不完善，存在許多優化改進空間。本文建議各高職院校能夠提高內部控制認識，加強宣傳教育，注重長遠規劃、重視人才技術，在建立內部控制體系時能夠緊扣內部控制目標、權責制衡、風險防控、制度設計、業務流程等核心內容，使控制目標精準化、權力責任明晰化、防范風險格式化、業務流程制衡化、技術手段現代化，有效保障教育經費使用，提高院校現代治理能力。

參考文獻

[1]李超.對中職學校財務內部控制體系建設的分析[J].財經界（學術版），2020（18）：142–143.

[2]張友昌.廣東省省屬高校內部控制與風險管理建設研究[J].教育財會研究，2020，31（03）：46–50.

[3]黃俊婕.高職院校科研經費內部控制體系的構建與應用研究[J].行政事業資產與財務，2020（05）：90–92.

[4]陳由輝.高等院校內部控制體系建設研究[J].合作經濟與科技，2019（22）：138–141.

[5]郭雪琳.淺談高職院校內部控制存在的問題及改進措施[J].經濟師，2019（10）：185–187.