跨國公司合并報表中外幣報表折算方法選擇

陳紅艷

對于跨國公司財務會計合并報表過程中，阻礙外幣報表折算工作順利開展的因素，主要是匯率的變動。如果假定匯率的數值不發生變化，那么只需要將搜集到的數據套用在對應的公式中，就能輕而易舉的得到外幣報表折算結果。根據大量的實際調查研究后發現，當匯率發生變化時，主要有兩個問題影響著外幣報表折算的結果，即選擇匯率和處理外幣報表折算中產生折算損益的方法。

一、時態法

（一）時態法特點

時態法指的是以公司財務報表項目的計量作為依據，進行外幣報表折算的一種方法。時態法發揮作用的核心在于將公司的貨幣性項目根據報告日期當天具有的具體匯率進行折算，主要包括公司各項應收款、應付款、現金，對公司非貨幣性項目的折算，以項目交易具體到賬時間具有的歷史匯率為準。此外，公司還有一部分項目的外幣報表折算是按照現實成本進行計算的，對于這一部分也要根據現實匯率進行折算，在這一過程中產生的收益或者損失，應該歸納到損益表中。與此同時公司現金報表項目根據報表日期記錄的金額為依據進行計量，各項應收款和應付款報表項目根據以報表日期為基礎，公司可以預期得到的資金收益數量以及需要支付的資金數量。所以，時態法在對跨國公司各項外幣報表項目具有的負債和資產進行折算時，是根據具體報表項目計量所屬日期的實際匯率為依據開展的。將股本投入具體日期具有的歷史匯率作為跨國公司實際資本收入的實際折算依據，最終得到的倒軋平衡數作為實際的收益，保存與公司的財務部門。在公司財務易損報表中，運用一致法對攤銷費用和折舊費用的折算匯率進行計算，運用平均匯率法對公司的收入和費用項目的折算匯率進行計算。

（二）時態法的作用

運用貨幣性與非貨幣性的方法對公司的銷貨成本進行匯率折算，但是在此過程中需要注意的是，運用貨幣性與非貨幣性的方法對匯率進行折算時，會產生一定的差額，這些差額在公司益損報表中作為一個項目單獨存在，應該納入到當期凈利潤中進行記錄。對于時態法而言，是貨幣性與非貨幣性項目方法在長期的發展過程中衍生出的一種產物，能夠有效區分公司各項報表具有的計量屬性，在此基礎上選擇對應的匯率。也就是說，時態法歸根究柢就是對貨幣性與非貨幣性方法具有的職能作用進一步提升的有力武器。時態法能有效利用種類多元的匯率，比如，現行匯率、實時匯率等，有效折算不同計量模式下，公司具有資產和負資產，有效擴大時態法具有的實用性和適應性，與此同時，還能保證運用相同會計計量方式的外幣報表折算方法，折算之前和折算之后具有的結果相同，證明時態法具有較強的可操作性。

（三）時態法的優點

在對時態法展開了大量的實際調查研究后發現，在對跨國公司進行外幣報表折算的過程中，運用時態法可以對外幣報表的盡量單位展開單獨的調整，而不會對外幣報表具有的計量單位產生任何變化。與此同時，時態法能夠將外幣報表在實際折算過程中產生的差額在當期的公司益損報表中體現出來，這樣，跨國公司的外幣報表折算益損比例就會遠超國單獨從事本國經濟活動的企業，具有的可塑性和變化性也會比較高。除此之外，從會計計量理論的角度出發，在對跨國公司外幣報表折算應該遵循的原則展開全面分析時，時態法并沒有直接否定貨幣性與非貨幣性項目方法具有的作用，而是在這些作用的基礎上，對外幣報表折算進行更加深入、詳細、全面的探索。因此，當跨國公司的外幣報表折算模式處于歷史成本計量范圍內時，時態法和貨幣性與非貨幣性項目方法在折算流程方面與匯率選擇方面具有的方式是高度一致的。

（四）時態法的缺點

然而，由于歷史成本計量模式并不是全世界所有公司統一使用的外幣計量模式，很多公司在對某些資產項目進行折算時，也會使用現行成本計量模式，比如，在跨國公司開展投資、存貨等資產項目的過程中，一部分公司會將產品的成本與市場價格進行對比，直到產品有效期之前最后階段，對該項目及進行計提減值損失。因此，當跨國公司使用時態法和貨幣性與非貨幣性項目方法時，得到的計量結果會存在一定的差異，這也是時態法具有的最明顯缺點。

二、現行匯率法

（一）現行匯率法的特點

現行匯率法主要指的是將目前正在執行的外匯匯率作為折算依據，對跨國公司合并報表中外幣報表展開全面折算的一種有效措施，在現行匯率折算法的作用下，跨國公司合并報表中所有的報表項目的折算，都是以資產負債表當天具有的現行匯為標準。在此過程中需要注意的是，所產生的外幣報表折算收益或者損失必須與原有的留存收益區分開，以單獨的形式納入公司資產負債表中，并且不能局限于當年，而是要以一年為單位累積列示。在外幣報表折算實際開展過程中，以期末匯率為基礎，對所有的財務報表項目的計量展開折算，同時，以當天的匯率對公司實際收入資本報表進行折算，計算出平均匯率以后，對公司的收入項目、費用項目進行折算。

（二）現行匯率法的缺點

在具體的折算過程中，經常會出現由于不同匯率導致外幣報表折算過程中存在的差額，在所有者權益列表中作為一個單獨的項目存在，而不會被納入公司當期的獲得的凈利潤中。然而，經過了大量的實際調查和研究后發現，現行匯率法存在一定的缺陷，在運用現行匯率法的使用前提，是被投資方所屬的國家具有的財務表表項目，能夠在匯率的變化下不收到任何影響。樣做的后果是現行匯率法就無法發揮作用，使得被投資方所有以外幣表示的財務報表項目都隨著匯率的變動而變動，共同承擔匯率風險，這顯得不太合理。使其丟失原有賬面價值，也無法反映真實的現行市價，沒有現實的經濟意義。

（三）現行匯率法的優點

伴隨著我國國際經濟貿易的往來程度越來越頻繁，跨國公司的業務得到了不斷的發展與擴張，以前以國外子公司身份存在的一些小公司，逐漸轉型成為具有獨立經營能力的實體公司，投資公司與被投資公司的關系變成簡單、明了的投資關系，業務經營的范圍和內容與額不會產生雷同，為現行匯率法的實施創造了良好的環境。然而，在此過程中需要注意，如果將跨國公司外幣報表折算中的歷史計量模式完全由現行成本計量模式所代替，必須以顯示匯率為依據，對所有的財務報表項目進行折算。很具目前世界范圍內跨國公司合并報表中外幣報表折算方法主要是歷史成本計量方法，因此，這樣的環境中對外幣報表進行折算時，必須對時態法和現行匯率法具有的差別給予必要的重視。

三、結束語

綜上所述，很具以上針對跨國公司合并報表中外幣報表折算方法選擇，展開的深入研究，我們能夠明確的了解，外幣報表折算工作開展的主要目的，是為了合并報表的編制，經過長期的理論研究和實踐完善，目前我國外幣報表折算所運用的方法具有較高的準確性。因此。加大研究時態法和現行匯率法的力度，使我國外幣報表折算的效果進一步提升，強化我國跨國公司合并報表的制作水平，為我國跨國公司整體實力的提升貢獻積極的力量。