稅收政策對煤炭產業可持續發展影響分析

徐賀飛 趙軍芳

摘? ? ? ? ? ? 要：能源已經被公認為一國經濟和社會發展的重要基礎，我國煤炭資源豐富，成為我國主要能源。煤炭產業的可持續發展也就成為學者和企業家們研究的重點。本文通過分析目前我國與煤炭產業相關的稅收政策及優惠政策后發現：針對煤炭制品我國尚未征收消費稅;煤炭產業稅收優惠政策的落實還有待完善。因此，本文提出我國應對高耗能高污染的煤炭制品征收消費稅，同時，應加強涉煤稅收優惠政策的落實力度。

關鍵詞：稅收政策;煤炭產業;可持續發展

一、引言

煤炭產業生產為保障我國能源安全和國家稅收的重要手段。一方面，煤炭產業作為社會生產和生活的動力來源，影響著人民生活的各個方面，并帶動了電力、鋼鐵等工業的發展，加快了國家工業化、城市化的進程。煤炭產業產出品作為一個重要的能源和工業原料，與我國國民經濟和社會發展中各行各業具有高度的關聯性和綜合性，是相互聯系的重要樞紐，在促進經濟和社會的發展中也起著重要的作用。另一方面，煤炭產業在生產過程中屬于收入規模較大且涉稅較多的行業之一，所繳納的稅金是國家財政收入的重要來源之一。因此，有必要研究煤炭產業的稅收影響，為煤炭產業的可持續發展提供政策建議。

為避免我國煤炭產業出現荷蘭在20世紀60年代出現的資源型產業的癥狀，所以目前就應該采取預防措施。當時荷蘭發現了大量石油和天然氣，國內市場到處發展與石油、天然氣相關產業，包括政府都著力提供相關便利，經濟顯現出繁榮景象。但是好景不長，隨著天然氣的蓬勃發展，荷蘭國內出現奇怪的現象，農業和其他工業部門沒有隨著石油、天然氣的繁榮而繁榮，而是遭受了重創，直到20世紀80年代初期，荷蘭出現通貨膨脹、居民日常收入下降、勞動失業率增加、國際間貿易失衡等的宏觀經濟現象，而且有持續惡化的趨勢，這就是所說的“荷蘭病”。之后荷蘭病（the Dutch disease）就被代指為一國或者一個地區，經濟中的某一初級產品部門異常繁榮，使得大部分資源都被其擠占，造成一頭獨大，從而使得其他部門遭受損失，產業結構嚴重失調的現象。

荷蘭病現象，是各地區、各國家都不愿看到的，為避免出現荷蘭病現象，或者荷蘭病癥狀加重，可以充分發揮稅收政策的宏觀調控作用，不斷挖掘煤炭產業的生產能力。讓稅收政策和煤炭產業的發展形成良好的循環閉環。如此才能滿足我國日益增長的煤炭資源需求，保障我國國民經濟健康發展，促進煤炭產業的可持續發展。

二、我國現行煤炭產業的稅收政策

1.煤炭產業現行稅法體系

煤炭產業經過歷史演變和發展的同時，我國稅收政策也在逐步完善，我國煤炭產業主要涉及以增值稅為主的流轉稅，以資源稅為主的資源類稅和以所得稅為主的稅收政策，現將煤炭產業主要涉及的稅收種類和征收率列表所示，如表1。

由表1可知：隨著經濟的不斷發展，我國稅法體系也在逐步完善，修訂資源稅，開征環境保護稅。但是煤炭產業的部分產品作為最終消費品，其過度消費會對人體健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害，符合消費稅的征收目的。但是現階段我國針對消費稅的征收范圍并沒有將煤炭制品納入其中。另外國際經驗也可以借鑒。像日本、美國及其他 OECD 國家大多都對煤炭產業征收消費稅，適當將高耗能、高污染資源品納入消費稅征收范圍，有利于增加國家對資源消耗的掌控力度。我們可以汲取國際上其他發達國家的先進經驗，早日實現我國財稅體制與國際接軌，為我國煤炭產業全球化進程提供政策保障。

國內部分學者，如賈康等人也認為我國的消費稅并沒有充分發揮其應有的稅收調節與環境保護作用，而且納入消費稅征收范圍的稅目較少。對像煤炭產業生產的高耗能、高污染產品應征收消費稅，在消費過程中可以減少環境污染，提高消費者的能源保護意識，逐步改變其資源消耗方式，促進和完善消費稅制度的改革，同時促進我國煤炭產業可持續發展體系的建立，對煤炭制品征收消費稅勢在必行。

2.與煤炭產業相關的稅收優惠政策

煤炭產業可持續發展，一方面需要減少對高消耗、高污染的煤炭制品的消費，另一方面需要鼓勵綠色煤炭產業的發展，并對其施行稅收優惠政策，目前我國出臺了對科技型、循環型資源產業給予相應的稅收優惠政策。

（1）資源綜合利用增值稅優惠政策。如果納稅人銷售屬于自己生產的資源綜合利用產品，或者提供資源綜合利用服務的，可以享受增值稅征收和退稅政策。具體可參照《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》的規定執行，此規定是針對增值稅的優惠政策。

（2）我國對優先扶持的高新技術企業的優惠政策，稅率減按15% 征收企業所得稅。認定條件可參照山西省科技廳《高新技術企業認定管理實施辦法》，此規定是針對高新技術企業的優惠政策。

（3）企業所得稅稅額抵免，購買并使用“環保設備目錄企業所得稅”“節能設備企業所得稅優惠目錄，“安全生產設備企業所得稅優惠目錄”規定的環保政策要求，針對所得稅稅額進行抵免，提高企業的環保意識，此規定是針對企業所得稅的優惠政策。

（4）資源稅優惠政策，可參照《資源稅暫行條例》的規定：礦產資源的超過15年的采礦破壞的生活實際開采，資源稅降低30%，也有對低品位等礦產品的優惠政策，此規定是針對資源稅的優惠政策。

三、現行稅收政策阻礙煤炭產業可持續發展

1.消費稅體系有待完善

消費稅是針對高耗能、高污染產品進行征收的，對消費品起調節作用。煤炭產業生產出的煤炭制品，在消費過程中也存在污染，理應開征消費稅，促使煤炭產業向更清潔、更環保方面發展，進一步調整煤炭產業結構。但是，我國目前對于煤炭制品未征收消費稅，因此，消費稅稅收體系有待完善。

2.對于優惠政策，未引起企業重視

我國針對煤炭產業的稅收優惠政策相對較多，這與我國經濟發展過程密切相關，過去我國經濟高速發展，煤炭作為重要能源為經濟發展提供舉足輕重的作用。而稅收優惠政策對煤炭產業發展起到了促進作用。

經濟新常態下，要想煤炭產業仍依靠粗放式發展是違背歷史的，所以要逐步發展綠色煤炭產業，此時就需要善于運用現有的稅收優惠政策，但是有些優惠政策并未引起相關企業的足夠重視。比如：認定為高新技術企業，不僅有獎勵，還可以享受企業所得稅稅收優惠。但是部分企業只看到獎勵和認定成本相當，就不愿意申報。因此，認定高新技術企業的積極性不高，而且認定時限只適用于三年，對于企業來說激勵性不大。

四、稅收政策助力煤炭產業可持續發展

1.建議開征煤炭消費稅，助力煤炭資源可持續利用

煤炭資源作為不可再生資源，煤炭產業可持續發展就需要逐步淘汰或者改善高耗能、高污染的煤炭制品，建議對煤炭等資源品開征消費稅，為其提供政策支持。

煤炭制品的消費會造成生態環境的破壞，如果征收消費稅，有利于抑制煤炭資源的過度消費，保護生態環境。因此，有必要采取相應的稅收措施對煤炭制品的消費進行引導，增強消費者的節約用煤意識，保障煤炭資源的持續有效利用。

結合國際上發達國家的經驗和國內學者的研究，以及本文針對我國稅收體系的介紹，關于將煤炭制品納入到消費稅征稅范圍是有必要的。

2.加大煤炭產業的稅收優惠政策

經濟新常態下，稅收優惠政策助力煤炭產業發展，尤其是針對高新技術企業，對高新技術企業享受政策優惠，首先，企業是否愿意認定為高新技術企業來說，如果認定程序復雜或者認定成本過高，收益有限，那么企業是不愿意認定的。所以，從兩方面促進煤炭產業積極利用稅收優惠政策。降低認定成本，當地稅務局可以幫助有意向的企業認定其為高新技術企業，為企業提供便利條件，省去認定成本。在收益一定，成本降低的情況下，企業會樂意接受優惠政策，企業的行為直接影響到煤炭產業對稅收優惠政策的認可，引導整個產業向高新技術的方向發展。其次，增加獎勵，目前山西省規定對首次認定指標分在70分以上的高新技術企業一次性獎勵10萬元，對于首次示范區山西轉型綜合配套改革示范區高新技術企業除撥款15萬元，重高新技術企業給予5萬元的補貼，可以在此基礎上提供更多的優惠。一方面，使企業逐步重視高新技術，以科技促進企業的積累與發展;另一方面，企業在嘗到稅收減免的同時，增加利潤，為企業的可持續發展助力。故在認定煤炭產業稅收優惠時，多借鑒參考已成熟的稅收優惠資格認證舉措，促使煤炭企業積極享受稅收紅利。

參考文獻：

[1]梁文濤.稅法（第四版）[M].北京：中國人民大學出版社，2019.

[2]穆林平.資源型地區煤炭企業稅收征管問題及對策研究[D].山西大學，2016.

作者簡介：

徐賀飛（1984-? ），男，漢族，山西介休，2007年畢業于山西財經大學工商管理專業本科，2007年7月于山西忻阜高速公路建設管理處參加工作，歷任忻阜高速財務部出納、會計、副部長、部長。