企業全面預算管理的困境及對策探討

謝乾雄

摘要：在當代企業的經營管理中，全面預算已成為企業財會部門的一項重要職能。全面預算可以幫助企業迅速落實發展戰略，通過戰略規劃與經營目標設定，編制企業預算，并建立對預算執行結果進行考核與反饋機制，促進對企業內部各項資源進行合理配置。預算也融合了企業各個業務部門，平衡各項指標，通過科學配置企業財務與非財務指標，協同資源導向戰略目標，通過高效的成本管控實現企業價值最大化。文章將全面預算管理的概念作為出發點，對全面預算管理環境及面臨的挑戰提出相應可行性的對策和建議。

關鍵詞：全面預算管理;預算編制;預算執行

企業要得以長期生存，必須從實際出發，通過節約成本來實現利潤最大化。基于此，全面預算管理作為一種行之有效的成本管制手段，在企業發展過程中有著舉足輕重的地位。

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理概念

全面預算管理即在科學生產和統籌的基礎上，為企業未來的投資、銷售、支出等活動設定一個框架，制定一個明確的目標。目標的反應形式是以數字基礎的量化反映。全面預算管理通過對企業各部門資源的合理調度和配置，用最低的成本來實現企業收益的最大化。

全面預算管理的內容涵蓋了如下幾個方面：企業投融資預算;固定資產購置預算;銷售預算;成本費用預算;經營效益預算。無論是從企業的資金管理還是日常的經營活動，全面預算管理都有所涉及。全面預算管理一般應按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行，不僅涉及到對領導層的管理，同時還囊括了對企業全體員工的管理。

（二）全面預算管理的重要作用

1. 全面預算可以為企業戰略實施提供保障

企業發展一般都需要制定相應的發展策略，只有這樣才能夠實現企業效益的穩定發展。但是在企業戰略策略實施的過程中卻可能受到較多外界因素的影響，這樣會降低企業最終的發展效益。而全面預算作為企業內部控制的關鍵性部分，其能夠將整個企業中所有效益發展進行綜合，而后對這些效益流程進行跟蹤調查，這樣能有效避免外界因素對于企業戰略實施的影響。

2. 全面預算管理有助于企業資源的優化和配置

預算管理通過科學、合理配置企業的發展資源使企業能夠獲得最大的發展動力，保證企業的效益獲取。如企業在發展過程中可以通過全面預算機制發現企業閑置的資金和人才，進而將這些資金和人才運用到合理的位置，這樣可以減少資源浪費，增強人才與資金的作用性。

3. 全面預算管理可作為企業績效評估的依據

全面預算管理機制主要就是對一個企業的發展利益進行記錄，而后通過合理的運算機制來進行企業效益的管理。同時也正是這種企業效益的管理，全面預算管理能夠使預算人員更加清晰地看出企業發展中存在的問題，進而為績效評估提供穩定的數據依據。

二、企業全面預算管理實施過程中存在的問題

（一）缺乏完善的預算管理機制

組織在編制及執行預算過程中，企業的其他部門員工將預算管理視為財務部工作，缺乏對全面預算的了解。企業內部也沒有設置專門的預算管理機構，在現實中企業管理層會讓財務部門負責編制整個預算，導致預算編制與實際產生差異性，使預算無法達成企業預期目標。全面預算管理涉及到的環節很多，如果制度缺失，會導致預算工作陷入無章可依的境地，會造成企業不必要的財產損失。除此之外，管理機制的缺失會導致企業各部門出現為推卸管理責任的情況，財務人員難以和部門領導有效溝通，管理起來十分困難。

（二）預算編制缺乏合理性

一些企業為了節約成本，盲目效仿其他公司的預算編制方法，導致預算編制程序和企業的實際經營項目難以有效契合。除此之外，很多企業領導在預算編制方法的調整上都是“拍腦袋”決策，要么一成不變死守傳統的預算編制方法，要么隨大流隨意變更。例如，當該企業的產品銷售預算沒有達到預期的要求時，企業管理層在沒有分析市場情況的前提下隨意變更銷售預算和產品價格，看到市場回暖時又急于調整價格，價格的波動最終導致產品收益率降低，為企業帶來損失。同時，缺乏對成本費用項目的細化處理，沒有采用統一的標準對成本費用實施管理，導致企業成本控制效果不佳。

（三）預算管理執行力嚴重不足

企業普存在預算管理基礎薄弱、編制過程中溝通不足、目標分解不到位等問題;一些企業預算上報財務部門后進行適當調整、就提交預算委員會審查后直接下達執行，沒有建立一個完整的溝通與協調過程。很多部門眼中的預算管理淪為了一項紙質填報工作。預算編制停留在紙上，執行起來十分困難，最終導致企業的預算管理淪為一種缺乏監督和管理的形式主義。

（四）預算考核結果不夠嚴謹

若企業缺乏有效的預算考核制度，很難實現達到企業設定的預算管理目標。對多家企業的走訪調查發現，很多企業缺乏嚴格的預算考核制度，并沒有將預算與企業財務、業務、相關指標相掛鉤，也沒有將預算執行情況和部門員工的績效、薪資待遇聯系在一起，從而導致無法提高員工參與預算管理制度的熱情。除此之外，企業設置的預算評價指標過于單一，缺乏科學性和公平性，嚴重削弱了員工參與預算管理的積極性。

三、企業全面預算管理的改進對策

（一）完善預算管理機制

一是在企業內部全面預算管理中通過對企業各月及年度財務預算執行情況進行數據分析，對企業各經營業績指標作出客觀、全面的評價;強化預算監督機制。二是找出預算在企業經營中主要出現的問題，制定解決方案，確保企業財務目標的實現。三是建立信息系統，及時反映與分析預算執行過程中的差異點，保證企業預算目標的實現。

預算是組織少數、甚至極少數眾多管理工具融合在一起的一套系統工具，預算是企業有限資源導向戰略目標實現最具價值的行動方案，預算是一個動態過程，企業目標來自戰略，誰做事誰編預算方案，并寫預算差異方析。因而預算決不是財務部的事情，需全員參與，最終全面預算要反饋得越來越及時。

（二）制定集科學性和精密性為一體的預算編制

為了提高企業預算管理水平，財務部門需要根據預算內容對各部門的項目進行細化，以確保預算結果的準確財務部門可以按照不同部門的產品類型進行劃分，針對一些價格趨于平穩且波動性小的產品，其預算應該以產品的總銷售量為主，而對于一些價格波動大，市場前景好的產品進行預算編制時，應該以產品的最低價為基礎。除此之外，為了確保預算編制的科學性，財務部門還應該派遣一部分員工進行市場調研，結合該產品近些年的銷售情況進行分析，制定出以目標利潤為基礎的預算編制。同時，除了對預算進行規劃之外，還要對企業的成本費用進行預估。

在新的發展環境要求下，企業需制定具有科學性與精密性的預算編制。將企業的成本分為固定成本、變動成本、相關成本。并針對不同的成本類型制定了不同的編制方法，如水電費、人工工資及設備購買費用這些都屬于固定成本，財務人員在執行預算的過程中可以先將各項目費用進行細分，然后再對比往年的固定成本預算支出確定當年的固定成本預算。而變動成本是指產品生產過程中所消耗的料、工、費與銷量成正比關系;固定成本總額一般不隨業務量而變，預算編制相對簡單，但需關注重點項目，此處值的注意的是，為了避免企業出現資金周轉困難的情況，在對企業的融資成本進行預算是要做好科學規劃，避免因預算過低產生資金短缺的情況。

（三）提高預算執行力

綜合來說，企業全面預算主要分為事前計劃、事中控制以及事后評價這三個環節，預算執行屬于事中控制，在事后評價過程中發揮著重要作用。例如，中國石油化工股份有限公司，其在進行全面預算管理時，就十分注重預算管理的執行力，如公司高層管理人員與企業的財務部門應該定期向企業董事會或者高程領導反映各部門的預算執行情況。如果管理人員發現相關部門在執行過程中不能夠按照要求進行落實，就會按照公司制度要求對責任人進行處罰。而且石油化工股份有限公司規定，如果企業某部門存在異常的大額開支，需要對其支出資金流向和使用情況進行核查，將貪污風險降到最低。除此之外，化工企業管理人員也將各部門員工的執行力同績效考核聯系在一起，執行力較差員工的行為會記錄到企業當期的績效考核中，給予其一定的物質懲罰。

（四）嚴格執行預算考核

預算考核屬于事后評價的內容，即對當年預算管理工作進行總結，分析企業在預算管理中的優點和缺點。

例如，華電國際電力股份有限公司在發展中先建立一套完備的考核指標體系，結合往年的預算結果進行分析，找出制約自身發展的主要原因。企業在發展過程中也根據自身的實際情況制定多元化的評價指標，將預算執行融入到員工的日常工作當中。此外，華電國家電力股份公司也按照預算考核制度和程序進行考核評價，根據各部門的評價結果進行獎勵或者懲罰。譬如，企業的人事部門通過改革績效考核制度，在短期內為企業帶來了15%的利潤收益，針對這種情況，企業管理層可以給予該部門相應的獎勵，如發放獎金、組織旅游等，由此來提高部門員工參與預算考核管理的積極性。

四、結語

沒有規矩不成方圓，現代企業管理的發展離不開完善的預算管理體系，預算管理不僅是企業鞏固形式發展基礎和提高管理水平的重要途徑，同時也是增強企業活力的必要手段。基于此，企業一定要用戰略的眼光，建立合理、科學、高效的全面預算管理體系，不斷完善和優化預算管理工作，通過提升預算編制水平、強化預算執行、嚴格預算考核，充分發揮預算管理對落實戰略目標、管控成本費用、發掘利潤增長點進而實現企業價值最大化的效用，有力推動企業持續發展壯大。

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（作者單位：福州德興裕祥金屬制品有限公司）