從單一維度到多維度公司財務共享評價體系研究

基金項目：浙江省社會科學界聯合會課題：2018B12《從單一維度到多維度集團公司財務共享評價體系研究》

摘 要：FSSC持續將基礎財務業務改造成標準化、自動化、流程與專業化，完成了財務的工業化變革。作為企業卓越績效的精細化和標準化的創新管理手段的財務共享服務的績效管理受到了廣泛關注。本文基于結構方程建立了多維度財務共享服務評價體系，有助于有效評價業績，實現共享中心的價值。

關鍵詞：財務共享;結構方程;復核效化

2020年9月1日，經國家稅務總局同意，先行在寧波市海曙區和慈溪開展增值稅電子專用發票的試點工作，標志著共享服務的進一步的集成化發展。大數據、云計算、人工智能、區塊鏈科技的發展應接不暇，網絡化、數字化、智能化已成企業運營發展的工具，財務共享已然成為企業轉型的關鍵力量。財務共享服務是實現財務全面轉型的重要平臺，業務范圍著重拓展增值服務，業務流程的重構優化、向虛擬中心遷移的組織形態，向移動端轉移的服務媒介，向利潤中心轉移的經營模式?！爸悄?中臺”加速企業智能化轉型，業務與財務深度融合，如此重要時刻，如何使財務共享服務幫助企業的經營目標由降本增效向實現價值創造轉變，建立有效的績效評價體系就顯得尤為迫切。

一、財務共享中心概述及績效評價現狀

（一）財務共享中心概述

財務共享服務誕生于20世紀90年代的經濟變革時期。經濟全球化和信息技術革命使得跨國公司的競爭環境發生重大變化。由于后臺部門臃腫，流程效率低，前臺的業務人員無法及時響應競爭環境的變化與客戶的需求，財務共享服務由此產生。

（二）財務共享服務中心評價現狀

目前常用的財務共享服務的績效評估方法包括平衡計分卡、六西格瑪、關鍵業績指標法等。多數企業把關鍵業績指標法與平衡計分卡法配套使用，即在選取評判財務共享服務績效指標時，關注客戶、財務、內部流程、學習與成長等維度。大部分企業是用平衡計分卡構建業績評價指標，也有企業是通過服務質量、運營效率等多個層面考核業績指標，以上是目前主流的評價財務共享服務的方法。但是從近幾年的中國共享服務領域的調研報告中我們可以看出在財務共享的績效評價更加注重業務質量、效率和服務滿意度。財務服務中心運營質量成為了關注焦點，客戶需求是共享服務中心的重點，客戶服務的滿意度也必然是現階段FSSC績效評價的重點。

由此可見，我國財務共享服務評價主要聚焦在客戶的滿意程度、業務完成質量和業務處理的效率，現有的指標體系不能全面體現財務共享服務的業績水平。財務共享服務是對企業傳統財務部門和財務流程的重組，具有很強的特殊性，與傳統的企業組織和財務部門的業績評價體系存在很大的差異，由此建立有效的財務共享服務業績評價體系顯得尤為重要。

二、基于SEM的財務共享服務業績評價體系的實證研究

（一）多維度指標的設計

建立財務共享服務評價體系的重點是明確服務質量的評價標準，針對各個業務流程設計可量化的績效指標及標準，在設定關鍵績效指標時，要考慮可操作性和可測量性，盡可能減少數據收集的工作量;同時，針對不同業務的重要程度，設計相應的評價和考核。如圖1所示，本文利用結構方程對四個維度分別細化了績效指標，以便全面的評價企業財務共享中心的管理與運營水平。

1.財務維度設計

為了全面評價財務共享中心的服務，既要考慮給企業帶來的收益，同時要兼顧成本預算的績效考核。財務共享服務中心的財務維度指標設計側重于投資回報、成本、利潤等指標?？己酥攸c關注了盈利與成本兩個方面，指標主要包括：利潤率、投資回收期、運營成本和業務處理成本。

2.客戶維度設計

客戶維度體現了客戶對共享中心服務的認可，以及展示了企業與共享服務中心的緊密關系。客戶分為企業內部群體和外部群體，服務溝通渠道保持通暢和滿意度的持續穩定是內部群體關注的重點。除此以外，外部群體更關注用戶體驗。具體的評價指標包括：服務滿意度、客戶投訴量和解決問題天數。

3.內部流程維度設計

內部流程維度體現了共享服務中心的內部運營管理能力，涉及到業務實施質量、業務實施效率以及流程的優劣等方面。通過對本維度測評，可以幫助共享服務中心優化流程，提升運營效率績效。設計指標包括：業務處理時效、業務處理質量、賬務處理差錯率和業務流程執行率。

4.學習創新維度

學習創新維度設計是關注共享服務中心可持續的發展，凸顯競爭優勢。維度設計既要營造積極的學習氛圍，幫助員工的及時完成培訓內容;又要關注對新事物的容納度和培養主動的創新意識。設計指標包括：創新觀點數量、人均年培訓費和人員流失率。

（二）結構方程

SEM模型又稱為協方差結構模型，此協方差結構分析結合了驗證性因素分析與經濟計量模型的技巧，用于分析潛在變量間的假設關系。整合了因素分析與路徑分析的統計方法，同時檢驗模型中包含的顯性變量、潛在變量、在變量、干擾變量間的關系，從而獲得自變量對依變量影響的直接效果、間接效果或者總效果。SEM模型的樣本數據要符合多變量正態分布，測量指標變量呈現線性關系。完整的協方差結構模型包含測量模型和結構模型兩個次模型。

1.測量模型由潛變量與觀察變量組成，是觀察變量的線性函數。觀察變量可以直接測量，潛在變量無法直接測得，需要由觀察變量測得的數據資料反映。測量模型由兩個方程式組成，分別規定了內生潛在變量η和內生觀測變量Y之間，以及外生潛在變量ξ和外生的觀測變量X之間的聯系，模型形式為：

X=Λxξ+σ

Y=Λyη+ε

2.結構模型又稱為因果模型，說明了潛在變量間存在著因果關系。確定了假設的潛在外生與內生變量之間的因果關系，模型形式為：

η=βη+γξ+ζ

結構方程模型的構建分為：模型的構建、模型的概念化、模型的修正和模型的復核效化。

（三）SEM模型構建

1.數據預處理

為了消除差異和量級不一致，以及為了確保數據正態分布的情況，通過以下兩公式對數組進行對數和標準化處理。

Xi=ln（xi），xi>0? ?0，xi=0? ，（i=1，2，…，14）-ln（xi），xi<0

Xi=■，? （i=1，2，…，14）

通過數據，PP散，圖顯示，數據集中在0，0附近，基本呈現線性分布。而且顯示PP值基本上都大于0.05，滿足正態分布假設。

2.因子分析

本文通過統計軟件對相關資料進行因子分析，篩選出一階因子，在此基礎上通過統計分析軟件Amos進一步因子的驗證性分析。表1說明共萃取出5個因子，累計解釋總方差68.689%變異水平。

表2所示，旋轉因子載荷系數矩陣詳盡描述指標對應的因子。

3.二階因子分析

對調查數據資料進行分析檢驗，檢測預設的因子結構對預先建立結構方程的影響，圖2通過Amos軟件構建初始二階模型。

4.模型適配度檢驗

從表3可以看出，預設模型卡方值（CMIN）為53.508，模型自由度為（DF）52，卡方自由度比值（CMIN/DF）為1.029<3.000，表示模型的適配度良好。為了確定預設模型是否適配，除了參考CMIN值外，還有考慮其他適配度統計量。模型適配度指標中GFI、AGFI、NFI、IFI和CFI的值都大于0.900，漸進殘差均方和平根（RMSEA）值小于0.50，均符合模型適配標準，表示預設模型與觀察數據的整體適配度佳。

三、結論及發展趨勢

（一）結論

本文通過結構方程研究方法搭建了績效評價指標體系框架，結合當今財務共享服務中心的發展趨勢的特征基礎上，建立各維度評價指標與共享服務之間的橋梁關系，通過定量的績效評價指標評價企業財務共享服務水平。由于模型的復雜性，本次研究的模型尚未涉及存在于各潛在變量間的互惠性，這是今后的研究方向。

（二）財務共享發展趨勢

企業信息化進入加速運轉階段，人工智能、區塊鏈等新科技發展大大提升財務共享效率，高效的財務共享服務已經成為多元化企業建設的迫切需要。結合2017年到2019年三年的財務共享調研報告數據全面地分析了財務共享模式在國內的應用成熟程度，憧憬未來共享中心發展的美好前景。

1.全面業務化共享趨勢

根據2019年財務共享調研報告顯示，國內企業財務共享已經從費用的報銷、報賬開始往全業務共享發展。財務共享不僅僅是費用核算，而應該囊括前臺中所有重復性、單一核算，通過集中處理，提高企業核算業務的效率。

2.集成一體化發展趨勢

財務管控應當建立完整的包括：業務、財務、稅務和金融完整的生態鏈，“業財稅金”生態是未來財務管理發展趨勢。圖3建立在同一平臺上的業財稅金智能FSSC中心架構。

3.推動企業財務共享智能化發展趨勢

今年《政府工作報告》提出打造工業互聯網平臺，拓展“智能+”，為企業升級轉型助力。在區塊鏈、大數據、人工智能等科技力量的助力下，企業以共享服務為核心，建立數據和信息中心，利用數據神經網絡進行企業有效管理和決策。

4.流程優化與再造、信息系統的整體規劃與設計是成功運營的關鍵因素

企業財務的智能化和信息化是企業流程優化、高效管理的有效工具。為了確保財務共享高效智能地為企業創造價值，需要動員企業全員積極參與優化業務流程和信息化建設的規劃和設計中來。

5.共享服務中心加快完善中臺建設的步伐

對中臺含義的闡述，可以是系統架構，也可以是戰略管理，簡單來說就是企業的公共服務平臺。中臺通過解決企業存在的共性問題，更好為企業的業務服務。企業中臺包含了數據中臺、業務中臺和技術中臺的三層架構，以客戶為中心，通過業務與數據一體化架構，將業務鏈與全網數據鏈鏈接，整合企業內外部資源，幫助企業更高效、智能的運營。

財務的未來是信息化、自動化、數字化和智能化的融合。財務工作也從傳統型向智能型、從管控型向賦能型、從守護價值向創造價值的全面轉型。財務機器人、財務共享服務和財務轉型是點—線—面的關系。財務流程節點上的自動化應用是“點”;共享服務的財務流程重構與優化是“線”;財務整體的轉型再造是“面”。企業財務部門需要在財務共享服務的支持下，完成財務數字化和智能化轉型，取得長足的發展。財務共享服務不僅僅是財務行業的轉型，也是我國從制造型向服務型轉變的縮影。財務不再是企業資源消耗者，更是企業價值的創造者。

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作者簡介：黃曉莉（1974-），女，浙江省諸暨人，現為浙江經濟職業技術學院專職教師。江蘇大學工商管理學院統計學碩士研究生。研究方向：會計學、統計學方法的應用研究。