中美會計準則差異比較及啟示

狄昱穎

[摘 要]會計準則建設與國家化趨同已經是當今會計發展的主要趨勢。隨著市場經濟的發展與進步，中國和美國之間的合作越來越多，中美會計準則之間的差異也不斷反映出來。我們要知己知彼，才能更好地促進兩國經濟交流。文章從中美會計準則的制定差異、基本差異、報表差異三個方面比較中美會計準則。

[關鍵詞]中美;會計;差異;準則

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.29.153

1 引言

會計是世界的財務通用語言，但由于中美政治、經濟、文化的差異，導致各國的會計準則有很大的不同，為了加快我國的國際化進程，需向美國會計準則學習，取其精華。美國是世界經濟第一大國，其會計制度也是其他很多國家借鑒學習的對象，了解差異并對我國會計制度進行改革對我國的會計有很重要的意義。

2 中美會計準則在制定上的差異

2.1 中國會計準則制定機制

我國政府的財務部負責制定會計準則，具有權威性，相當于《會計法》的具體化，具有強制性，屬于行政法規的一種。制定工作由財務部會計司下的會計準則委員會來負責。在2006年的時候，會計準則委員會制定和頒布了新的會計準則，這表明了我國會計準則正在向國際化的道路發展，體現了我國財務會計準則正逐步向國際靠攏。

2.2 美國會計準則制定機制

美國會計準則又被稱為公認會計準則，當今的制定機構是一個民間結構，也就是財務會計準則委員會（FASB）。美國證券交易委員會授權和監督會計準則的制定，與FASB保持密切的聯系，具體的準則是由會計準則委員會來進行制定的。其特點是各州立法，行業自律。美國的會計準則法律地位較低，不具有強制性，因此相比中國會計準則更具有靈活性。

2.3 對我國的啟示

筆者從美國的會計準則的制定中，也獲得很多啟示。美國的會計準則由獨立的機構來制定，這是獨立于政府、法律的，從而比較少與政府、法律等的利益相關，而更關注公眾利益。在制定的過程中，民眾參與度很高，能夠很好地考慮到各方的利益和需求，非常公平公開。我國也應該設立獨立的制定準則的委員會，聽取各方的需求，使會計準則更加合理、公平和科學。

3 中美會計準則的基本差異

3.1 會計要素

中美的會計準則在會計要素上既有不同點，也有相同點。中國的六大會計要素有資產、負債、所有者權益這三個靜態要素，以及收入、費用和利潤這三個動態要素。而美國增加了四個，不僅僅有權益這一個要素，關于權益方面就有權益、業主投資和業主利得。美國對比中國的會計要素更加地細化，美國關于所有者權益的業務非常豐富，也體現了美國對于所有者權益的重視。但我國就沒有對其進行細化，涉及股東權益的業務只在現金流量表和利潤表中的有關項目進行呈現，沒有對其細化處理。

另外，我國沒有把利得和損益單獨列示為會計要素，而美國則單獨列示了。這也體現出美國關注股東權利，通過列出綜合收益的來源，以便對企業經營活動作出更公允的評價。而我國的處理則是，將利得和損失包含于收入和費用。

3.2 計量屬性

新企業會計準則中規定：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值這五種是我國的會計計量屬性。企業基本上來說，一般使用歷史成本進行計量。而美國在計量屬性方面沒有概念框架中進行明確的規定。

3.3 會計循環

中國的會計循環的步驟是：在日常的會計核算中，最先填寫的是原始憑證，再根據原始憑證去編制記賬憑證，再編制會計賬簿，最后一步是填寫的是試算平衡表，來檢驗之前的步驟有無錯誤。在期末會計核算中，在會計賬簿中對賬、結賬、編表，最后一步就是編制最終的會計報表。

而美國的會計循環的步驟是：根據原始憑證編制會計分錄，將日記賬中的業務轉到總分類賬中，編制調整前試算平衡表，然后填寫調整分錄，再編寫調整后的試算平衡表，編制會計報表和結賬分錄，最后一步是編制結賬后的試算表。

中美兩國的會計循壞的區別在于：美國多出結賬分錄這一步驟，美國會計循環中的結賬在編報表之后。而中國是結賬在編報表之前進行，將收入與費用類賬戶的月余額轉入本年利潤的賬戶中。其他差異還有中美兩國的會計循環中，美國要分階段編制試算平衡表，而中國只在期末時編制一次試算表。

4 中美會計報表的差異

中美會計報表的主要差異在于注釋部分，中國財務報表體系使用的最多的是三大基本報表。注釋部分包括了三類的其他報表，分別是有關附表、報表附注以及財務情況說明書。美國同樣包括三大基本報表。大型的美國企業還包括其他很多報表，其他的典型財務報告有股東收益表、留存收益表、盈利和全面收益表、報表注釋。通過中美會計報表體系的對比可以看出，中美的基本報表是一致的。但美國的特點是注釋比較豐富，更加細節化，財務報表中一些沒法體現的內容或者業務情況以及準則的變化可以在注釋中反映出來。目前我國的注釋部分的重要信息有：附注說明、旁注、腳注、附表和財務情況說明書。附注的揭示方法主要是底注和旁注，其中包含了最大的信息量，對報告的編制基礎、會計政策、不符合會計核算的說明、資產負債表的日后事項、交易重大事項進行詳細解釋。而美國的附注更為詳細和豐富，有的篇幅比會計報告更多，其中的內容有：會計政策、補充具體項目、報表內很難反映的內容等，揭示的方法也不僅僅限于底注與旁注，還有括號、補充報表、附表、信息報告等。中美兩國會計報表的差異對我國財務報表的改革方向有很大的啟示。我國財務報表的篇幅較小，導致信息披露的不完整，不能滿足內部與外部信息使用者的需要。以三大財務報表為核心的報告體系需得到完善，在資產負債表中，除了堅持以歷史成本計量，還要補充市場價值和現行價值等計量屬性，對一些科目進行具體化的細分。另外，應擴大報告注釋的信息容量及篇幅，使信息披露更為詳細。還要增添一些其他財務報表，如預測財務報告、股東權益變動表（更保護股東的利益）、全面收益表及社會責任報告等。

5 結論

盡管美國的會計準則有了很大的成效，但我國也不能全部照搬盲目跟從。所以，從我國特有的環境來講，了解堅持規則為導向與原則導向的不同，堅持規則為導向并完善原則導向，才能制定出更適合我國的會計準則。美國會計準則形式靈活、內容完整，目前在全球范圍內是最健全、最完善的。中國在制定時應作為參照。首先，要提高會計制度的質量，需要分離會計市場和審計市場，收集各個部門的意見，讓更多人員參與到會計準則的制定中。其次，需要加強對我國的重要會計信息與機密的保護，嚴格對會計事務所進行管理，并加強對會計人員的誠信管理。最后，在制定會計準則時公開公正。增大制定時的公開程度，廣泛調查不同部門的多種意見。美國的公認會計準則的制定和發展也經歷了漫長的時間，不能盲目模仿，只有適應我國實際情況發展會計準則才能取得長遠及良好的效果。

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