行政事業單位內部控制存在的問題及對策

吳佳奇（長春市會計考試中心）

引言

根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》相關解釋，行政事業單位內部控制是指行政事業單位為了實現管理控制目標，按照行政事業單位相關制度規范要求，通過制定和優化本單位管理體制流程，防范和控制可預見活動中出現的偏差，從而達到規模與效益相適應、報告結果準確等目的。行政事業單位內部控制目標包括確保本單位經濟活動合法合規、保障資產安全有效、保障財務信息真實可靠、防范違規現象以及提高行政事業單位公共服務效率。

行政事業單位內部控制建設是一個復雜的過程，它既是現代化治理建設的需要，也是推進廉政建設的需要，只有建立健全內部控制制度，才能使行政事業單位服務公共利益最大化。

行政事業單位內部控制存在的問題及原因

（一）內部控制的制度不夠完善

現有的行政事業單位內部控制制度尚未形成體系，雖然各行政事業單位都已按照要求制定了本單位的內部控制制度，但大多數單位只是盲目照搬上級主管部門的要求制定。僅僅是為了達到上級要求，應付了事。導致內部控制制度并不適應本單位的業務特點和風險狀況，因此存在理論性強，實際操作性差的情況。行政事業單位內部控制是多崗位多環節相互配合相互制約才能有效進行，但各方面制度和細節有所欠缺，進而很難做到與時俱進，也很難根據國內外社會、經濟形勢變化及時修訂和完善制度，使制度流于形式，落實性較差。

（二）內部控制的重要性未被重視

行政事業單位習慣按部就班，比較缺乏對新事物、新挑戰的接受度和適應度。領導和單位其他人員面對內部控制這項新工作時，感覺不理解，不接受，覺得既沒必要，又增加工作量。即使制定了內部控制制度，在執行過程中，各崗位人員也只是應付對待。領導在思想上和行動上未給予重視，沒能發揮領導作用。很多單位內部控制工作最后只是成為了財務部門的控制活動，這導致了內控管理架構形同虛設。在現有的財政管理體制下，財務部門人員緊缺、工作繁忙，內控工作僅僅是為了完成工作，應付檢查。很多行政事業單位在內部控制建設中缺乏相關人才，單位年齡結構偏大，即使組織單位人員進行相關培訓和教育，學習能力和速度較年輕人偏低，無法在上級要求的時間內完成本單位的內部控制制度建設。行政事業單位建立內部控制制度，建設主要來自上級主管部門的壓力，靠行政主管部門的外部推動引導單位開展內控建設工作，缺乏主動構建的內生動力。并且，行政事業單位收入主要來自財政撥款，盈虧對其運行影響不大，不像企業那樣持續虧損會破產、倒閉，所以行政事業單位天然的缺乏危機意識。沒有危機意識，對于“自控”也就缺乏強烈的內生動力，很難建立起完善的風險控制體系。

（三）內部控制的責任追究機制不健全

一些行政事業單位沒有明確制定各關鍵崗位的內控責任制，而且崗位流動性大，出現問題追究不到具體責任人。在關鍵崗位輪崗的問題上，很多行政事業單位人員老齡化嚴重，這部分人能夠勝任當前的本職工作，但輪崗后的新工作卻很難適應。領導在面對這種情況也承擔了很大的壓力，所以很難完全按照內控管理的要求執行。這不僅導致內控制制度的效力減弱，也會影響各項工作的有效開展。做不到不相容職務分離，進而可能存在營私舞弊的風險。

（四）內部控制的風險評估機制相對薄弱

很多單位的內部控制制度中，風險評估機制不完善，對單位在日常工作中可能遇到不確定因素缺乏風險評估和預判。甚至有些單位認為風險評估工作既繁瑣，又承擔問責的風險，在內控量化評價中，這部分分值寧可不要。并且認為依靠審計也能發現業務活動中存在的風險和問題，但這只是事后的監督工作，對于行政事業單位全面推行內部控制制度，造成了很大的影響，從長期發展來看，得不償失。

（五）內部控制的審計與監督效果不顯著

部分行政事業單位在審計工作上重視度不夠，雖完成上級下發的紙質文件填報工作，但只是流于表面，并沒有反映出行政事業單位存在的所有問題。單位的審計部門與其他部門地位相等，缺乏一定話語權。有些人員短缺的單位，內部審計人員由財務人員兼任，這種自己“既是裁判員，又是運動員”的行為，使得審計工作意義不大。而專門的審計部門、財政部門和紀檢部門等對于行政事業單位的監督，更多的是抽查，由于頻率不高，有些行政事業單位會對此做好提前準備，很難達到長期、持續的監督效果。

行政事業單位內部控制出現問題的解決對策

（一）強化內部控制建設制度

行政事業單位內部控制建設關鍵是在建立和執行，而執行能否順利進行必須滿足制度的適用性。我國行政事業單位類別眾多，各單位組織架構和業務活動都不盡相同，要想保證內控工作的有效開展，在明確建什么、怎么建、建成什么效果等具體問題上，上級部門要有針對性地引導和說明。并且行政事業單位的內部控制制度要適應現在的大數據技術與計算機技術快速發展的時代，這樣不僅能提升內控管理效率，也能適應發展需求，不會有現行制度被時代淘汰的風險。

（二）強化意識、加大培訓力度

首先行政事業單位負責人應對本單位的內部控制工作重視起來，組織本單位所有人員都參與到內部控制工作中去。加強內部控制專題培訓力度，提高專業化水平，及時傳達政策法規，注重內部控制專業人才培養。尤其是在人員較少的行政事業單位，只有提升每一位人員的業務水平，充分發揮個人能力，才能彌補人員緊缺問題。只有單位的每一位成員都認識到強化內部控制對單位工作的重要性，實現自己在制度中的作用，才能真正讓內部控制制度在單位經濟活動全過程和全方位中開展。

（三）完善內部控制建設的工作機制

建立全人員參與、全業務覆蓋、全過程監督的單位內部控制制度。明確職責分工，細化業務分配，讓人人各司其職，提高工作配合度，建立制衡機制，尤其關鍵崗位要確保不相容崗位相互分離。內部控制要在結構治理、機構設置、權責分配和業務流程等方面形成相互制約，同時兼顧運營效率的局面。

（四）完善內控風險的應對機制

進一步加強風險防控意識，構建良好的風險評估機制，對可能存在的風險進行評估，制定預防計劃和解決方案。實現績效管理與單位風險評估機制的有機結合，只有在績效管理工作中及時得到有效地信息反饋，才能達到風險預防的效果。對內部控制制度的執行情況進行全面的監督和把控，提高風險因素的發現和整理收集能力，按照其嚴重程度進行優先級的排序，制定與本單位實際工作相符的內控風險應對機制。

（五）加強對內控管理制度的監督

行政事業單位強化內控監督力度，需加強全員的內控崗位職責意識，明白什么該做，什么不該做，才能約束自己，約束他人，從而形成全過程的制約和監督。單位還應定期對內部控制的執行情況進行自查，及時發現內控工作中產生的新問題，并進行匯總和反饋給單位管理人員，這樣才能不斷優化內部控制管理制度。

行政事業單位內部控制工作涉及面廣，工作量大，系統性強，只有加強組織領導、抓好貫徹落實、強化監督檢查、深入宣傳教育、全員積極參與，才能逐步提高內部控制制度完整性和合理性，從而保障單位規范有序、科學高效運行。