財務(wù)管理視角下高校內(nèi)部控制審計困境與紓解

侯曉華 胡九義

摘 要：本文主要闡述高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計內(nèi)容和定位，以財務(wù)管理為視角，對其內(nèi)部控制審計困境和紓解的路徑進行分析和研判，借此為高校的健康發(fā)展提供更多有價值的信息。

關(guān)鍵詞：高校;財務(wù)管理;內(nèi)部控制審計;審計困境;困境紓解

作為內(nèi)部審計機構(gòu)對高校財務(wù)管理內(nèi)部控制的健全性與有效性開展分析、測試與評價的行為，高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計被視為財務(wù)管理的內(nèi)核。尤其在市場經(jīng)濟的作用下，我國高校的教育體制出現(xiàn)了前所未有的變化，此時若要獲得高質(zhì)量和高效率的發(fā)展，就應(yīng)該以財務(wù)管理為視角，做好內(nèi)部控制審計工作。這是因為內(nèi)部審計是財務(wù)管理以外的職能，對高校的財務(wù)狀況予以分析，可以借此獲得更為客觀和準(zhǔn)確的財務(wù)管理報告，以更加客觀的態(tài)度和獨立的姿態(tài)為高校財務(wù)管理提供更有效的約束，產(chǎn)生的作用也是積極主動的[1]。在實踐中，需要不斷提升審計人員的認(rèn)識，在健全制度和完善考核以及加強培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，保證審計工作能夠動態(tài)性發(fā)展和進步。本文以財務(wù)管理為視角，對高校內(nèi)部控制審計困境與紓解問題展開分析，借助內(nèi)部審計促進高校的財務(wù)管理。

一、高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容和定位

（一）高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的內(nèi)容

按照內(nèi)部控制審計的既定原則，財務(wù)管理視角下的高校內(nèi)部控制審計內(nèi)容需要按照以下要素加以確定。（1）高校財務(wù)管理的信息和溝通審計。在這一方面，審計內(nèi)容涉及相關(guān)財務(wù)管理制度的健全性、重大決策記錄的完整性、信息數(shù)據(jù)庫更新的即時性、信息錄入流程的清晰性等，同時也包括是否對信息傳播進行了規(guī)定和限制，以及信息公開是否依據(jù)規(guī)定與程序開展。（2）高校財務(wù)管理的監(jiān)督審計。相關(guān)審計內(nèi)容涉及是否對高校的財務(wù)管理現(xiàn)狀予以定期檢查和現(xiàn)實評估以及自我調(diào)整;在評估的過程中，內(nèi)容全面性如何;是否按照評估結(jié)果對有關(guān)內(nèi)容進行了優(yōu)化，是否對審計內(nèi)容開展了檢查和改進，是否形成了良性循環(huán)機制。（3）高校財務(wù)管理控制環(huán)境審計。對高校來說，財務(wù)管理內(nèi)部控制環(huán)境審計的關(guān)鍵內(nèi)容涉及高校是否制定了有利于其發(fā)展的規(guī)劃以及與之適應(yīng)的中長期財務(wù)規(guī)劃;是否建立了財務(wù)管理內(nèi)部控制制度，是否對其進行了動態(tài)化完善;高校的財務(wù)人員是否具有上崗條件，是否定期開展了業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作。（4）高校財務(wù)管理的風(fēng)險管理審計。在高校系統(tǒng)內(nèi)，財務(wù)管理的風(fēng)險管理審計需要涉及以下內(nèi)容：是否已經(jīng)構(gòu)建了識別和分析財務(wù)管理風(fēng)險的體系;是否建立了具有適當(dāng)層次的管理部門，能否借此對財務(wù)管理風(fēng)險進行系統(tǒng)評估;對高校財務(wù)管理風(fēng)險進行評估的全面性如何;是否構(gòu)建了財務(wù)管理風(fēng)險的預(yù)警機制和應(yīng)對措施。

（二）高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計的定位

在理論層面，內(nèi)部審計工作的目的在于為其所審計的機構(gòu)（即審計對象，本文中特指高校）提供更多有價值的信息，促使被審計機構(gòu)運行效率提升，增加其經(jīng)濟活動的價值等。從這個層面來講，高校的內(nèi)部審計工作需要基于其功能進行合理定位，以便對相關(guān)工作進行評價、協(xié)助與監(jiān)督，并借此提升高校在財務(wù)管理、內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益方面的水平;與此同時，借助內(nèi)部審計的基本監(jiān)督與管理職能，讓審計工作者更好地為高校管理層提供可行的參考，當(dāng)好“參謀”與“助手”[2]。同時，還需要逐步使自身的職能從監(jiān)督型審計向管理型審計轉(zhuǎn)變，緊緊把握高校的整體發(fā)展戰(zhàn)略和長期規(guī)劃，保證高校運行與財務(wù)管理的自我完善，促進辦學(xué)效益、經(jīng)濟效益、社會效益以及管理水平的同步提升。在新形勢下，高校更應(yīng)該將內(nèi)部審計定位在強化內(nèi)部管理方面，在接受單位領(lǐng)導(dǎo)委托之后，能夠為其提供信息服務(wù)，確保高校的管理水平與辦學(xué)成效得到提升。

比如，2017年8月，某省審計廳在對某職業(yè)院校書記、校長的經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)，該校職工個人應(yīng)收款高達

3 000多萬元。省委巡視組雖然已提出這一問題，學(xué)校也做了大量工作，但清欠進展比較緩慢。應(yīng)收款長期未收回問題不符合財務(wù)管理相關(guān)規(guī)定，嚴(yán)重制約了學(xué)校發(fā)展。審計組與學(xué)校黨政主要負(fù)責(zé)同志、校紀(jì)委及財務(wù)等相關(guān)部門人員一起召開解決職工欠款問題的專題會議，明確了需要把握的政策界限和財經(jīng)法紀(jì)，并主動與被審單位溝通，做好監(jiān)督服務(wù)，幫助被審單位邊審計邊整改。該校校長指出，審計不僅是查錯糾弊，也是為被審計單位服務(wù)，審計組的建議既貼合實際，又具有指導(dǎo)意義，是真正為學(xué)校健康發(fā)展出謀劃策。

二、財務(wù)管理視角下高校內(nèi)部控制審計的困境

（一）財務(wù)風(fēng)險控制水平較低

自改革開放以來，我國高等教育獲得了幾十年的深入發(fā)展和進步，加之政府對其投入不斷加大，在促進了高校教學(xué)與科研水平提升的同時，也讓高校借此獲得了顯著的投資效益和社會效益。但近年來，一些高校在融資和投資中的風(fēng)險越來越大，這些風(fēng)險甚至成為高校難以回避的現(xiàn)實問題。比如，一部分高校出于滿足擴大招生規(guī)模與自身發(fā)展的訴求，大規(guī)模向銀行借款。同時，對外投資規(guī)模隨著高校改革的不斷深入和加快而不斷擴大，其中部分投資活動并不具備合法性、可行性和效益性，這就使高校面臨著更多不確定性，投資風(fēng)險隨時可能被觸發(fā)，有可能導(dǎo)致高校處于危險的境地。

（二）審計工作人員素質(zhì)需要提升

據(jù)調(diào)查，在部分高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計方面，其工作人員通常是與行政人員處在同一招聘和上崗層面，部分人員甚至未經(jīng)過專業(yè)的財務(wù)管理訓(xùn)練，其知識儲備和能力水平較低，即便在短時期內(nèi)對其進行了培養(yǎng)，但其在財務(wù)管理工作實踐方面還存在明顯不足。同時，一些高校的財務(wù)部門主管缺乏必要的管理實踐和經(jīng)驗，直接導(dǎo)致財務(wù)管理內(nèi)部控制審計制度無法收到實效，更多時候都流于形式，無法獲得有效實施。

（三）績效考核和內(nèi)部審計銜接缺位

較長一段時間以來，教育主管部門及高校缺乏必要的考核制度而讓財務(wù)管理工作不夠完善、資金的使用效益較低，也由于績效考核和內(nèi)部審計的銜接缺位，高等教育改革難以持續(xù)深入下去。這樣即便國家的投入持續(xù)增加，也會因為上述原因而永遠顯得不足——教育經(jīng)費投入不足和投入經(jīng)費使用效果不足[3]。由此導(dǎo)致高校的財務(wù)狀況長時期處于低位，相關(guān)項目的投資效益與資金使用效果難以提升。

三、財務(wù)管理視角下高校內(nèi)部控制審計困境的紓解路徑

（一）提升高校財務(wù)審計人員素質(zhì)水平

對高校來說，高質(zhì)量的內(nèi)部審計人員是提升其內(nèi)部審計水平、規(guī)避財務(wù)管理風(fēng)險的基本保障。基于此，高校內(nèi)部更需要重視對審計機構(gòu)及審計體系的構(gòu)建，并依據(jù)規(guī)定配備更多更強大的審計力量，在優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)的同時，讓提升審計人員綜合素質(zhì)成為高校財務(wù)管理和審計工作中重要的、基礎(chǔ)性工作。具體做法有強化對內(nèi)部審計人員進行思想政治教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，持續(xù)提升內(nèi)部審計人員的思想道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平，切實做好財務(wù)管理內(nèi)部控制審計風(fēng)險的規(guī)避工作。此外，應(yīng)確立財務(wù)制度第一的準(zhǔn)則，內(nèi)部審計工作應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)制度進行，把財務(wù)管理全過程均置于制度中，消除尋租行為。

（二）關(guān)注和應(yīng)對財務(wù)管理審計風(fēng)險

為破解高校內(nèi)部控制審計的困境，高校需要構(gòu)建良好的風(fēng)險管理框架，進一步明確其中的風(fēng)險要素，保證自身可以通過良好的風(fēng)險管理，讓內(nèi)部審計的作用得到充分發(fā)揮。為此，高校內(nèi)部的審計與會計人員更需要明確自身的職責(zé)，以便能夠界定財務(wù)管理風(fēng)險和內(nèi)部控制審計風(fēng)險所在的領(lǐng)域，對高校風(fēng)險控制程序的有效性進行綜合評估，對風(fēng)險管理過程的效果和效率進行審查。比如，高校的內(nèi)部審計部門有必要對學(xué)校的貸款償還能力和貸款經(jīng)費使用情況進行分析與研判，對投融資活動的合理性、合規(guī)性進行考查，對高校整體負(fù)債承受水平予以審計，并提出審計建議，借此最大限度消除潛在的風(fēng)險。此外，在以財務(wù)管理為視角對高校開展內(nèi)部控制審計時，內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員需要完全依據(jù)批準(zhǔn)的方案與規(guī)定進行審計作業(yè)，把人為審計誤差降至最低水平。

（三）注重對審計決策的分析和評價

前文中已經(jīng)提及，部分高校的投資主體呈現(xiàn)出了多元化特征，不但辦學(xué)主體多元化、投資多元化，其融資渠道也更加多元化。為此，會計與審計部門需要針對高校上述活動開展成本核算工作，在強化內(nèi)部管理的同時，使內(nèi)部審計的范圍從單純的財務(wù)稽核擴大至決策、教學(xué)、科研以及經(jīng)營、管理和人力資本等方面。為此，內(nèi)部審計人員需要關(guān)注高校經(jīng)營、管理的分析、評判與增加價值等領(lǐng)域，對固定資產(chǎn)購買與投資項目開展審計，并在這一過程中進行深入分析與評價。其中，內(nèi)部審計應(yīng)該將內(nèi)部評價視作重點，正確處理監(jiān)督和服務(wù)之間的關(guān)聯(lián)，并按照高校財務(wù)實際，制定出財務(wù)分析和內(nèi)部控制審計的指標(biāo)體系，借此對高校的財務(wù)狀況、發(fā)展?jié)摿凸芾硭降扔枰钥己耍嵘湄攧?wù)管理績效。

比如，受東部某省審計廳委托，該省某地級市審計局組織開展了對該市某職業(yè)院校原書記和院長的經(jīng)濟責(zé)任審計。本次審計重點包括以下幾方面：一是領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行國家、省有關(guān)經(jīng)濟政策和決策部署以及履行職責(zé)情況，主要是貫徹執(zhí)行校黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制體系，落實學(xué)生資助政策和日常教學(xué)經(jīng)費使用政策情況，債務(wù)風(fēng)險防控情況，教學(xué)科研、社會服務(wù)、文化傳承工作完成情況等;二是重大經(jīng)濟決策、重要資金使用和國有資產(chǎn)管理情況，主要是學(xué)校投融資、重要資產(chǎn)購置處置及合作辦學(xué)、捐贈等經(jīng)濟事項的決策程序、報批程序是否合法合規(guī)，有無違規(guī)高于市場價采購資產(chǎn)、物資等，或低于市場價出租、出售資產(chǎn)，處置固定資產(chǎn)等造成國有資產(chǎn)流失等問題;三是預(yù)算執(zhí)行和其他財政財務(wù)收支真實性、合法性及效益情況，主要是預(yù)決算編報、資金管理使用績效、各項收支的真實合法性、科研經(jīng)費管理使用等方面是否存在問題;四是內(nèi)部管理和對下屬單位有關(guān)經(jīng)濟活動的監(jiān)管情況，是否建立章程，是否建立健全了內(nèi)部控制制度，對各院系、直屬單位及校辦企業(yè)等單位的財政財務(wù)收支和重大經(jīng)濟事項是否履行了監(jiān)管職責(zé)等。此舉由于注重對審計決策的分析和評價，收到了良好的審計效果。

參考文獻

[1]楊明亮.論高校財務(wù)管理內(nèi)部控制審計[J].財務(wù)與金融，2011（1）：69-72.

[2]張建濤.論內(nèi)部審計在高校財務(wù)管理中的作用[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2009（9）：110-111.

[3]李蕓婕.論內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位和作用[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2008（S1）：188.