新技術時代下的國家審計發展探析

徐芳蘭 張其鎮

【摘 要】科學技術和政策變化深刻影響著審計行業的發展。隨著社會的進步，出現了越來越多的影響審計行業發展的新技術，國家審計人員在工作中的參與度將越來越低，而審計新技術將獲得進一步提高，這是行業的發展趨勢。新的技術環境也對審計人員提出了新的要求，只有不斷學習并做出適應性改變，才能適應新時代的發展。

【關鍵詞】新技術;信息技術;國家審計

一、影響國家審計行業發展的新技術

新時代的審計，其發展離不開眾多高新技術的支持，這些技術又不單單作用于審計行業，它們已經深刻地改變了我們的整個經濟、社會，甚至影響了人們的思維。物聯網、人工智能、大數據等新技術結合起來可以大大增強審計的自動化程度。

1.以物聯網為代表的新型互聯網技術。

互聯網技術發展到今天早已進入了新的階段，不再僅僅是人人互聯，物物互聯的世界已經可期，這從移動支付的蓬勃發展中就能略知一二。如果說大街小巷隨處可見的二維碼只是這一技術的初級表現形式，那么帶有NFC功能的智能終端的廣泛應用則是真正物物互聯的開始，各個智能終端相互關聯，分布運行，實時計算，共同構建起我們的信息化物質世界。

對于審計這個行業來說，由于信息化和無紙化辦公的推進，幾乎每一項重大工作都要錄入網絡，在數據庫中被記載下來，這讓每一項活動都有跡可查，任何修改和增刪都會留下記錄。隨著互聯網技術的廣泛深入，曾經只有大企業擁有的管理信息系統走入各大小企業與事業單位，再加上日益精密和智能化的可聯網傳感器，大至企業并購、重大資產處置，小到部門辦公用品采購、內部人事調動，都會被組織的信息系統所記錄，相關活動發生的金額也一目了然，而且互聯互通，物聯網的高速發展更是讓每一項物質流動和資金流動都會被記錄在案。云技術衍生出的區塊鏈技術更是保證信息不可修改性的利器，最終的結果就是信息不對稱大幅度減少，國家審計的難度大大降低，同時相關人員的違法成本將大幅度提高。因此，信息的總體透明度也會大大提高，財務信息的公允性將會得到更大程度的保證。

2.人工智能技術。

人工智能的概念早已有之，1997年IBM的“深藍”戰勝了人類國際象棋冠軍，可這么多年過去了，似乎人工智能并沒有代替人類，在絕大部分腦力工作中，機器依然無法取代人的地位。然而，就在人們漸漸覺得人工智能替代人只是遙不可及的科幻之時，2016年的“阿爾法圍棋”戰勝了人類圍棋冠軍李世石，接著神秘的Master又在2017年年初狂砍60連勝，圍棋這一人類幾千年智慧的驕傲就這樣被人工智能無情地剝奪，這重新喚起了人們對人工智能的興趣，甚至擔憂其終究有一天會在所有領域取代人的作用。

人工智能相比人類擁有很多優勢。首先是沒有利益沖突和情感傾向，可以做到公正客觀，這在國家審計工作中通常被認為是非常重要的品質，審計報告本身就是要對鑒證對象與標準的符合程度發表意見;其次，它不會犯低級錯誤，人工智能做事精確可靠，情緒穩定不會波動，也不知疲倦，像計算錯誤還有信息遺漏之類在會計人員和審計人員身上常犯的低級錯誤很難在它身上發生;再者，便是人工智能的辦事效率很高，處理速度遠高于人類所能達到的速度，而且想提升能力也很容易，只要增加運算能力即可快速升級，它的使用成本也很低，只要有電力供應和服務器它就能工作，成本遠低于政府公務員的薪酬。

3.大數據分析技術。

大數據分析是建立在統計學上的一種信息挖掘和分析工具。在互聯網不發達的時代無法全面應用，當時只能采用“小數據”分析，即統計抽樣，從總體中選擇樣本進行分析研究以達到成本效益的最大化，其結論建立在對樣本的分析基礎上。然而，以樣本推測總體是存在誤差的，而大數據分析則可以克服這一缺點，并獲得更精準的結論。

互聯網本身就在不停制造大量數據，在物聯網時代更是如此，人、財、物以及其他信息的各種細微流動都能產生一場又一場的數據風暴。在互聯網中存在多維度且容易獲得的低價值數據，包括分析師喜歡的結構化數據與“令人頭痛”的非結構化數據，這些數據都是大數據分析的素材，而且數據越多分析結果越準確，大數據分析軟件可以從網絡中輕松地抓取有關被審計單位的各項數據開展讓審計人員感興趣的研究。例如，畢馬威把審計轉化為“由數據與分析創新提供支持”（畢馬威，2016），德勤的首席創新辦公室提到在審計中使用自然語言處理和其他大數據技術（Raphael，2015）。

大數據分析可以提高審計的可靠性，結論更加讓人信服，也可以讓國家審計人員從傳統的抽樣審計中解放出來，降低工作強度，審計人員將專注于更有價值的部分，這也將倒逼政府審計人員自我升級。

二、新技術對國家審計的推動作用

新技術帶來新改變，國家審計的自動化時代已呼之欲出。在這一時代背景下，信息系統鑒證將成為主流審計活動，如果不能確保信息系統的安全，那么進一步的審計工作將難以開展，畢竟經濟活動發生在各種信息系統中。大量審計機關人員的工作將被人工智能替代，只有那些熟悉信息系統工作原理、具有敏銳職業判斷的最優秀員工才不容易被機器取代，且審計結論也變得更加可靠。

1.信息系統鑒證將成為主流審計活動。

在深度信息時代的各種經濟活動，信息系統無疑是企業和政府公共組織中最關鍵的一環，對信息系統的鑒證將成為審計活動中的主流。

對于政府審計來說，在物聯網時代，信息不對稱大幅度減輕，政府合規性審計的難度大大降低，政府相關人員的違法成本大大提高。因此，政府工作效率會上升，透明度也會大大提高，社會中的公平公開將得到更大程度的保證。政府審計從業者將會重點關注信息系統和相關傳感器的可靠性，信息軟硬件系統的鑒證將會成為主流業務。另一方面，在政府績效審計中，可能更多時候是要對評價規則進行制定，得出更加科學的評價體系，而執行審計程序本身并不需要花費太多功夫。

信息化變革其實在很多年前就已有所顯現，總體趨勢就是自動化程度越來越高，只是全國各地的推進速度有快有慢，導致這一趨勢不是很明顯，即使是經濟發達地區也只是進行了理論研究，而在實踐中只是對此做好了相關準備而已。有的被審計單位信息化改革力度大，整個集團都融入了信息化之中，組織的信息系統深度融合，所有的流程都被囊括在內，各種數據也就很容易獲得，審計的成本大大降低。對于政府審計人員來說，對內部控制的評價、測試，特別是對信息系統內部控制的評價和測試是最關鍵的。如果組織不能保證信息系統的可靠，如果組織不能保證內部控制的嚴謹有序，則幾乎無法進行接下來的審計工作，那些觸手可及的數據將不值得信賴。所以，未來的審計可能同時要對單位財務信息系統的有效性發表意見，同時關注物聯網傳感器的可靠性。

物聯網技術導致各種信息的可獲得性以及時效性都越來越高，審計人員很容易地就能從組織內部乃至整個供應鏈獲得他們想要的信息和數據，而問題的關鍵是他們需要哪些數據，以及他們如何評價這些數據和數據來源。對于審計人員而言，其實獲得數據并不難，而想要確定數據的真實性和可靠性就困難得多，而最關鍵的就在于如何分析這些海量的數據，如何從中找到審計關鍵點和內控點，同時評價企業內控和信息系統的，使企業的這個“中樞神經”能有效運轉，以便為組織的治理和內部控制服務，提高組織效率，增加組織價值。

2.大量審計人員的工作將被人工智能替代。

如果說機器人是用來代替產業工人的話，那人工智能就可以被用來代替辦公室白領。許多腦力勞動都將被人工智能所代替，其中也包括審計，至少是部分代替。政府審計人員所做的審計流程和執行的審計程序都可以由人工智能來執行，只要這些工作都是數字化的，它就能勝任，而目前政府單位的財務活動基本實現了數字化。所以網絡技術的深刻發展是人工智能應用的基礎，大量的數據需要被數字化，以形成計算機能夠識別的語言，這樣人工智能應用才能有效地處理和加工這些信息。物聯網的高速發展使得政府和企業的各種數據都會被按規定錄入管理信息系統，查看和處理十分便捷，記錄也很完善。審計人員的工作負擔將大為減輕，他們不需要再在執行實質性程序上花費大量時間和精力，甚至連在進行高級思維活動的時候都可以得到人工智能的輔助。人工智能可以根據現有數據和信息進行綜合分析判斷，審計分析性程序的難度大為下降。

3.審計變得更加可靠。

從企業和事業單位管理層經歷、個人誠信記錄、歷次離任審計情況以及單位信用記錄、納稅記錄、單位各項財務比率和非財務數據等多個維度對被審計單位進行考察，與被審計單位提供的財務信息進行對照驗證。這些信息中既有外部信息也有內部信息，外部信息是無法造假的，如管理層個人經歷和誠信記錄以及被審計單位的征信記錄、用電情況和納稅記錄，這些分散在各個管理部門的信息應當對審計人員可獲取，憑審計機關的權限在線提取信息。

隨著信息技術的進一步發展，從公司到行政單位本身也須被要求做到電子化，大部分信息可在線獲取。在網絡時代，有關公有制單位的各項新聞和動態會隨著各類用戶的發表而充斥于整個網絡空間，這些沉淀的新聞與動態中包含著大量信息，可以反映被審計單位的狀況，這樣就可以做到多維度云審計，各種信息和推論交叉印證，既節約審計成本，也使最終的審計結論更加可靠。

三、新技術時代對國家審計從業人員提出的新要求

審計新技術時代不會一蹴而就，但審計從業人員已經逐步感受到新技術革命的沖擊了，新環境自然會對審計行業提出新要求，如果不能適應環境，那就只有被無情淘汰。

1.要求國家審計人員具備法治精神。

新時代的國家審計，除了在技術層面更加自動化，在精神內核和行為舉止上首先要更加法治化。法治是國家現代化的重要標志之一，依法治國，依法執業，全民守法。審計是一個非常講究規則和標準的行業，法治為國家審計的存在和運作提供了基礎和框架，國家審計機關的權責由法律規定，相關法律法規的確立也要走既定程序才能通過。國家審計人員需要具備法治精神，在執業過程中嚴格按照法律要求開展工作，一絲不茍履行程序，一方面使工作符合規范，一方面也容易分清責任，同時可以降低工作難度，這樣才能讓審計工作正常運轉，同時也不會對被審計單位造成干擾。

2.要求國家審計人員掌握計算機信息系統專業知識。

審計人員除了要熟練掌握審計和會計知識外，還必須擁有更加綜合的知識面。在未來，數字化將延伸到生活的各個角落，經濟生活都離不開各類信息系統的支持，審計人員應該掌握一些計算機編程技術。這些技術不但能讓審計人員為減輕工作負擔而在需要的時候制作出各種“小程序”，還能讓審計人員在進行審計工作的時候更加得心應手，處理更廣泛的關聯數據，交叉印證多種情報，從而讓結論更加可靠。

在未來，對信息系統的鑒證將成為審計工作的主流，為了在未來不被人工智能“擠掉”工作崗位，審計從業人員就必須要化身為計算機信息系統的診斷師，更多情況下是對人工智能以及計算機信息系統本身的公允性發表意見。審計人員僅僅學會編程是難以勝任審計自動化時代的，目前連人工智能程序都已經能夠自主編程了，就連專業的“碼農”也面臨失業。未來的審計人員需要學會與人工智能的協作，并深刻了解人工智能的工作原理和工作狀態，能夠看懂人工智能程序得出結論的過程和處理的數據范圍，能評估現有人工智能程序的適用性和可靠度，在此基礎上對公有制單位的信息系統進行診斷。這就需要國家審計人員具備高度的專業素質，從而能做出合理的職業判斷。

3.要求國家審計人員更深入地學習審計理論和技術。

進一步強化專業技能對任何行業的從業者都是適用的，國家審計人員應當更加深入地學習審計和會計理論，讓學識和經驗武裝自己，使得自己變得更有競爭力。至少在目前，人工智能還無法擁有和人類一樣的悟性，它們的智能體現在驚人的計算能力和記憶力上，人類應該揚長避短，發揮自己的長處，對審計理論和會計理論做一些開創性研究，使得未來的審計、會計理論能夠更好地符合時代要求指導實踐，這是審計人員所擅長的，而機器無法代替。像會計、審計之類的軟科學理論本身也時常變化，政府需要考核的內容也會隨著經濟具體發展情況而改變，弱人工智能通常難以完全跟上節奏，這就是審計人員的機會。

對審計理論和技術掌握得更好，也有利于審計人員在機關中建立良好的口碑，有利于職級的提升。有些對主觀判斷要求很高的內容也離不開審計人員的參與，畢竟職業判斷貫穿審計活動的始終，而人工智能并不能完全替代審計人員的職業判斷。這時，審計人員的豐富經驗和學識水平，甚至人脈的優勢，都體現了人類應有的價值。

4.要求國家審計人員重視“游戲規則”制定權。

新技術將把當前的眾多審計人員從枯燥乏味的審計工作中解放出來，以后僅需要少量最高端的審計人才，或者進行理論研究，或者進行關鍵的職業判斷，所以我們在以后很可能會聽到“人員輔助審計”，即由人類輔助計算機決策。

但是，人工智能或者其他的自動化審計程序也是需要依據相關準則來執行審計業務，所有鑒證業務都需要有相應的參考評價標準，“游戲規則”依然由人類來確定。國家審計部門需要根據信息技術的發展，結合審計實踐，制定出更加適合新時代要求的審計準則、操作規范以及相關指南。理論研究需要人來做，把理論變成具體規則也是需要審計機關人工完成的工作，甚至不僅是審計機關的工作，其中涉及到多個部委，同時要考慮多項因素之后再決定是否頒布新規。審計人員要面對決策者答疑解惑。在規則出臺之后，還需要專業人士將其數字化，變成審計人員使用的數字化快捷工具包，投入審計實踐之中，其中的編程也是一種游戲規則的制定，反映了自動化時代下專業人士強大的話語權。

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（作者單位：豫章師范學院、江西財經大學）