企業(yè)全面預(yù)算管理工作深化路徑初探

于雅群

摘要：全面預(yù)算管理的概念，產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代，管理模式科學(xué)高效，被越來越多的企業(yè)所采用。完善的全面預(yù)算管理模式對企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義，它有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，推動企業(yè)業(yè)財融合，有效控制企業(yè)的運營風(fēng)險，為部門績效考核提供依據(jù)。全面預(yù)算管理與傳統(tǒng)預(yù)算管理相比，具有全員參與感更強，業(yè)務(wù)覆蓋面更廣，流程跟蹤管理更科學(xué)等特點。目前，我國企業(yè)全面預(yù)算管理模式尚不完善，存在預(yù)算內(nèi)容缺乏前瞻性，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不及時，預(yù)算指標(biāo)體系構(gòu)建不完整，預(yù)算管理人才儲備不足等問題，這給企業(yè)的高效運營帶來不穩(wěn)定因素。因此，如何完善全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建是我國企業(yè)在復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境中亟待解決的難題。文章闡述了全面預(yù)算管理對企業(yè)運營發(fā)展的重要意義，從全面預(yù)算管理的內(nèi)容、基本流程和管理模式三個層面分析了我國企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題，并針對相關(guān)問題為企業(yè)提出改進的意見和建議。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;問題;對策建議

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

（一）全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理，是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃，將企業(yè)的財務(wù)資源與非財務(wù)資源通過預(yù)算量化的手段進行優(yōu)化配置，并對預(yù)算執(zhí)行過程、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行監(jiān)督、考評的一項管理活動。

全面預(yù)算管理流程大致可以概括為：圍繞企業(yè)戰(zhàn)略設(shè)立預(yù)算管理目標(biāo)，統(tǒng)籌企業(yè)各項資源進行預(yù)算編制，根據(jù)預(yù)算編制情況強化預(yù)算執(zhí)行，結(jié)合預(yù)算執(zhí)行偏差進行預(yù)算分析，根據(jù)內(nèi)外環(huán)境變化及時調(diào)整預(yù)算，通過預(yù)算預(yù)警監(jiān)控系統(tǒng)進行預(yù)算監(jiān)督，建立預(yù)算指標(biāo)考核體系進行績效評價等。

（二）實施全面預(yù)算管理的意義

1. 推進企業(yè)實現(xiàn)總體戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理的目標(biāo)是圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定的，并隨著企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的變化而變化。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)可以及時被細化并分解到各個預(yù)算年度、落實到各個預(yù)算責(zé)任主體;通過年度預(yù)算執(zhí)行，企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)不斷地被向前推進直至最終實現(xiàn)。

2. 推動企業(yè)業(yè)財融合

業(yè)財融合是企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)驗與財務(wù)信息的有機融合。全面預(yù)算管理覆蓋了企業(yè)的所有業(yè)務(wù)，包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等。由于業(yè)務(wù)覆蓋的全面性高，企業(yè)的預(yù)算編制、執(zhí)行的全過程需要依靠企業(yè)財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員共同協(xié)作完成。財務(wù)人員通過全程參與、追蹤企業(yè)業(yè)務(wù)流程，可以優(yōu)化企業(yè)的資源配置;業(yè)務(wù)人員通過了解財務(wù)信息，并與財務(wù)部門進行有效溝通，可以充分發(fā)揮自身的資源優(yōu)勢。業(yè)財融合有助于打破財務(wù)和業(yè)務(wù)各部門的職能障礙，達成部門間的協(xié)同機制，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的進程。

3. 全程把控企業(yè)的運營風(fēng)險

全面預(yù)算管理的全面性體現(xiàn)在：全員、全業(yè)務(wù)、全流程，這有助于幫助企業(yè)把控風(fēng)險。全員參與的預(yù)算管理模式，打破企業(yè)原有的信息孤島，遏制因企業(yè)信息不對稱導(dǎo)致的各種道德風(fēng)險;業(yè)務(wù)全覆蓋，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，降低資源浪費的風(fēng)險;業(yè)務(wù)流程全跟蹤，能及時察覺業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的偏差，降低業(yè)務(wù)運營脫離企業(yè)戰(zhàn)略軌道的風(fēng)險。全面預(yù)算管理的預(yù)算績效評價體系對每一個部門、每一個員工的工作績效進行追蹤、評價，及時發(fā)現(xiàn)、把控企業(yè)存在的潛在風(fēng)險。全面預(yù)算管理通過事前、事中、事后的有效控制，讓企業(yè)運營緊緊圍繞企業(yè)的發(fā)展藍圖，合理地降低企業(yè)的運營風(fēng)險。

4. 為企業(yè)員工績效考核提供依據(jù)

企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)通過全面預(yù)算管理細化分解到企業(yè)每位員工，而企業(yè)員工要根據(jù)預(yù)算目標(biāo)設(shè)置來完成既定的目標(biāo)工作，最終的工作效果由全面預(yù)算管理指標(biāo)來進行考核，考核結(jié)果則能夠為年終考核提供依據(jù)，并與績效獎勵直接掛鉤。把企業(yè)的戰(zhàn)略與預(yù)算績效目標(biāo)相結(jié)合，調(diào)動企業(yè)員工工作積極性創(chuàng)造性、激發(fā)員工潛能，推進企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的主要問題

（一）內(nèi)容層面問題

1. 預(yù)算內(nèi)容缺乏前瞻性

全面預(yù)算管理主要包括：業(yè)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等。每一項預(yù)算編制數(shù)據(jù)都應(yīng)該來源于對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)潛在的發(fā)展機會的合理預(yù)估。目前，企業(yè)的預(yù)算編制工作大都圍繞以往預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)指標(biāo)的平均增長率等歷史信息來開展，導(dǎo)致預(yù)算編制內(nèi)容相對死板、機械，甚至脫離企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的軌道。

2. 預(yù)算管理背離全員參與的初衷

受傳統(tǒng)預(yù)算思維模式的束縛，企業(yè)的預(yù)算編制工作大都交由財務(wù)部門來完成，導(dǎo)致財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的職能障礙。財務(wù)部門不了解企業(yè)業(yè)務(wù)，便無法準(zhǔn)確地分析編制的業(yè)務(wù)預(yù)算、預(yù)測未來年度的銷售收入、成本費用等信息，從而無法合理預(yù)測企業(yè)未來年度的資金缺口。此外，依據(jù)財務(wù)部門機械編制的業(yè)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算推算出來的預(yù)算財務(wù)報表也沒有實際的參考價值。

（二）基本流程層面問題

1. 預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督、分析不及時

預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的目的是為了及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，并通過對偏差進行分析發(fā)現(xiàn)并控制企業(yè)潛在的運營風(fēng)險。一些企業(yè)忽視預(yù)算的監(jiān)督作用，對預(yù)算執(zhí)行缺乏清晰的過程管控，甚至未設(shè)置相關(guān)監(jiān)督機構(gòu)，導(dǎo)致年末突擊消費、預(yù)算外支出等現(xiàn)象普遍存在。

2. 預(yù)算考核指標(biāo)體系不完善

企業(yè)預(yù)算考核指標(biāo)的設(shè)置常常會出現(xiàn)以下兩種問題：

（1） 企業(yè)沒有對指標(biāo)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進行充分的調(diào)查，導(dǎo)致預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)置過高或過低。如預(yù)算指標(biāo)設(shè)置過低，被考核崗位的預(yù)算目標(biāo)很容易達成，績效差距拉不開，績效考核失效;而預(yù)算指標(biāo)設(shè)置過高，被考核崗位的工作目標(biāo)很難達成，企業(yè)被考核人員的積極性便難以被調(diào)動，致使消極怠工。

（2）預(yù)算考核側(cè)重于財務(wù)指標(biāo)，忽略了非財務(wù)指標(biāo)。實際工作中，企業(yè)往往更偏向于運用償債能力、營運能力、盈利能力、發(fā)展能力等財務(wù)指標(biāo)來進行預(yù)算考核，容易忽略市場份額、顧客滿意度、產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量等非財務(wù)指標(biāo)，片面的考核標(biāo)準(zhǔn)勢必阻礙企業(yè)的全面發(fā)展。事實上，企業(yè)高層需要運用財務(wù)績效指標(biāo)來考核他們的工作結(jié)果;而企業(yè)基層的員工，則需要考核他們的非財務(wù)指標(biāo)，即他們的工作過程。如何分配好財務(wù)績效指標(biāo)與非財務(wù)績效指標(biāo)的權(quán)重，做到全面、科學(xué)地考核，是目前大多數(shù)企業(yè)面臨的難題。

（三）管理模式層面問題

1. 全面預(yù)算管理機構(gòu)設(shè)置不完善

全面預(yù)算管理要求企業(yè)內(nèi)部設(shè)有權(quán)責(zé)明晰的預(yù)算決策、編制、監(jiān)控、考評等機構(gòu)以確保預(yù)算工作的有序開展。然而，由于對全面預(yù)算管理工作缺乏足夠的認識與重視，不少企業(yè)的預(yù)算管理機構(gòu)設(shè)置往往局限在預(yù)算編制層面，沒有設(shè)置專門的機構(gòu)對預(yù)算執(zhí)行進行實時的管控與考核。有的企業(yè)甚至每年臨時組建預(yù)算編制機構(gòu)，在每年預(yù)算編制工作完成后便解散機構(gòu)，導(dǎo)致預(yù)算管理工作無法實現(xiàn)對業(yè)務(wù)流程的全程把控。

2. 全面預(yù)算管理人才素質(zhì)欠缺

全面預(yù)算管理要求企業(yè)預(yù)算管理人員具備對大數(shù)據(jù)快速搜索、分析的能力;對宏觀經(jīng)濟形勢以及企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化做出敏銳判斷的能力;對企業(yè)財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)發(fā)展情況深入把握、精準(zhǔn)預(yù)判的能力。目前，部分企業(yè)在實際工作中疏于對戰(zhàn)略型預(yù)算管理人員的培養(yǎng)，在進行預(yù)算編制時常常出現(xiàn)兩種傾向：或是從企業(yè)內(nèi)部各個業(yè)務(wù)部門臨時抽調(diào)非專業(yè)人員;或是脫離業(yè)務(wù)部門，將企業(yè)的預(yù)算管理工作完全托由財務(wù)部門完成。這兩種做法都背離了企業(yè)全面預(yù)算管理人才合理的培養(yǎng)方向。

三、深化企業(yè)全面預(yù)算管理的對策與建議

（一）完善企業(yè)全面預(yù)算管理機制

1. 優(yōu)化機構(gòu)設(shè)置

全面預(yù)算管理不能僅僅依靠財務(wù)部門，而是由企業(yè)內(nèi)部各個部門之間協(xié)調(diào)配合、通力合作，才能確保全面預(yù)算管理工作科學(xué)、高效地開展。企業(yè)應(yīng)該建立完善的全面預(yù)算管理機構(gòu)，主導(dǎo)、貫穿全面預(yù)算管理的全過程。全面預(yù)算管理組織體系通常由決策機構(gòu)、組織機構(gòu)、編制機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)、監(jiān)控機構(gòu)、考評機構(gòu)組成。企業(yè)可專門設(shè)立如下兩種機構(gòu)以推動預(yù)算管理工作的實施：（1）全面預(yù)算管理委員會，其成員構(gòu)成可以包括企業(yè)的股東大會、董事會、經(jīng)理層等，主要負責(zé)審批企業(yè)年度等預(yù)算方案、制定企業(yè)預(yù)算管理制度、監(jiān)督并考核企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況等;（2）全面預(yù)算管理委員會辦公室，其成員構(gòu)成包括財務(wù)部門，人力資源部門，研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)人員，主要負責(zé)預(yù)算管理等制度的擬定，預(yù)算的編制、審核、調(diào)整、分析、考評等工作，其工作成果直接交由全面預(yù)算管理委員會審批。全面預(yù)算管理組織架構(gòu)具體如下圖1所示。

2. 加強制度建設(shè)

貫徹落實全面預(yù)算管理除了需要完善的組織架構(gòu)外，還要依靠規(guī)范、科學(xué)的全面預(yù)算管理制度，做到有據(jù)可依、照章辦事。全面預(yù)算管理制度應(yīng)該大致包括：（1）預(yù)算編制制度。預(yù)算編制制度應(yīng)具體規(guī)范企業(yè)預(yù)算編制的適用范圍、預(yù)算編制的方式方法、預(yù)算編制的程序及預(yù)算編制的內(nèi)容與分工等信息。（2）預(yù)算執(zhí)行報告制度。針對預(yù)算執(zhí)行報告不及時、預(yù)算年末突擊消費等問題，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立預(yù)算執(zhí)行報告制度，具體設(shè)定預(yù)算報告的報送周期、預(yù)算報告上報的流程、預(yù)算報告該具備的基本框架等內(nèi)容。（3）預(yù)算監(jiān)控反饋制度。預(yù)算監(jiān)督應(yīng)該覆蓋企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的各個環(huán)節(jié)，預(yù)算監(jiān)督反饋制度的完善可以及時將預(yù)算管理中的問題自下而上反饋給各責(zé)任中心負責(zé)人、預(yù)算管理委員會。完整的預(yù)算監(jiān)督反饋機制包括：預(yù)算監(jiān)督反饋機構(gòu)人員的具體分工、預(yù)算監(jiān)督反饋的內(nèi)容及預(yù)算監(jiān)督反饋的具體流程等。（4）預(yù)算考核與獎懲制度。完善的預(yù)算考核制度應(yīng)該與獎懲制度掛鉤，嚴(yán)格規(guī)范各預(yù)算考核指標(biāo)權(quán)重的設(shè)定、預(yù)算考核時點的設(shè)定、預(yù)算考核對象范圍及考核獎懲辦法的設(shè)定等。

（二）將全面預(yù)算管理目標(biāo)、指標(biāo)層層分解

1. 全面預(yù)算管理目標(biāo)的分解

全面預(yù)算管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效工具之一。企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來制定的。企業(yè)內(nèi)部根據(jù)企業(yè)各經(jīng)濟責(zé)任部門的經(jīng)營決策權(quán)的不同設(shè)置不同的責(zé)任中心，主要包括：投資中心、利潤中心、成本中心、費用中心及收入中心等。企業(yè)全面預(yù)算管理目標(biāo)一經(jīng)確定，便可層層分解至各責(zé)任中心，再由各責(zé)任中心負責(zé)人根據(jù)分配的權(quán)限，將目標(biāo)分配至中心內(nèi)部各個崗位，確保責(zé)任到人。

2. 全面預(yù)算管理考核指標(biāo)的分解

為了及時對分解后的預(yù)算管理目標(biāo)進行考核，還需對預(yù)算考核指標(biāo)進行層層分解，確保預(yù)算管理目標(biāo)能夠自下而上地實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部不同的責(zé)任中心相關(guān)的考核指標(biāo)也不同：（1）成本中心：主要設(shè)置成本變動額、成本變動率、產(chǎn)品生產(chǎn)成本消耗定額等指標(biāo)。（2）費用中心：主要設(shè)置費用率、費用總額、單項費用定額等指標(biāo)。（3）收入中心：主要設(shè)置銷售增長率、銷售收入目標(biāo)完成百分比等指標(biāo)。（4）利潤中心：主要設(shè)置邊際貢獻、營業(yè)利潤率等指標(biāo)。（5）投資中心：主要設(shè)置投資報酬率、經(jīng)濟附加值等指標(biāo)。每一項指標(biāo)都應(yīng)設(shè)有相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，考核標(biāo)準(zhǔn)可以結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、所處行業(yè)內(nèi)的標(biāo)桿企業(yè)、企業(yè)對所處的內(nèi)外環(huán)境的判斷，以及企業(yè)以往的平均考核標(biāo)準(zhǔn)等進行設(shè)定。

（三）利用大數(shù)據(jù)、云計算打造全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)

提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平不僅需要完善的全面預(yù)算管理體制，還需要依靠全面預(yù)算管理信息化工具。在大數(shù)據(jù)時代，全面預(yù)算管理云平臺系統(tǒng)應(yīng)運而生，為企業(yè)實現(xiàn)全面預(yù)算管理提供了智能化、自動化的預(yù)算管理平臺。全面預(yù)算管理云平臺系統(tǒng)是一個集合了數(shù)據(jù)采集、存儲、分析、監(jiān)督于一體的預(yù)算管理共享平臺，它貫穿、應(yīng)用于企業(yè)全面預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)，提高全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確性、及時性、科學(xué)性。利用云計算打造全面預(yù)算管理系統(tǒng)有如下優(yōu)勢：

1. 提升預(yù)算編制、預(yù)算審批的效率

全面預(yù)算管理云平臺系統(tǒng)為企業(yè)打造了統(tǒng)一的預(yù)算管理數(shù)據(jù)庫，企業(yè)的財務(wù)部門及各個業(yè)務(wù)部門可通過云計算獲取編制預(yù)算所需的數(shù)據(jù)，按照統(tǒng)一的預(yù)算編制模板開展預(yù)算編制工作。預(yù)算編制人員無需再為以往數(shù)據(jù)源分散，預(yù)算分層編制、逐級匯總等問題耗時耗力。借助云平臺，各級預(yù)算審批可以同步完成，審批流程透明化，大大縮短預(yù)算審批時間，提高預(yù)算管理效率。

2. 預(yù)算執(zhí)行全程監(jiān)督，出現(xiàn)偏差及時調(diào)整

云平臺實現(xiàn)了企業(yè)各個部門之間的數(shù)據(jù)共享，解決了信息不對稱等問題。便于監(jiān)管部門及時監(jiān)督企業(yè)各預(yù)算項目的執(zhí)行情況，及時與預(yù)算考核指標(biāo)進行比較，如果出現(xiàn)執(zhí)行較慢或與預(yù)算目標(biāo)偏差較大的情況，可以直接追溯到相關(guān)的責(zé)任中心，落實到具體的責(zé)任人，并及時作出調(diào)整。

3. 預(yù)算分析、預(yù)算評價圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略

全面預(yù)算管理云平臺可以直接把企業(yè)各項業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，把二者進行實時比對，方便企業(yè)監(jiān)管部門及時掌握各責(zé)任中心對企業(yè)在實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)中的貢獻，并將貢獻與部門績效相掛鉤，及時調(diào)動各部門預(yù)算執(zhí)行的積極性，進一步推動企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

參考文獻：

[1]楊志慧，侯立新，石倩倩.企業(yè)全面預(yù)算管理實物與案例分析[M].北京：人民郵電出版社，2019：229.

[2]孫宇熙.云計算與大數(shù)據(jù)[M].北京：人民郵電出版社，2016：213.

[3]彭雪明.淺談全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)中的運用研究[J].全國流通經(jīng)濟，2019（14）：75-76.

[4]吳云，符天.基于云計算的企業(yè)全面預(yù)算管理研究[J].2017（30）：114-115.

[5]陳今幗.企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策探討[J].中國商論，2018（34）：109-110.

（作者單位：中央廣播電視總臺）