基于內(nèi)部審計分析企業(yè)應收賬款管理與風險防范

吳業(yè)富

[摘 要] 在企業(yè)流動資產(chǎn)之中，應收賬款所占的份額較多，如果應收賬款無法按時回收，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展會陷入停滯。文章通過結(jié)合實例的方式，對某集團應收賬款現(xiàn)狀進行分析，認為該集團企業(yè)陷入了應收賬款管理困境，最后探索走出應收賬款管理困境和風險防范的路徑，希望為相關(guān)行業(yè)提供借鑒。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計；應收賬款；風險防范

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

在市場經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，企業(yè)之間的競爭愈加激烈，在這種環(huán)境下，企業(yè)需要采取有效的措施，擴大市場。在查閱資料后得知，賒銷已經(jīng)成為制造企業(yè)銷售商品的重要方式，究其原因，主要是賒銷有利于招攬顧客，應收賬款會就此產(chǎn)生。商業(yè)信用交易將導致企業(yè)應收賬款數(shù)量和金額不斷增加，如果企業(yè)不重視應收賬款管理或管理不當，就會導致壞賬現(xiàn)象的產(chǎn)生，企業(yè)資金鏈的持續(xù)性和穩(wěn)定性會受到不利影響。因此，企業(yè)應采取有效的措施，強化應收賬款管理的效果，從而使企業(yè)市場競爭力增強。

一、某集團應收賬款現(xiàn)狀分析

某集團作為國內(nèi)最大的家電企業(yè)，其發(fā)展速度十分迅速，但隨著企業(yè)規(guī)模和利潤的擴大，應收賬款數(shù)額也同時增加，但應收賬款過多，會導致企業(yè)流動資金減少，嚴重時，甚至會威脅企業(yè)的生存。因此加強應收賬款管理，使企業(yè)競爭力增強，有助于促進企業(yè)的發(fā)展。

（一）企業(yè)應收賬款在流動資產(chǎn)中的占比

企業(yè)應收賬款占比如表1所示。

在企業(yè)流動資產(chǎn)中，應收賬款屬于重要內(nèi)容，會對企業(yè)總資產(chǎn)管理績效造成直接的影響，如果在流動資產(chǎn)中，應收賬款所占比重超過預期，就表明企業(yè)流動資金匱乏，不利于后續(xù)的經(jīng)營發(fā)展。對于企業(yè)而言，及時回收應收賬款有利于促進資金周轉(zhuǎn)速率的提升，并且企業(yè)還可以利用這些資金償還貸款或進行投資，資金運用績效也會隨之提升。應收賬款與流動資產(chǎn)之間的比重，能夠反映出企業(yè)流動資金的使用情況。一般情況下，應收賬款占比較高，表示企業(yè)流動資金總量較少，且周轉(zhuǎn)速度下降。通過分析表1可知，該企業(yè)應收賬款占比呈逐年下降的趨勢，表明企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度有所提升，但與同行業(yè)相比，該企業(yè)在應收賬款管理方面存在缺陷，不利于企業(yè)的競爭發(fā)展。

（二）企業(yè)應收賬款周轉(zhuǎn)情況

企業(yè)應收賬款周轉(zhuǎn)情況如表2所示。

通過上表分析可知，企業(yè)應收賬款周轉(zhuǎn)率相對偏低，而應收賬款周轉(zhuǎn)率與應收賬款天數(shù)存在直接的關(guān)聯(lián)，通常情況下，應收賬款周轉(zhuǎn)率越低，應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越多，表明企業(yè)回收貨款時間較長，資金流動性和短期償債能力弱，不利于企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。在分析后得知，除部分用戶缺失信用外，對應收賬款管理不到位，是導致企業(yè)應收賬款周轉(zhuǎn)率低的重要原因。

二、企業(yè)應收賬款管理困境

結(jié)合上文可知，該企業(yè)在應收賬款管理方面尚存在諸多問題，改進空間非常大。接下來，本文會對企業(yè)因收賬款管理效果不佳而陷入的財務困境進行概述：

（一）短期償債能力不足

在激烈的市場競爭環(huán)境之中，企業(yè)為獲取賬面利潤會采用賒銷的銷售方式，這在家電行業(yè)中十分常見，但在賒銷后會產(chǎn)生大量的應收賬款。如果企業(yè)不重視對應收賬款的管理或管理不當，就會導致企業(yè)面臨財務報表賬面反映經(jīng)營狀況良好，但實則缺少流動資金的尷尬局面。這時應收賬款就會對企業(yè)資金循環(huán)系統(tǒng)正常運行造成干擾，企業(yè)短期償債能力也會隨之下降，嚴重時，企業(yè)甚至會因為資金鏈斷裂而破產(chǎn)。通過表1可知，該企業(yè)應收賬款占比逐漸下降，這種情況所反映出的現(xiàn)象分為兩種，一種是企業(yè)經(jīng)營收入增加；另一種是企業(yè)無法按時回收應收賬款[1]。

（二）企業(yè)壞賬總額增加

該企業(yè)作為國內(nèi)最大的家電企業(yè)之一，需要與同行業(yè)企業(yè)競爭，因此在經(jīng)營過程中僅注重市場份額的增加，卻不重視風險防范。企業(yè)應收賬款占比之所以居高不下，與企業(yè)在賒銷前不重視信用分析存在直接關(guān)聯(lián)，具體表現(xiàn)為企業(yè)營業(yè)收入和應收賬款占比同時增加，雖然這種銷售方式有助于企業(yè)利潤的增加，但如果應收賬款無法及時回收，就會導致壞賬總額增加，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)率會因此而下滑，繼而危及企業(yè)的生存。

（三）營業(yè)周期延長

所謂的營業(yè)周期是指企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售和收款的全過程，除此之外，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)同樣是營業(yè)周期的組成部分。一般情況下，應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的增加，必然會影響企業(yè)的營業(yè)周期，二者具有正比關(guān)系，企業(yè)所面臨的風險也會也會隨之增加。在查閱資料后得知，歐美發(fā)達國家的應收賬款周轉(zhuǎn)平均天數(shù)僅為20天，該企業(yè)雖然少于37天，但與國內(nèi)其他家電行業(yè)相比，卻處在弱勢地位[2]。

三、企業(yè)應收賬款管理與風險防范措施

針對該企業(yè)應收賬款管理以及所陷入的財務困境，在查閱相關(guān)資料后，本文基于內(nèi)部審計，提出了以下方面的建議：

（一）加強事前管理

企業(yè)應樹立應收賬款管理意識，通過培訓和教育的方式，使企業(yè)全體員工樹立正確的思想意識，確保企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的同時，實現(xiàn)對風險的有效控制。設計合理的應收賬款內(nèi)部控制制度，不僅將企業(yè)追求擴大銷售，與個人收入掛鉤，而且也要把應收賬款資金回籠率與個人收入相掛鉤，并且將這一指標作為業(yè)務部門業(yè)績考核或獎懲的重要指標。與此同時，還要在日常工作中加強管理，建立健全應收賬款收款制度和造成應收賬款逾期欠款責任人懲治約束制度，規(guī)范應收賬款收賬制度并明確相應的獎勵機制。此外，客戶信用程度與應收賬款管理存在密切的關(guān)聯(lián)，所以，企業(yè)應重視客戶信用評價機制的構(gòu)建，并在此基礎上做好調(diào)查工作，對客戶規(guī)模、實力和財務狀況進行全面考慮，并通過定量和定性分析方法，建立評價客戶信用模型，如“5C系統(tǒng)”實現(xiàn)對客戶信用等級的準確評價，在此基礎上實施分級管理，從而實現(xiàn)對財務風險的有效控制。隨著外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，定期或不定期更新客戶信用評價，根據(jù)調(diào)整后的信任等級，制定相應的銷售策略。

此外，考慮到對長期用戶進行信用評估，具有非常高的難度，對工作人員的要求較為嚴格，建議企業(yè)在內(nèi)部設立信用管理部門。現(xiàn)階段，國內(nèi)信用管理部門的類型有兩種，分別為歸屬于財務部門接受CFO領(lǐng)導的信管部和市場部門接受COO領(lǐng)導的信管部，其中前者成功率較高，而后者成功率偏低。本文建議企業(yè)設置第一種信用管理部門。

（二）事中管理

1.建立合同審核審批制度。經(jīng)濟合同是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的前提，是防范經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生風險的重要證據(jù)和保障。因此經(jīng)濟合同管理對于企業(yè)而言至關(guān)重要。首先通過對合同內(nèi)容和各項條款的嚴格審核，可以在一定程度上規(guī)避應收賬款問題。經(jīng)濟合同條款具有非常的專業(yè)性，本文建議有條件的企業(yè)可以設立法務部或風險控制部來專門審核合同；沒有條件的小型企業(yè)，在合同簽訂前咨詢相關(guān)的法律專家。只有經(jīng)過審核的合同才能簽訂、審批和執(zhí)行。

2.通過實施ERP加強對貨物流轉(zhuǎn)、應收賬款等方面的日常性控制。企業(yè)業(yè)務部門應加強與其他部門的合作，按照公司制定的發(fā)貨流程進行發(fā)貨，實時跟蹤貨物運輸情況，確保貨物按時按量交貨，完善應收賬款入賬手續(xù)。定期或按時進行與客戶對賬，并盡量取得與客戶對賬的相應憑據(jù)或記錄。注重應收賬款的催收，隨時掌握應收賬款回收情況。對于已經(jīng)成為壞賬的應收賬款，應及時提請對其進行處理，以推動應收賬款日常管理效率的提升。與此同時，還要對客戶資信變化情況進行把握，了解客戶當前財務和經(jīng)營發(fā)展狀況，不斷更新客戶的信用等級，從根源上消除風險隱患。對于該企業(yè)而言，用戶類型包括兩種，一種是臨時客戶；另一種是長期客戶。針對前者，企業(yè)所采取的銷售方式應該現(xiàn)金折扣，采取先付款后發(fā)貨的方式，避免壞賬的產(chǎn)生。針對后者則采取上述方式，通過客戶信用檔案的建立，基于客戶的信用等級，采取有針對性的銷售策略[3]。

此外，企業(yè)還要對自身業(yè)務進行整合，凸顯出品牌的優(yōu)勢。自進入21世紀以來，國內(nèi)經(jīng)濟呈高速發(fā)展的趨勢，在這一背景下，家電行業(yè)迎來了發(fā)展的黃金時期，該企業(yè)把握發(fā)展機遇，憑借自身的優(yōu)勢，在短時內(nèi)占領(lǐng)了家電行業(yè)20%的市場份額，但與此同時，企業(yè)應收賬款管理效果卻不盡如人意，無法與同行業(yè)企業(yè)相比較。究其原因，擴大規(guī)模是企業(yè)主要的競爭戰(zhàn)略，但一味地擴大規(guī)模必然會導致應收賬款增加。因此企業(yè)在注重內(nèi)部審計的同時，應加強技術(shù)研發(fā)力度，不斷增強產(chǎn)品的核心價值，增強產(chǎn)品競爭力，以此來控制應收賬款的擴張速度。

（三）事后管理

通常情況下，在一筆應收賬款形成后，回收時間和回收率之間的關(guān)系為反比，簡而言之，客戶如果無法按時償還貨款，隨著延期時間的增加，賬款回收可能性越小，形成壞賬的可能性越大，企業(yè)收回應收賬款所支付的成本則不斷增加。為此，企業(yè)需要在回收賬款期間，積極與客戶進行交流和溝通，通過跟蹤管理的方式，隨時對應收賬款回收可能性進行評價。此外，企業(yè)還可以將賬齡分析表作為依據(jù)，針對不同客戶，制定與之相匹配的收款方式，比如：對于接近還款截止期的客戶，應禮貌提醒。對過期較短的客戶，不過多地打擾，以免將來失去這一市場；對于過期較長的客戶，則需要催收，主要以電話催收為主。對于貨款逾期時間超過很長期限的客戶，則派遣員工登門催收或發(fā)送催款函等方式，如果客戶仍然拒絕付款，則應采取法律措施，使自身合法權(quán)益得到保障。

此外，企業(yè)應重視內(nèi)部審計部門監(jiān)督作用的發(fā)揮，促使內(nèi)部審計深入到應收賬款管理的全過程，通過專項審計活動的開展，發(fā)現(xiàn)企業(yè)應收賬款管理中存在薄弱環(huán)節(jié)，確定應收賬款管理的關(guān)鍵事項，并將其作為著力點，修改或完善相關(guān)內(nèi)部管理制度和流程，通過PDCA管理循環(huán)，進一步加強應收賬款管理，從而保證應收賬款回收的及時性，以幫助企業(yè)擺脫經(jīng)營發(fā)展中的資金困境。

四、結(jié)語

綜上所述，在新時期背景下，應收賬款管理效果不佳成為了部分企業(yè)發(fā)展速度衰減和破產(chǎn)的重要原因。本文通過實例分析，對企業(yè)應收賬款管理困境進行明確，認為企業(yè)想要擺脫當前的困境，需要加強事前、事中和事后管理，并在管理過程中發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。

參考文獻：

[1]席爽.內(nèi)部審計視角下的企業(yè)應收賬款管理與風險防范[J].商場現(xiàn)代化，2018（17）：144-145.

[2]王楊.內(nèi)部審計視角下的企業(yè)應收賬款管理與風險防范[J].中國內(nèi)部審計，2017（08）：73-75.

[3]王楊.從內(nèi)部審計看企業(yè)應收賬款管理與風險防范[J].審計月刊，2017（07）：47-48.