淺談民營企業稅務籌劃與風險防范

吳坤

摘 要：在當代社會中，稅務籌劃對于降低企業運營成本、提升企業財務管理效益具有積極作用。對于一些發展規模較大、業務領域不斷擴張的民營企業來說，通過稅務籌劃工作不僅能夠全面了解投資業務相關的法律法規，規避稅務風險，還能夠實現企業成本、資金與利潤最優配置。

關鍵詞：民營企業;稅務籌劃;風險防范

一、民營投資型企業稅務籌劃實施建議

（一）增值稅稅務籌劃策略

依據“營改增”政策以及增值稅稅率調整相關規定，納稅主體所提供的有形動產租賃服務、貨物銷售等業務，增值稅稅率為13%;不動產租賃、不動產銷售以及土地使用權轉讓等業務，增值稅稅率為9%。其中，租賃服務通常以融資租賃和經營租賃為主。按照稅法規定，租賃服務與納稅主體取得不動產和有形動產的增值稅稅率一致，但租賃服務可以依法抵扣進項稅，而貸款服務的進項稅不能實行抵扣。例如：某民營投資公司（簡稱A）購置了一套設備，（不含稅）價格為1000萬元。在付款交易環節，如果A公司采取自有資金交易方式，則需要支付貨款為1000萬元，按增值稅比率繳納稅款為130萬元，共1130萬元;如果A企業采用銀行貸款方式進行交易（假設銀行三年期貸款利率為4.75% ），需貸款本金1130萬元，應支付利息為161.025萬元。按政策規定，銀行貸款利息發票不能拉入進項稅抵扣范疇當中，只有購買設備花費的130萬元可以抵扣。在忽略時間價值的情況下，設備購置總支出應當為1291.025萬元，總成本為1161.025萬元。相比之下，如果A公司采取融資租賃的方式獲取這一批設備，按照約定租期，租賃三年的總金額為1300萬元。在不考慮租賃公司可以享受增值稅優惠對開票政策的情況下，租賃公司應當給A公司開具價款為1150.46萬元、稅款為149.56萬元的發票。經過計算發現，A公司采取融資租賃的方式總支出雖然比銀行貸款方式成本多了8.96萬元，但融資租賃的方式可以對這批設備價款實行增值稅抵扣，一共可抵扣149.56萬元，比銀行貸款方式可以多抵扣19.56萬元，成本支出也可以減少10.565萬元。

此外，近兩年國家持續調整稅費，出臺了一系列優惠政策。商品流通企業固定資產的進項稅可以一次性抵扣，而未一次性抵扣完的固定資產進項稅額也可以一次性扣除。在這一政策下，商品流通企業在開展業務活動過程中產生的進項稅額，在規定范疇之內可以從銷項稅額中進行抵扣。因此，企業可以通過對政策規定范圍內的服務項目進項稅額登記表匯總稅費內容，并在稅務申報環節將進項稅額納入其他扣除項中，可以達到降低增值稅的目的。

（二）契稅稅務籌劃策略

依據我國契稅相關的暫行條例規定，國內涉及房屋產權、土地轉移等業務，承受方為契稅納稅主體，且以3%-5%的稅率繳納契稅。同時，在同一投資主體下內部所屬企業之間的土地或房屋轉劃，包括母公司與全資子公司之間、所屬全資子公司之間、同一自然人與個人獨資企業或一人有限公司之間，其土地及房產所屬權轉劃可以免征契稅。此外，總公司向下屬全資子公司轉劃土地與房產屬于增資行為，也可以納入免征契稅的范疇之內。

在這一政策下，如果總公司以土地和房產作價出資，設立新的全資子公司。當土地與房產價值評估為1億元，契稅稅率為3%，則相當于該全資子公司需要繳納契稅300萬元。但如果企業采取先小額注冊全資子公司，再以增資的方式向全資子公司投入土地和房產，則可以免征這一部分的契稅。

（三）所得稅稅務籌劃策略

依據企業所得稅相關條例規定，由民營企業直接投資其他企業所獲得的股息、紅利等權益性投資收益，這一部分資金為免稅收入。在這一政策背景下，企業可以采取先分配利潤、再股權轉讓的方式來優化企業的所得稅結構。

例如：某集團公司下屬有一個全資子公司，集團公司向全資子公司投入資金8000萬元，全資子公司賬面未分配利潤累計為5000萬元，且雙方公司的企業所得稅稅率均為25%。集團公司后又將該全資子公司作價為15000萬元轉讓給A企業，如果集團公司沒有彌補虧損，則集團公司出售全資子公司應當繳納的所得稅稅額為1750萬元。當企業針對所得稅進行稅前籌劃時，可以在轉讓交易之前，先將全資子公司的賬面未分配利潤收走，交易價格變為10000萬元，那么，集團公司出售全資子公司應當繳納的所得稅稅額的應為500萬元，比上述直接轉讓股權交易方式可以節省所得稅稅款1250萬元。

此外，民營企業還需要科學籌劃企業組織形式，進一步達到降低所得稅的目的。例如：當企業處于低稅區但想要向高稅區投資時，可以采取設立分公司的方式，以低稅區稅費標準開展投資活動;當企業自身處于高稅區時，在向低稅區投資發展過程中，則可以采用母子公司的結構形式，子公司獨立納稅可以享受低稅區的優惠政策。

（四）印花稅稅務籌劃策略

依據我國印花稅稅法規定，納稅主體在對產權轉移書或應稅合同進行計稅時，應當以產權轉移書或合同所設置的報酬與價款作為計稅依據，不包括增值稅稅款;而合同和產權轉移書當中所設置的報酬價款并未與增值稅稅額分割時，則按照合計金額確定。在實際操作中，通常企業的產權轉移書據或購銷合同都是采取直接計價的方式，金額設置為含稅總額。依據稅法規定，企業在計算印花稅時需要按照含稅金額進行計算。企業要想將增值稅從印花稅計稅依據中扣除，則應當高度重視合同簽訂環節，分別計算和列支價款與增值稅稅額，以達到降低印花稅繳納成本的目的。

二、民營企業實現稅務風險防范的策略分析

（一）健全稅務管理體系

一方面，由企業董事會成員組成稅務委員會作為最高管理機構，主要負責企業戰略層面的稅務籌劃工作;由一般領導層和審計部門人員組成稅務籌劃審批部門，主要負責對稅籌方案的審核與下發;由財務部門、投資部門、人事部門等各職能部門的責任人組建稅務管理部門，主要以業務投資活動為主體，負責稅籌方案編制及日常稅務管理工作。另一方面，民營企業管理層人員要提升自身的稅務風險防范意識，在關鍵項目、重大決策之前，應當聯系企業稅務管理相關部門編制關鍵項目稅籌工作報告和投資項目稅務風險分析報告，作為企業投資決策的信息參考依據，提高企業的稅務風險把控能力。

（二）采取多元化的稅籌手段

民營企業在開展稅務籌劃工作的過程中，可以采取多元化的手段開展稅籌工作，包括定價轉移法、費用分攤法等，通過對比選擇最優的籌劃方案，降低企業稅負壓力。例如：定價轉移法實際上就是指兩個在共同經濟領域有業務交叉的企業，在雙方交易過程中可以不以市場價格為標準，選擇產品交換或自行定價等方式對交易利潤進行轉移和分攤，將稅率較高企業的利潤轉移到稅率較低的企業，結合相關行業稅收政策，以達到降低納稅總額的目的;費用分攤法則是將企業經營管理過程中發生的費用內容采取一定的方式，在各期成本中進行分攤，通過減少當期利潤降低稅額。

（三）實現與稅務執法機關緊密聯系

由于當地稅務執法機關在稅收政策條款方面具有一定的自由裁量權，企業稅務籌劃方案是惡意逃稅還是合理避稅，與當地稅務機關對稅收政策條款的解讀具有直接聯系。一旦企業的稅籌方案失敗，被執法機關貼上問題標簽，并進行依法查處，不僅會影響民營企業的正常經營活動，也會使得企業聲譽受損。因此，民營企業在稅務籌劃過程中，應當加強與當地稅務執法機關之間的聯系，及時溝通了解政策邊緣化，確保稅籌方案能夠適應當地稅收征管特點，大幅度減少企業稅務籌劃及方案執行過程中的風險性。

三、結束語

民營企業要想更好地應對外部激烈的競爭環境、提升企業經濟效益，就必須要重視稅務籌劃工作。基于企業所屬行業了解稅收政策內容，并針對不同稅種采取差異化的籌劃方式;同時，民營企業也需要完善稅務管理組織機構體系，降低企業的稅務籌劃風險，促進民營企業長效健康發展。

參考文獻：

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