生產(chǎn)企業(yè)期間費(fèi)用涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防范

呂媛

摘要：隨著堅(jiān)持深化“放管服”改革，推動(dòng)政府職能轉(zhuǎn)變，有了更加法治、公平、規(guī)范的稅收營(yíng)商環(huán)境。近兩年來(lái)，各級(jí)稅務(wù)部門(mén)不斷在簡(jiǎn)政放權(quán)上做“減法”：精簡(jiǎn)辦稅資料、壓縮辦稅時(shí)間、完善執(zhí)法方式，納稅人普遍反映，辦事流程更清楚、手續(xù)更簡(jiǎn)單了，大部分業(yè)務(wù)辦理“走網(wǎng)路”。隨之而來(lái)的是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)如何做好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免日后納稅評(píng)估，稅務(wù)檢查過(guò)程中產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合近兩年的稅務(wù)稽查案例，發(fā)現(xiàn)都與財(cái)務(wù)人員的非主觀的無(wú)心違規(guī)操作有密切關(guān)系。讓我們清醒地認(rèn)識(shí)到企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)做好納稅風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是重中之重。

關(guān)鍵詞：期間費(fèi)用;稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)的期間費(fèi)用是企業(yè)損益的重要組成部分，對(duì)企業(yè)所得稅有著重要影響。下面，我就梳理期間費(fèi)用主要明細(xì)事項(xiàng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

【業(yè)務(wù)招待費(fèi)】

業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開(kāi)支的接待費(fèi)用。通常情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的具體范圍為（1）因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支;（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支;（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)和及其他費(fèi)用的開(kāi)支;（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。

1、餐費(fèi)是否正確歸類

餐費(fèi)在實(shí)際工作中具體又繁瑣，有些人將餐費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)畫(huà)上了等號(hào)，認(rèn)為所有的餐費(fèi)都是業(yè)務(wù)招待費(fèi)，顯然不是。下面給大家列幾項(xiàng)具體的餐費(fèi)支出的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。

（1）公司會(huì)議的用餐支出

公司組織員工開(kāi)年度、半年度、季度、月度工作總結(jié)會(huì)議等，參會(huì)人員的會(huì)議用餐支出。

參考《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》和《國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)會(huì)議費(fèi)管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，會(huì)議費(fèi)開(kāi)支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)議室租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。因此在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)該將公司工作會(huì)議的用餐支出計(jì)入“管理費(fèi)用-會(huì)議費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年15號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。

（2）公司統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出

有的公司現(xiàn)在沒(méi)有自己的食堂，會(huì)給員工統(tǒng)一訂午餐，公司統(tǒng)一結(jié)算，供餐單位給公司統(tǒng)一開(kāi)具餐費(fèi)發(fā)票。

在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)該《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）規(guī)定，將未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出計(jì)入“職工福利費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。

（3）職工出差的用餐支出

公司職工因工作需要到外地出差，差旅途中的用餐支出。

在實(shí)務(wù)核算中，更多參照的是《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》的規(guī)定，將職工差旅途中的用餐支出計(jì)入“差旅費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理中，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，職工出差的用餐支出作為企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的差旅費(fèi)支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

（4）職工加班的餐費(fèi)支出

員工因工作需要，按照公司規(guī)定加班，是為了更好的完成公司，一般公司都會(huì)按一定標(biāo)準(zhǔn)給報(bào)銷餐費(fèi)。

對(duì)這種加班的餐費(fèi)支出，在會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中一般都是在“職工福利費(fèi)”科目核算。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分可在稅前扣除。

（5）招待客戶的餐費(fèi)支出

這種情況下，餐費(fèi)支出就屬于為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開(kāi)支的接待費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理上計(jì)入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目核算，毫無(wú)爭(zhēng)議。

在所得稅處理上，依據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定扣除，即企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

綜上所述，企業(yè)發(fā)生的餐費(fèi)支出應(yīng)該根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)區(qū)分，分別計(jì)入不同的明細(xì)科目核算?？傊?，不是所有的牛奶都叫特侖蘇，不是所有的餐費(fèi)都叫業(yè)務(wù)招待費(fèi)！

2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除是否符合條件

一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

同時(shí)要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對(duì)此不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得作為招待費(fèi)列支。

另外還需要注意的是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用扣除的計(jì)算基數(shù)一般是年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三部分。

【廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)】

廣告費(fèi)是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)發(fā)布;通過(guò)一定的媒體傳播;取得合法有效的憑證。

業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所支付的費(fèi)用，主要是指未通過(guò)廣告發(fā)布者傳播的廣告性支出。

《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

揚(yáng)州稅院朱長(zhǎng)勝教授觀點(diǎn)：這個(gè)變化使得企業(yè)可以無(wú)額外稅收負(fù)擔(dān)地用自產(chǎn)產(chǎn)品開(kāi)展?fàn)I銷活動(dòng)，這無(wú)疑將提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)濟(jì)活力。

但讓人疑惑的是《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整表》（A105060）和《捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）沒(méi)有做出對(duì)應(yīng)修改，也就是說(shuō)目前申報(bào)表只調(diào)整了一部分。

2、廣告費(fèi)支出必須符合條件

納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。

同時(shí)要注意廣告費(fèi)支出與贊助支出的區(qū)分。只有為宣傳企業(yè)形象、推薦企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的贊助性支出，才能按廣告費(fèi)進(jìn)行稅前扣除，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的贊助支出，不得稅前扣除。

3、注意稅前扣除的特殊規(guī)定

煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂的廣告費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議，可根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議自由選擇是在本企業(yè)扣除或歸集至另一方扣除。關(guān)聯(lián)方歸集到另一方扣除的廣告費(fèi)，必須在按其銷售收入的規(guī)定比例計(jì)算的限額內(nèi)，且該轉(zhuǎn)移費(fèi)用與在本企業(yè)（被分?jǐn)偡剑┛鄢馁M(fèi)用之和，不得超過(guò)按規(guī)定計(jì)算的限額。接受歸集扣除的關(guān)聯(lián)企業(yè)不占用本企業(yè)原扣除限額，即本企業(yè)可扣除的廣告費(fèi)按規(guī)定照常計(jì)算扣除限額，另外還可以將關(guān)聯(lián)企業(yè)未扣除而歸集來(lái)的廣告費(fèi)在本企業(yè)扣除。但被分?jǐn)偡讲坏弥貜?fù)計(jì)算扣除。

【利息支出】

利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息等等。它的用途、來(lái)源等基本情況如下圖：

一、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出納稅調(diào)整

第一步：計(jì)算超過(guò)同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出

第二步：計(jì)算債資比超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例不得在稅前扣除的利息支出

第三步：計(jì)算納稅調(diào)增金額=超過(guò)同期同類貸款利率不得在稅前扣除的利息支出+債資比超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例不得在稅前扣除的利息支出

二、投資未到位利息納稅調(diào)整

政策依據(jù)：計(jì)算不得扣除的利息應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，公式為：?企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和----國(guó)稅函【2009】312號(hào)

【保險(xiǎn)費(fèi)】

保險(xiǎn)費(fèi)的范圍比較廣，它們的稅前扣除政策分別是：

一、基本保險(xiǎn)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

二、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱27號(hào)文件）對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除做了細(xì)化規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除。

提醒：準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)需要同時(shí)滿足兩個(gè)前提：一是為全體員工支付，二是分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的部分。如為部分中層領(lǐng)導(dǎo)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)就不能稅前扣除。

三、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

提醒：與經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)無(wú)關(guān)的財(cái)產(chǎn)，其參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)不允許稅前扣除。

四、特殊保險(xiǎn)

1.企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

【例】建筑法第四十八條明確規(guī)定，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工參加工傷保險(xiǎn)繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。鼓勵(lì)企業(yè)為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【例】煤炭法第三十九條規(guī)定，煤礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工參加工傷保險(xiǎn)繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。鼓勵(lì)企業(yè)為井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)?？梢栽谄髽I(yè)所得稅稅前扣除。

提醒：為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)不屬于職工福利費(fèi)性質(zhì)，取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第52號(hào)）規(guī)定：企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出準(zhǔn)予稅前扣除。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

提醒：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出不屬于職工福利費(fèi)性質(zhì)（除企業(yè)個(gè)別特殊人員如食堂采購(gòu)等出差外），取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票等抵扣憑證，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕106號(hào)）規(guī)定，自2015年5月1日起，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)存款保險(xiǎn)條例的有關(guān)規(guī)定，按照不超過(guò)萬(wàn)分之一點(diǎn)六的存款保險(xiǎn)費(fèi)率，計(jì)算繳納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

【工資薪金】

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金支出的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)有：

1、工資薪金必須實(shí)際支出

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中指出：“準(zhǔn)予稅前扣除的，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的工資薪金支出”。

例：A企業(yè)在2019年12月31日將“應(yīng)付職工薪酬”科目余額100萬(wàn)元（已計(jì)提未發(fā)放）結(jié)轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)付款”科目，截止2020年5月31日未發(fā)放，是否可以在2019年企業(yè)所得稅稅前扣除？如果在2019年5月31日之前發(fā)放，是否可以在2019年企業(yè)所得稅稅前扣除？

解：如果截止2020年5月31日未發(fā)放，應(yīng)調(diào)增2019年度應(yīng)納稅所得額;如果在2020年5月31日前發(fā)放，可以在2019年企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：

（1）企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證---總局2011年第34號(hào)公告

（2）企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除---總局2015年第34號(hào)公告

2、工資薪金必須真實(shí)合理

只有真實(shí)合理的職工薪酬支出才可以稅前扣除。

一般情況下，合理的職工薪酬支出的掌握原則是：企業(yè)對(duì)職工薪酬制定了較為規(guī)范且符合地方及行業(yè)水平的制度;企業(yè)在支付職工薪酬時(shí)履行了個(gè)人所得稅代扣代交的義務(wù);合理地發(fā)放職工薪酬，不以減少或偷逃稅款為目的，如以票抵工資等行為;職工薪酬的調(diào)整有序地進(jìn)行，符合單位發(fā)展的客觀情況。----國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）

3、是否與任職或受雇有關(guān)

（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)----國(guó)家稅務(wù)總局2015年第15號(hào)

提醒：雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員等發(fā)生的費(fèi)用，不按“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（2）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

（3）與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（因?yàn)橐鸭{入國(guó)家統(tǒng)籌，無(wú)需企業(yè)負(fù)擔(dān)）----《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題整改工作的通知》（稅總辦函[2014]652號(hào) ）第一條

【職工福利費(fèi)】

職工福利費(fèi)主要包括：集體福利部門(mén)的設(shè)備設(shè)施，及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，勞務(wù)費(fèi)等，職工供養(yǎng)，直系親屬的醫(yī)療補(bǔ)貼，供暖費(fèi)補(bǔ)貼，職工防暑降溫費(fèi)，職工困難補(bǔ)貼，救濟(jì)費(fèi)，職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，職工交通補(bǔ)貼等。按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)，撫恤費(fèi)，安家費(fèi)，探親假路費(fèi)等----國(guó)稅函[2009]3號(hào)

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

提醒：（1）僅福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施（如空調(diào)、食堂器具等）計(jì)提的折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用等計(jì)入管理費(fèi)用--福利費(fèi)限額扣除，建筑物（如宿舍、食堂樓房）計(jì)提的折舊直接計(jì)入管理費(fèi)用全額扣除。

（2）下列費(fèi)用不屬于職工福利費(fèi)的開(kāi)支范圍：退休職工的費(fèi)用，被辭退職工的補(bǔ)償金，職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助，職工的學(xué)習(xí)費(fèi)，職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助等）。

（3）企業(yè)繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，不屬于職工福利費(fèi)范圍。

【職工教育經(jīng)費(fèi)】

《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》的通知（財(cái)建〔2006〕317號(hào)）規(guī)定：職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的列支范圍，主要包括崗位培訓(xùn)，專業(yè)技術(shù)人員的繼續(xù)教育等支出。

自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)、經(jīng)認(rèn)定的自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的動(dòng)漫企業(yè)、航空企業(yè)以及核力發(fā)電企業(yè)發(fā)生的相關(guān)職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。----財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）、財(cái)稅[2012]27號(hào)、財(cái)稅[2009]65號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)

職工教育經(jīng)費(fèi)的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)有：

1、企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育，以及個(gè)人未取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不應(yīng)作為職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，在稅前扣除。

2、職工外送等培訓(xùn)發(fā)生的差旅費(fèi)可以在“職工教育經(jīng)費(fèi)”中列支---經(jīng)單位批準(zhǔn)或按國(guó)家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費(fèi)用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)--《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)》的通知（財(cái)建〔2006〕317號(hào)）

【會(huì)議費(fèi)】

會(huì)議費(fèi)開(kāi)支包括會(huì)議房租費(fèi)（含會(huì)議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。

會(huì)議費(fèi)的主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：

1.相關(guān)的證明材料是否完整

會(huì)議費(fèi)支出需要哪些證明材料，目前會(huì)計(jì)和稅法都沒(méi)有明確的規(guī)定，一般包括會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及參加會(huì)議人員花名冊(cè);會(huì)議材料（會(huì)議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）;會(huì)議召開(kāi)地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票等，此外個(gè)人理解會(huì)議簽到簿也應(yīng)該列入材料中。

如果這些材料不完整，有可能稅務(wù)機(jī)關(guān)不予稅前扣除。

1、會(huì)議費(fèi)支出是否真實(shí)

因?yàn)闀?huì)議費(fèi)在稅前能全額扣除，因此是稅務(wù)機(jī)關(guān)核查的重點(diǎn)。只有真實(shí)發(fā)生才能稅前扣除，虛假的會(huì)議費(fèi)不僅不能稅前扣除，還有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

案例一：某企業(yè)有一張會(huì)議費(fèi)的支出憑證，后面附了會(huì)議通知，會(huì)議日程，會(huì)議發(fā)票等證明材料。

按照文件要求，稅前扣除沒(méi)有問(wèn)題，但是稅務(wù)稽查人員卻發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)疑點(diǎn)：一是這筆金額為二十萬(wàn)，恰恰是個(gè)整數(shù)，這難道是巧合？二是對(duì)于這個(gè)一般性會(huì)議來(lái)說(shuō)，金額明顯偏大。三是發(fā)票由一家大型酒店開(kāi)出，而印象中，這家酒店只提供餐飲服務(wù)。

最終查出，這筆所謂的會(huì)議費(fèi)，是被查單位在這家酒店辦的一張儲(chǔ)值卡，金額為20萬(wàn)，專門(mén)用于定點(diǎn)在這家酒店對(duì)外接待，根本不是會(huì)議費(fèi)。

【差旅費(fèi)】

差旅費(fèi)核算的內(nèi)容：用于出差旅途中的費(fèi)用支出，包括購(gòu)買車、船、火車、飛機(jī)的票費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)及其他方面的支出。差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

2、差旅費(fèi)支出是否合理

差旅費(fèi)并非取得合法的費(fèi)用憑證即可稅前扣除。

如招待外部客戶或者關(guān)系單位的住宿費(fèi)，盡管取得的發(fā)票真實(shí)，但屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，不得在“差旅費(fèi)”中列支。

如某公司股東攜帶家屬出門(mén)游玩的交通費(fèi)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不僅不能在“”差旅費(fèi)”中列支并進(jìn)行稅前扣除，還要計(jì)征該股東的個(gè)人所得稅。

再如某公司列支總金額畸高的出租車票、油費(fèi)、停車費(fèi)等，大量列支邏輯關(guān)系不成立的支出等等，都可能是虛構(gòu)支出，不得稅前扣除。

另外，對(duì)差旅費(fèi)實(shí)行包干制的企業(yè)（即采用誤餐費(fèi)補(bǔ)貼和交通費(fèi)補(bǔ)貼的形式進(jìn)行管理），餐飲發(fā)票和交通費(fèi)發(fā)票不能重復(fù)報(bào)銷。此外這類企業(yè)制定的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)不能過(guò)高，建議制定明確的差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn);無(wú)明確差旅補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，可參照《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》規(guī)定的行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，否則就可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷為明顯的不合理而不予扣除。

2、差旅費(fèi)支出的進(jìn)項(xiàng)抵扣是否準(zhǔn)確

差旅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣需滿足三個(gè)條件：具有一般納稅人資格、取得合規(guī)的增值稅抵扣憑證、不適用于不得抵扣的項(xiàng)目，如用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)（包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)）。其中差旅費(fèi)中的交通費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣尤其應(yīng)該關(guān)注：

以上是個(gè)人對(duì)企業(yè)期間費(fèi)用涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，作為財(cái)務(wù)人員要知法、守法、敬法，財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃密不可分，我們一定要在合理合法的原則下為企業(yè)減輕稅賦。

參考文獻(xiàn)

[1].《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》.

[2].《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》.

[3]. 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》.