全面營改增對企業的財務影響分析

王愛娟 張木子（鄭州財經學院）

■引言

隨著1984年《營業稅條例（草案）》的出臺，營業稅與增值稅作為我國的兩大稅種并行了32年。從2012年1月1日開始試點運行，到2016年5月1日，我國開始全面推行“營改增”，才終結了二者的并行。

從國家規劃來看，我國“營改增”變革分三步完成：第一步開始于2011年10月份，經國務院批準，財稅兩部門決定從2012年1月開始對上海的交通運輸業以及部分現代服務業進行試點工作，通過一年的時間就推廣到北京等八個省市。第二步，在全國范圍內進行試點。第三步則是在全國范圍內實現“營改增”。2016年5月1日起，營改增試點全面推開，營業稅就此告別稅制的歷史舞臺。

國家在完成“營改增”全面試點后并沒有停止改革的腳步，而是繼續深化稅收體制改革。2018年3月28日深化增值稅改革的舉措在國務院常務會議得到了確定， 降低了市場主體稅負。2019年將實施覆蓋范圍更廣的減稅，結構性與普惠性減稅并舉。

總的來說，我國“營改增”的改革呈穩步漸進式的推進態勢，依照“試點-推廣-全國”的模式有序推行。這一模式給予了企業充足的準備和適應時間，對創新財稅體制起到了重要作用，能夠進一步完善國家財稅治理結構， 并能進一步深入國家改革和實現中國經濟的全面繁榮。

到目前為止，此項制度全面施行已經四年了，到底此項改革在試點階段體現出來的積極作用，有沒有在全面施行后進一步擴大呢？

■增值稅的特征及優勢

相比其他流轉稅，增值稅特征如下：（1）實施層層納稅的稅收結構。增值稅涉及各個流轉環節，每個環節就增值部分納稅，同時納稅范圍及納稅群體更加廣泛。（2）稅額抵扣的特點。前期投入的附加稅額可以扣減，從源頭上避免重復納稅。（3）采取憑票抵扣原則。因為經濟業務真實發生的關鍵因素是增值稅的發票。（4）實質是稅負轉嫁。消費者承擔最終的所有稅款，而不是納稅人。

鑒于以上特征，實施增值稅的優勢顯而易見：（1）有利于避免重復納稅，為企業稅收重擔減負。當大部分行業稅負開始降低，企業生產成本也會隨之減少。（2）有助于調整產業結構，實現可持續發展規劃。增值稅擁有稅收中性的天然優勢。要保障該條件，需不斷擴大稅基，覆蓋范圍更廣的商品種類和服務。（3）有助于于提升辦稅效率并進一步完善現有征管機制。自1979年實施增值稅以來，營業稅在納稅對象經常發生重合。但是，實行稅改以后有利于攻克這一難關，提高辦事效率。（4）有效平衡了進出口各個環節的稅負，增強我國企業國際貿易競爭力。此次稅改遵循國際慣例能夠在一定程度上提高本國的企業產品在國際上的競爭力及服務的國際競爭力。綜上所述，增值稅減少偷稅漏稅的可能性，全面提升稅收效率。

■“營改增”對企業的財務影響

“營改增”會對財務工作產生強大的沖擊力，這將需要企業財務人員迅速的適應新情況，以完成好企業的稅務規劃以及繳納工作。

（一）對會計核算科目的影響

首先表現在“營業稅金及附加”科目上。在繳納營業稅期間，即實施“營改增”之前，A建筑企業的營業稅計入“營業稅金及附加”，相對比較簡單。而加入到“營改增”后，企業不再計算繳納營業稅，由此營業稅退出稅制歷史舞臺，之前所對應的“營業稅金及附加”變更為“稅金及附加”。

其次表現在“應交稅費一應交增值稅”科目上。全面推廣“營改增”后，A建筑企業也由繳納營業稅改為增值稅。企業需要設置“應交稅費一應交增值稅”科目。此外， 建筑行業有其特殊的地方，需要四個二級科目，分別是預繳增值稅、待抵扣進項稅、待認證進項稅額以及待轉銷項稅額。由于建筑企業異地施工等問題比較多，所以新增二級科目“預繳增值稅”；“待認證進項稅額”明細科目，用來核算企業還沒有進行認證或認證未通過而不得抵扣的進項稅，如果最終不能抵扣，將使得企業的稅負增加。

（二）對收入核算的影響

營業稅是價內稅（商品價格以內），而增值稅是價外稅（商品價格以外）。那么征收增值稅時，對于按照完工百分比確認收入的準則，價稅分離將會導致賬務處理較之前更為復雜。下面通過具體業務會計處理進行舉例說明：

在“營改增”之前，營業稅=含營業稅的收入×營業稅稅率，但是推行“營改增”后，增值稅銷項稅=含稅收入÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率。

例如：A公司與甲市某購貨商簽訂了一項工程材料的供給合同，合同所收價款為1100萬元，并開出增值稅專用發票。假設之前的營業稅為5%。

如果是繳納營業稅的話， 則相應營業稅為1100×5%=55(萬元)，而且不考慮之前購入材料等的稅。

如果是增值稅一般計稅，則相應的銷項稅額為1100÷(1+10%)×10%=100(萬元)，如果之前的成本為600萬元，則可以抵扣的進項為600×10%=60（萬元），那么，向國家只需繳納100-60=40（萬元）的增值稅。

從簡單的例子可以看出，“營改增”對于該企業是起到減稅的作用，減少了55-40=15（萬元）稅收。

對于建筑行業，簽訂的合同一般分為固定造價合同以及成本加成合同兩種。在“營改增”之前的收入中包含了營業稅，而“營改增”之后的收入中不包含增值稅。收入確認的不同，也會引起所得稅繳納的基礎發生變化，從而引起連鎖反應。

（三）成本核算的變化及影響

“營改增”之前，建筑企業繳納營業稅，在上一個部分討論了收入的確認，收入中包含有營業稅。與之所對應，建筑企業在購進工程物資或享受勞務時， 成本中也就包含有營業稅。當然建筑企業很可能從增值稅一般納稅人企業購買工程物資等等，對方企業會開出增值稅專用發票，建筑企業也能進行價稅分離，但是繳納營業稅的企業沒有銷項可以抵扣， 因此成本中就應該包含有這筆進項稅。相比“營改增”后， 建筑企業也同企業一般納稅人一樣按照進項抵銷項的方式繳納增值稅。這能夠在很大程度上使得建筑企業的會計成本降低，毛利率上升。

■“營改增”背景下的應對建議

（一）完善會計核算制度

企業應該在立足實際的基礎上對會計核算制度進行變革和完善，以適應新政策的要求以及新時代的發展。同時，增值稅的征收對企業科目設置做了比較細致的指導，企業應該按照指南完善本企業會計賬目，為更好的進行增值稅核算和抵扣提供參考依據，使得核算工作更加標準和規范， 達到稅收負擔降低， 整體會計核算水平進一步提升的目的。

（二）積極開展有效的稅收籌劃， 強化稅收統籌

稅收籌劃不等于偷稅漏稅，稅收籌劃需要企業財務人員有前瞻性、有全局觀，不能只局限于某一個方面，因為稅收的影響面很廣，涉及到企業的方方面面。如果企業能夠提前籌劃好稅收，那么能夠很好的想享受“營改增”稅制改革給企業帶來的紅利，實實在在增加企業利潤，所以財務人員一定要合理并嚴謹地對企業進行稅收籌劃。

（三）完善財務組織架構， 加強人力資源管理

隨著經濟的發展，業財融合的呼聲越來越高，為了適應新的市場環境，對市場要求作出快速反應就需要財務部門與企業業務部門聯合，稅務問題也不單單是財務部門的工作，也需要企業各個部門的共同努力。增值稅本身不是一個新生事物，這個稅種已經在我國存在了四十年了，只是以往的建筑行業、交通運輸行業、金融行業和服務業等自2011年開始嘗試試點增值稅，到2016年全面推廣。對于這些行業的財稅人員來說，算是新事物，而增值稅業務本身較營業稅而言要復雜， 并這就要求企業的財務人員不斷提升業務素質，并保持足夠的敏感度。而A建筑公司財務人員在“營改增”前或多或少會接觸一些增值稅，譬如購買工程物資的時候涉及進項稅，但是處理上很簡單，讓其直接進入成本，一直與營業稅打交道， 所以對增值稅的了解不太多。那么，為了順利開展公司業務，“營改增”后公司組織了相關培訓， 但這不能流于形式，要真正理解增值稅。由此，公司可以先組織能力強的財務人員先行學習，也可聘請專業的培訓機構對員工進行增值稅知識的專項普及培訓。不管通過何種方式，企業都必須加強自身財務團隊的建設。企業還可以建立企業的微信群、QQ群以及內部交流網站，一旦有新的稅改政策出臺，第一時間發布出來供財務人員進行問題交流，及時為員工答疑解惑，由此為企業業務開展提供強大的人力組織支持。