基于風險導向的銀行審計分析

張博（西北政法大學管理學院）

隨著社會經(jīng)濟發(fā)展與市場經(jīng)濟體制不斷成熟，我國金融市場也逐步發(fā)展完善，商業(yè)銀行身處越來越激烈的市場競爭中。在此背景之下，商業(yè)銀行有效應對市場競爭，實現(xiàn)自身發(fā)展，就必須要重視銀行審計工作的有序開展。商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作，對于維護銀行高效穩(wěn)健運行發(fā)揮著根本性保障作用，其對于提升銀行運行效率，增加其附加值，提高銀行市場競爭力具有不可忽視的重要作用。

■ 相關概念

（一）內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是指對機構(gòu)中各項節(jié)制活動和交易進行單獨評價和評估，根據(jù)機構(gòu)內(nèi)部遵守一致認可的流程和宗旨，遵守相關規(guī)章制度和準則規(guī)范，確保各項工作的展開能夠促進企業(yè)組織目標的實現(xiàn)。2001年在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務架構(gòu)》中，將內(nèi)部審計定義為一種獨立、客觀的咨詢活動，將內(nèi)部審計的目的明確為增加組織價值、改善組織運營。具體來說內(nèi)部審計就是利用相應的系統(tǒng)規(guī)范的方法，幫助企業(yè)或組織實現(xiàn)最終目標。

（二）風險導向內(nèi)部審計

風險導向下的內(nèi)部審計，其本質(zhì)為一種操縱機制，組織各項管理工作以及托管的責任，都在此操縱機制下才能夠順利完成。風險導向下的內(nèi)部審計，是組織在實施審計活動過程中，將風險作為導向，根據(jù)風險大小為依據(jù)確定審計范圍與審查項目先后順序。同時，以風險為導向，實施內(nèi)部控制，進行組織治理和組織運行情況的評估，提出具體改善性意見。

■ 基于風險導向的銀行審計工作風險問題

（一）關鍵性審計內(nèi)容風險總結(jié)不全面

關鍵性審計內(nèi)容是銀行審計工作開展的核心重點，通過明確關鍵性審計內(nèi)容，為銀行科學配置審計風險控制資源提供重要依據(jù)，從而提高資源利用，有效規(guī)避控制各類風險。但是，當前部分銀行對關鍵性審計內(nèi)容的風險總結(jié)缺乏全面性，影響工作順利開展。如部分銀行對貸款性質(zhì)業(yè)務占比情況分析不足，在相關檢查工作方案確定中，對主體業(yè)務構(gòu)成研究不足，從而導致風險審計與銀行關鍵性風險控制要求不相適，難以保障對相關審計風險的有效控制。又如，部分銀行在進行關鍵性審計內(nèi)容總結(jié)過程中，對風險總結(jié)的重視度不足，對風險考察不能做到全面性。舉例來說，銀行對貸款資料構(gòu)成情況總結(jié)分析的重視度不足，導致其審計缺乏對貸款資料中虛假構(gòu)成的深入分析，從而難以有效防控關鍵性審計內(nèi)容的風險。

（二）銀行審計實質(zhì)性測試不足

銀行實質(zhì)性測試工作，對于提高銀行審計風險控制效果具有重要作用。但當前很多銀行在進行審計方案設計工作處理過程中，并沒有足夠重視實質(zhì)性測試工作，尤其是對效率優(yōu)先的實質(zhì)應用特點總結(jié)不夠精準，難以為審計風險管控提供有效幫助。還有部分銀行在審計風險影響力方面的研究不到位，不能及時針對審計失敗情況進行實質(zhì)性測試及效果分析，最終造成重大風險規(guī)避控制措施價值不能充分體現(xiàn)，也導致銀行難以從綜合研判的角度改進實質(zhì)性測試工作。還有的銀行雖然事實了實質(zhì)性測試的組織設計，但其在調(diào)查高風險因素工作中，精細化不足，不能靈活運用抽樣分析法，工作實效性較差，對審計工作內(nèi)容及重點的確定支持效用較差。

（三）沒有構(gòu)建良好的銀行內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境

現(xiàn)階段，商業(yè)銀行對審計工作的創(chuàng)新處置的重視度普遍較高，對基于風險導向的審計工作開展也有了較高的重視，但其在銀行內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的構(gòu)建中的關注度不足，特別是在內(nèi)部控制對舞弊問題防控中的重要價值的關注度不足，在相關內(nèi)部控制管控方面的力度存在不足，也阻礙了風險導向下的審計工作效用的充分發(fā)揮。一些商業(yè)銀行對重大報錯風險評價工作關注有效性不足，在審計工作實施中，不能有效立足改進銀行內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境方面，從而影響了審計工作質(zhì)量的提升。一些商業(yè)銀行在運行過程中雖然重視調(diào)整內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境，但其對管理層的風險防控關注度不足，尤其是對管理層舞弊現(xiàn)象的重視度不足，在不相容職位設置時，不能改進風險導向?qū)徲嫹桨?，從而導致在重大報錯風險評價控制工作中的成效甚微。還有商業(yè)銀行不能根據(jù)風險導向的審計工作主要關聯(lián)因素進行綜合考察分析，在內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境構(gòu)建中，難以通過內(nèi)控工作進行優(yōu)化處置，最終導致對相關風險的管控水平較低，銀行內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境優(yōu)化方面的問題較多。

■ 基于風險導向的銀行審計優(yōu)化策略

（一）加強對關鍵性審計內(nèi)容風險的全面總結(jié)

銀行在進行審計性質(zhì)工作實施方案制定中，必須要確保對關鍵性審計內(nèi)容構(gòu)成的深入分析規(guī)劃與研究，特別是貸款及票據(jù)業(yè)務方面的規(guī)劃設計的科學性，確保銀行主體業(yè)務能夠通過審計工作實現(xiàn)有效改進，從而加強對審計內(nèi)容風險的全面總結(jié)。銀行在進行審計內(nèi)容風險控制措施方案設計中，需要重視加強對貸款及票據(jù)業(yè)務等主體業(yè)務構(gòu)成創(chuàng)新性的審計內(nèi)容的分析，從而明確關鍵性審計內(nèi)容，加強對其風險的有效規(guī)避控制。如在擔保性貸款審計內(nèi)容分析中，加強對貸款構(gòu)成進行研究，根據(jù)貸款用途特點建立貸款監(jiān)控體系，創(chuàng)新關鍵性審計內(nèi)容風險判斷措施，實現(xiàn)對相關風險的全面總結(jié)；加強對貸款資料真實性的審查，同時重視分析總結(jié)資料中的虛假構(gòu)成，如注冊資本不實等虛假構(gòu)成，對財務報表進行調(diào)整完善，確保關鍵性審計內(nèi)容風險總結(jié)的全面性。

（二）提升銀行審計實質(zhì)性測試水平

銀行在進行實質(zhì)性測試工作中，必須要充分認識到其具備的重要價值，并對其進行深入開發(fā)，從風險導向的審計模式建設角度，加強對實質(zhì)性測試應用的創(chuàng)新，使其滿足銀行審計工作需求，實現(xiàn)對銀行審計工作的改進與創(chuàng)新，從而推動銀行實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展。銀行應當加強對效率優(yōu)先原則構(gòu)成的重視，分析總結(jié)審計風險關聯(lián)信息，立足重大報錯性質(zhì)風險控制，進行審計方案改進，從而改良實質(zhì)性測試方案。同時重點分析高風險因素特征，尤其需要重視對敏感風險性質(zhì)信息的考察，以優(yōu)化調(diào)整審計重點管控措施，進一步提升審計工作效率和審計效果。銀行在進行實質(zhì)性測試過程中，需要重視分析銀行產(chǎn)生經(jīng)營風險的原因，并根據(jù)其確定審計工作主要內(nèi)容。通過明確風險側(cè)重點，創(chuàng)新應用實質(zhì)性測評工作，從而為有效提升銀行風險導向?qū)徲嬎教峁┛煽恐?。此外，銀行還可以借鑒金融業(yè)務風險控制工作的科學有效姜堰，提升審計實質(zhì)性測試的水平。

（三）提升銀行內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的構(gòu)建質(zhì)量

基于風險導向的銀行內(nèi)部審計工作中，銀行通過重視分析內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境構(gòu)成特點，能夠有效促進銀行內(nèi)部控制評價的優(yōu)化創(chuàng)新，從而使?jié)M足銀行發(fā)展要求的措施能夠通過優(yōu)化創(chuàng)新實現(xiàn)科學構(gòu)建，反過來促進銀行內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的優(yōu)化調(diào)整。對于商業(yè)銀行來說，重點管控管理層舞弊現(xiàn)象，需要重點對串通舞弊會造成的嚴重負面影響進行嚴格考察總結(jié)，確保其能夠適應銀行內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境優(yōu)化的實際需求，從而進一步加強在諸如不相容職務分離等內(nèi)控管理方面的進展，進而提高構(gòu)建銀行內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的質(zhì)量。同時，銀行需要正確認識風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯闹匾獌r值，特別是加強對重大報錯風險評價措施價值的深入考察，以進一步明確突出評價措施的價值，有效促進銀行內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的改善。銀行還需要加強對自身內(nèi)部控制工作實施情況的充分關注，在實施審計工作的創(chuàng)新處置過程中，能夠進一步拓寬業(yè)務視角，突破內(nèi)部控制工作范圍，從而提升銀行構(gòu)建良好的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的經(jīng)驗積累，并為促進銀行管理理念、經(jīng)營目標等方面的優(yōu)化創(chuàng)新提供有效遲滯。此外，銀行還需要重視分析風險管理人員偏好，以為提升銀行內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境建設價值提供有效參考。

■ 總結(jié)

基于風險導向下的銀行審計工作，要求加強對銀行各類風險的有效識別，根據(jù)其制定相應審計方案，從而為銀行有效應對各類風險，實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展保駕護航。因此，風險導向的銀行審計工作需要重視對相關問題的總結(jié)，制定調(diào)整審計工作策略，有效提升風險導向下的銀行審計工作質(zhì)量，從而為銀行穩(wěn)定健康發(fā)展提供保障。