商業銀行金融工具會計管理實施策略剖析

福建省農村信用社聯合社 趙致遠

商業銀行的金融工具中，具有多種不同的類型，因此商業銀行要順應新型的工作方法、工作模式與工作準則，使得商業銀行本身的抗風險能力升級。目前世界范圍內已經提出了新金融工具準則，對商業銀行來說，必然需要投入一段時間適應這一新的工作形式與工作方法，同時在后續的發展過程，也要建立基于新金融工具準則的實時策略組合方案。

一、新金融工具準則對商業銀行資產負債表的影響

（一）內核性影響

在商業銀行的金融工具中，其中新金融工具準則對原有的管理方法與管理制度具有全面性的影響，因此可以說，新金融工具準則對商業銀行的資產負債表具有內核性的影響。其主要造成的影響類型由三個方面：

1.會計信息披露

新的金融工具準則中，對商業銀行的信息披露方法具有了更為嚴格的要求，其中針對會計的計量角度調整與規劃，在新的工作時間段中，需要使用新型的會計準則方案和調整方法，讓整個會計準則工作方案與當前的管理制度得到有效監管。此時對于現金流的測試工作中，會將新增資產歸納成公允價值計量和變動項目，將其計量入已經構造了的當前損益信息。另外在整個系統的后續調整方法和工作信息方面，要實現所有賬務信息的聯動處理。

2.核算方式和業務方面

新金融工具準則下，對于商業銀行以及其他的金融機構，在核算方式和業務的分類方面也都提出了新的要求。其中將金融工具整體上分為三類，從底層上修正了原有分類方式中的問題，并制定了財務報表的雙重核算工作標準，此時充分考慮業務的形式以及資金流特點，在此基礎上制定核算標準修正后的專項工具準則中，規定了銀行需要采用三種計量形式，實現對各類業務產品中相關參數的審核，并且在產品的審核過程中，在其中采用公允價值概念，使得核算的方式更為多樣更貼近實際。

3.估值模型的標準與覆蓋范疇

在新金融工具準則內，要求商業銀行必須針對在一些原有的工作制度內，將新型工作方案的運行質量都納入集中考核體系，此時使得金融工具的公允價值得到評估，且借助管理制度，按照專門設定的框架取得結果。如果相關信息對標資產，則需要根據設立的資產特點，在其中篩選出對應的估值模型，同時兼顧相關成本與估值的準確度，對于對標資產或構成結構較為復雜的金融衍生品，需要使用新的估值模型對其做出新的估值處理。

（二）表征性影響

所謂表征性影響，是指新金融工具準則下，在資產負債表上表現出的財財務信息，從整體上來看，新的金融工具準則在實施過程中，要求所有的項目都必須要能夠經過全面深入的考核，同時針對一些原有工作中未能納入考量體系內的計量工具，也納入到了審核體系，因此從使用結果上來看，資產負債表面，從金融產品本身的種類以及獲得的收益上來看，進入商業銀行方面的支出總量會獲得一定程度的上升，同時在收益參數上，該參數可能會發生明顯的波動，當然是否波動甚至下降要根據當前一段時間內的市場發展環境與市場發展形勢進行分析。由于新準則進一步明確統一了確認和計量的標準方法，財務信息治理更加有效，數據將更加審慎，不過無論是何種情況下，從表征性的影響結果上來看的話，最初時段資產負債表中總資產都還可能出現下降狀態，而負債則反而容易在一定程度上提升。

二、商業銀行新金融工具準則實施策略組合比較

（一）深度實施策略

深入實施策略是指，可以在最短的時間內依托于新的管理制度實施標準和工作要求，實現對所有信息的全面深入考慮，之后在短期內建立了一套涵蓋所有新金融工具的管理制度，并且要求所有的人員對這類新型的管理制度和管理方法具有全面細致的了解，在此基礎上，給出特定性的管理工作體系和管理工作經驗，最終使得商業銀行的新金融工具準則在實施效果方面具有更高的可靠度。

在該項策略實施過程，就對銀行本身的資金結構與現有的技術儲備總量提出較高要求，如果發現現有技術儲備不足，或者針對相關信息建設投入成本不足，就很可能導致建立的工作體系和預期工作效果具有較大偏差。

（二）組合實施策略

組合實施策略中，首先是針對商業銀行新金融工具準則實施策略，要組織銀行內的各類人才識別新的金融工具管理制度下，在風險規避、消除、管理方面需要完成的工作，其次是新舊制度的組合研究，該過程主要是探討銀行內原有的管理工具、管理制度與恪守的行業標準可否承接到新的管理時期，如果可直接使用，則只需要對其直接使用即可。最后是組合實施策略的跟蹤，可建立以固定時間段為標準的、以風險規避成效為依托的、以管理成果為事實的“三位一體”分析制度，以著重研究信息。

（三）技術應用策略

在技術的應用層面，當前的商業銀行發展中，也開始在技術層面上投入更多的發展資金和發展需求，并利用系統平臺進行集成在這類新型的基礎性處理過程，可通過所有技術的應用、體系建設、管理水平提高等工作，建設專項技術應用方案，使得專項工作成果有更高完整度。

在當前的技術應用策略中，各類商業銀行主要是要能夠通過對新建工具準則、管理對象和使用原則的確定與探討，提高新時期的工作質量開展情況和工作體系建設情況，當此時可以認為，無論是在資金的獲得方面，還是在技術管理體系的工作層面，都具有技術信息的良好獲取能力。

三、商業銀行新金融工具準則實施策略組合選擇

（一）系統重要性銀行策略選擇

系統重要性銀行有更多的資源稟賦和更為廣闊的運用場景，適合總體上選擇綜合性的實施策略，通過新業務、新技術、新方法的快速同步運用，降低過渡時間，提高金融工具實施對資產負債表的綜合效益，具體來說：

1.管理制度建設

管理制度的建設要面向新金融工具的原理、人員能力以及商業銀行運營要求建設。系統重要性銀行策略的選擇過程，核心工作是針對管理制度的建設，因為新金融工具準則本身就是一種偏向于制度層面發展和變革的監管制度，此時在新的管理制度建設中，必須要根據這一準則的專業工作原理和工作操作標準，實現對所有信息的后期協調和整理。另外在管理制度的后期建立階段，也必須要根據相關管理制度的專項建設標準、工作原理和管理體系的構造方法，建立已經獲得的管理制度質量，且可更好適應不同的新金融工具準則方案，從而通過使用這類管理工具，讓商業銀行在資產負債表管理方面，可以取得更好的進步。

2.管理技術使用

管理技術的使用中，需要根據商業銀行的規模與發展需求，科學構造金融科技，且建立針對技術使用穩定度提高上的制度。在管理技術的使用中，系統重要性商業銀行在當前的發展階段已經可以在日常工作取得的部分收益，都投放在了新型技術的調整和使用過程，因此可以認為這類商業銀行在技術儲備層面上，相較于中小型商業銀行，其本身就具有了更高的發展可靠性與規范性，所以才可以在技術的使用階段，一方面要可以依托于現有的技術管理、經濟體系以及技術的投入體系，從整體上建立新型的管理工作制度，可更好說明當前整個金融系統的發展情況。另一方面可以根據當前的體系發展工作調整和發展要求，實現對相關技術的構造。

3.管理方法選用

管理方法的建設與使用中，要根據新金融工具的特點以及現有的管理制度，使得所有方法可以在商業銀行內推行。管理方法的使用過程，系統重要性銀行中，要能夠實現針對不同管理方法和管理策略的建設，此時需要建立一個與這類新型管理方案的工作標準。在新時期標準的建立階段，都需要借助當前已經構造出的所有專項管理制度和管理工作體系，讓所有的工作標準和工作預案都可以科學建設。另外各類管理方法，也可以取得更多的發展機會，比如構造綜合性的信息化技術系統，使得所有的財務數據都可以第一時間經過處理和記錄，同時針對各類新型的管理技術，可以建立專業的管理工作方案，確保新金融工具標準可以在商業銀行內得到推行。

（二）其他中小銀行策略選擇

中小銀行資源稟賦有限，運用場景較少，適合組合實施和技術應用的策略，拉長過渡周期，降低實施成本，減少實施對原有業務正常經營的沖擊，提高實施的綜合管理效益。具體如下：

1.管理制度建設

中小型商業銀行的管理制度構造中，主要目的是提高商業銀行的運營穩定度，防范銀行出現損失。在管理制度的建設中，中小銀行針對相關的金融工具開發數量整體上較少，同時銀行本身的資金積累上也相對較低，因此對于銀行本身來說，在相關策略的制定階段，必須要能夠充分提高相關信息處理過程和使用過程中所具備的科學性與完善性。同時在得到了所有這類專項管理信息之后，要能夠在制度的建設層面全面提高銀行的運營穩定性，在得到的所有這類專項的工作結果之后，可以認為中小銀行在相關策略的選擇過程和制定過程中，可以具有更高科學度。

2.管理技術使用

中小型商業銀行中，主要是分析采用的新型管理技術使用中能否確保銀行的運營穩定，防止技術資金的建設投入過多，導致銀行資金難以為繼。管理技術的使用過程，首先要根據各類技術的當前儲備量以及管理方法，實現對新型技術投放方法的驗證，其次要研究新型的管理工具和管理技術在商業銀行的運行和發展過程中，所需要投入的資源總量，最后是構造管理技術在具體使用階段，所需要構造的監管體系。

四、結論

綜上所述，新金融準則下商業銀行的會計管理工作中，商業銀行在資源稟賦和運用場景方面，在承受能力和實施能力方面，具有明顯的差異，并直接影響資產負債表的形成和展示，生成的影響包括內核性影響和外顯性的影響兩個層面。需要因地制宜，通過新型技術的使用、專用管理方法的使用以及管理指標的投入，選擇最優的實施策略和路徑，讓商業銀行可以取得更好發展，以全面了解新型工具能否為銀行帶來更高收入。