高校個人所得稅改革問題研究

劉耘含

（吉林省教育學院，吉林長春130022）

一、個人所得稅改革的意義

個人所得稅直接關系到每個納稅人和其家庭的整體收入情況，個人所得稅改革的意義就是通過財稅手段調節居民的收入分配，防止收入兩極分化，縮小貧富差距。［1］保證國家的稅收收入的同時，減輕居民的稅收負擔，實現居民增收。此次個人所得稅改革，稅收法律和政策的制定充分考慮民眾的需求，廣泛征求民意，更加科學也更加合理。通過廣泛宣傳增加納稅人的理解性，讓每個公民形成納稅的自覺性。通過個人所得稅改革，切實為人民群眾謀福利，也是我黨治理體系和治理能力的體現。不斷提升人民群眾的獲得感和幸福感，是現階段我國實現全面建成小康社會的關鍵時刻的基礎動力。

依法納稅是每個公民的義務，高校教師隊伍作為高素質人才，更應該形成納稅的主動性和自覺性。隨著國家越來越重視教育，對教育方面的財政支出逐年提高，高校教師的收入也不斷增長。個人所得稅政策改革應用于高校既能減少高校教師群體的應納稅額，真正實現稅后收入的增加，也能激發他們的工作積極性和工作熱情，更好地為學校的發展和學生服務，進而推進我國的教育事業的發展。特別是關系到國際民生的重點領域，例如高科技的科研項目，通過個稅改革營造良好的基礎環境，推進科技創新和智能成果的轉化，為我國的高新技術發展助力，為把我國建設成為科技強國打下良好的基礎。

二、個人所得稅改革的成效

個人所得稅改革之后扣除標準提高到每月5000元，這不僅是國民經濟水平發展變化的體現，也直接降低了納稅人的稅收負擔。稅率級次變為七級，稅率結構更加優化，調寬了3%、10%、20%三檔稅率的收入級距，［2］稅率跨度更大，按照低稅率納稅減少了大部分納稅人的稅額，間接增加了稅后收入，對高校教師來說也享受不同程度的改革紅利。居民人均可支配收入增加，帶動消費增加，也更有利于國民經濟的增長。

計稅方式從按月計稅變成了按年度綜合所得累計預扣預繳，在第二年進行匯算清繳時多退少補，稅收方式更加合理。同時新增加了專項附加扣除，包括子女教育、贍養老人、房貸利息、房租支出、繼續教育、大病醫療這六個方面，涵蓋了國家重點關注的民生領域，分別給與了一定的稅收優惠政策，來降低納稅人日常負擔的必要生活成本。此外，個人所得稅改革也廣泛征求民意，也更加符合國情。專項附加扣除方案在將來也會隨著我國社會的發展和人民生活水平的提升來進行調整，體現了政策制定的謹慎性、公平性、合理性。

三、個人所得稅改革在高校施行中存在的不足

盡管目前個人所得稅改革取得了一些成效，但在高校推行的過程中仍然存在著高校納稅群體稅收意識淡薄，高校個人所得納稅管理信息化水平有限，以及對高校群體稅收優惠力度有限等問題。

（一）高校納稅群體對個稅改革認識不足

一是政策宣講工作不到位，宣傳效果有限。個稅改革推行之初，各級稅務部門組織各單位財務人員進行培訓，但是各專管員所管轄的范圍太過寬泛，無暇顧及所有納稅主體，多數財務人員更多通過網絡等方式自學，政策宣講工作難以落實。個稅改革推行了一年，負責工資發放和報稅的財務人員能夠掌握基本政策，其他納稅人不理解甚至不知道個稅改革的具體舉措，更是沒有辦法實際運用。財務人員給高校師生普及稅收政策時也存在很大阻礙，隨著個稅改革的推進，部分納稅人還停留在按月納稅的計稅方式中，認為累計預扣預繳是重復征稅，對相關的納稅政策理解不透徹；在個人所得稅稅款的計算上，大部分的納稅人對計稅方式不清楚，對具體的計算過程更是一知半解；對于每月所預扣的稅額總是存在疑問，特別是隨著累計收入的增加，稅率跨到下一級次之后，稅額大幅度提升，甚至是上個月的幾倍，納稅人就會覺得在應納稅額的計算上存在錯誤；特別是稅款的計算方法上，計算的工作量非常大，即使是把整個過程展示給納稅人，但受到專業程度的限制，一般的納稅人也很難理解。

二是高校納稅群體對個稅改革整體認識不足。個人所得稅要求全員全額申報，但大部分教職員工卻認為扣稅是財務部門的事情，自己不需要掌握，部門之間也存在溝通、合作不暢的問題。對于新推行的所得稅專項附加扣除涉及到六個項目，填報意愿不強。但是當覺得自己稅款交多了，又會找到財務人員給予解釋，但是解釋的過程往往非常艱難，解釋的效果也差強人意。個人所得稅改革涉及到很多方面，每個方面都有相對應的解釋，納稅人對每個方面又都有自己的理解和問題，因此需要通過宣傳和普及稅收政策和知識，明確高校納稅群體具體的權力和義務。

三是協助全體教職員工進行年度匯算清繳難度大。一方面部分教職員工不在規定時間內主動完成匯算清繳工作，他們認為匯算清繳應由財務部門負責，納稅人對于個人所得稅APP上的操作流程不熟悉，認為需要填寫個人信息非常麻煩，加上稅務部門審核也需要一定時間，對于這樣一個過程納稅人也通常不理解。另一方面稅務部門又要求財務人員督促本單位職工及時完成匯算清繳，稅務部門的要求和教職員工的不重視、不理解、不配合，使得財務人員處在很尷尬的境地。另外部分高校教師不僅在本校任職，同時也會有來自其他單位的講課費、講座等形式的勞務報酬，考慮到個人隱私等問題，往往不愿意讓財務部門的人員知曉，這種情況既存在偷稅漏稅的風險，也在一定程度上加大了匯算清繳工作的難度。

（二）信息化管理水平有限，財務人員工作量大

個稅改革之后，過去的計稅軟件已經不能適應新的計稅方式的需求。因此必須開發和升級工資軟件和新的算稅系統作為支撐，但考慮到部分高校財務軟件相對落后，財務人員的工作量也是大幅度增加。比如，在解釋預扣預繳、累計計稅、匯算清繳等這些新的概念時納稅人很難一次理解到位。大部分的教職員工對于計稅方式的具體算法也不太清楚，造成財務人員在一番解釋之后卻又達不到理想的效果。停留在理論層面的解釋很難有說服力，但是如果把每個納稅人的所得稅的具體計算過程列示出來，考慮到高校工資組成項目眾多，有每月固定不變的崗位工資、薪級工資、基礎績效、養老保險、住房公積金等，和每月變化的項目比如獎勵績效、講課費等，要逐項按月累計匯總計算，這個工作量可想而知，要給所有人解釋的過程中計算一遍，也是非常不切實際的。但是由于信息化水平有限，個人的納稅信息體現的僅是一個結果，所以無論對納稅人的理解還是財務人員的解釋來說都是非常不方便的。以致在年度匯算清繳涉及到多繳稅款需退還給納稅人的情況時，經常誤認為是財務人員在預扣預繳的環節多扣了稅，損害了他們的利益。

所得稅專項附加扣除信息的匯總也是一項耗時巨大的工作。高校教職員工人數眾多，每年信息統計工作會在年底進行，要短時間內統計匯總和錄入相關信息，對財務人員是一個非常大的考驗。采集專項扣除的信息時，如果納稅人提供的電子模板無法導入，就需要反復修改；如果納稅人在填寫之后提供紙質信息，再由財務人員手動錄入，相當于同樣的工作又重新做了一遍，錄入過程中人為錯誤的發生不可避免，還存在信息泄露的風險。填報系統缺乏一項功能，將教職員工在自己的客戶端填寫的數據自動匯總到工資系統當中，造成了信息傳遞不暢。另外，高校財務人員在報稅時涉及到外請專家的講課費、評審、講座等勞務費用，但在采集人員信息時沒有數據庫作為支撐，無法及時準確的核實人員身份信息，導入到稅務系統后經常會發生報送不通過的情況，財務人員需要和經辦人反復溝通，等到所有人員信息完全準確無誤之后報稅工作才能繼續進行，大大影響了工作效率。

（三）改革對高校群體稅收優惠力度有限

此次改革將勞務報酬所得、稿酬所得并入綜合所得當中，最高稅率達到了45%，相較于股息、紅利收入所得20%的稅率，這在一定程度增加了教育、科研人員的應納稅額。改革對于高校教職員工開展科研工作、講座、稿酬等方面的收入采用的稅率更高，高素質人才做出貢獻得到的報酬不增反降，這是一種制度上的不公平也不利于科教文化事業的發展。

現階段專項附加扣除項目減稅的力度有限。專項附加扣除通過調減應納稅所得額，達到減稅的目的，政策制定考慮了基本生活需求和住房、教育、醫療等方面必要的開支，但是仍不夠完善。扣除標準相對固定，沒有做到制度與實踐相結合，沒有充分考慮到包括高校納稅群體在內的每個家庭實際情況和個體差異，缺乏公平性。［3］

比如房貸利息扣除項目，一個月按1000元扣除，在所得稅稅率為3%的情況下，每個月實際減稅30元，按照10%的所得稅稅率，每月實際減稅100元，考慮到高校大部分中等收入教職員工居多，所對應的所得稅稅率大多集中在3%和10%這兩檔，所以減稅效果相對于每月實際負擔的房貸利息來說可謂是杯水車薪。另外，在首套房的界定上納稅人也存在疑問，但以高校財務部門所掌握的政策來講并不能給出一個明確的解答，納稅人要和銀行、稅務部門、房屋管理部門等一一進行核實，增加了納稅人的溝通成本但是減稅效果卻不明顯。

比如住房租金支出，目前按照所在城市劃分扣除標準，從每月800元至每月1500元不等。當前房價居高不下，即使是二三線城市的房租價格也要遠高于1500元，綜合考慮地段、交通便利、周圍居住環境等因素，按照最高限額一個月扣除1500元的標準也明顯偏低，可見房屋租金支出的減稅效果也很有限。

此外，贍養扣除項目的上限是2000元，一方面沒有考慮到老人的實際人數，特別是對于八零后來講大多數都是獨生子女，一般情況下婚后要贍養四位老人，對于一些家庭來說這項費用開支還是一筆不小的數目，因此一律按照2000元的限額扣除也存在不合理性。同時對于老人有多位子女的情況下，考慮到要將扣除限額在子女中間進行分攤，具體的分攤方式，是平均分攤，還是由贍養人指定，協商起來也相對復雜，而且容易產生分歧，所以在具體執行的過程中不便于操作，同時也加大了稅務部門監管核實的難度。

子女教育的扣除要求納稅人在子女滿三歲的當月開始享受專項扣除，一直到博士研究生畢業當月止。考慮到家庭在教育方面的平均投入成本，一個孩子每月1000元扣除的標準明顯偏低。另外由于高校人數眾多，每月都會有納稅人開始享受或者停止享受這項優惠政策，對于納稅人來講如果不能及時告知財務人員，就會造成應納稅額與實際不相符，增加第二年匯算清繳工作的難度。

大病醫療的扣除，規定個人負擔超過每年15000元，在8萬元的限額內據實扣除。但實際上對于一些重大疾病花費遠超過這個上限，不能按實際花費扣除對于納稅人來說也是一筆不小的負擔。另外該項扣除項目需在第二年所得稅匯算清繳的時候申報，但是稅務部門審核時間較長，一旦納稅人填錯某項信息退稅不成功，納稅人還需要通過財務人員和稅務部門進行交涉，溝通成本大，反復更改信息等待審核通過的時間就會更長，也增加了納稅人和財務人員的負擔。

四、個人所得稅改革在高校實行的建議

（一）加大政策的宣傳力度

一方面，稅務部門要加大個稅改革的政策宣傳力度。通過宣傳幫助納稅人建立自覺納稅的理念，樹立依法納稅的意識。稅務部門可以在報紙、網絡等媒體進行宣傳，印發宣傳冊、在稅務部門的公眾號推送政策解讀的文章，開設問答專欄等方式，為各高校普及個稅改革知識。也可以通過定期培訓、講座等形式，給各高校分管財務的領導、財務負責人宣講個稅改革的目的及意義，只有各高校領導認識到個稅改革的重要性，才能在高校內部形成良好的氛圍，引導廣大師生自覺主動學習相關知識，利用稅收優惠政策進行納稅籌劃，關切個稅改革維護自身利益的同時為自身建立良好的信譽、有效防范法律和道德風險，真正實現減稅增收、縮小收入差距的目的和改革惠民的初衷。

另一方面，在高校領導的支持下，在全校各部門的積極配合下，財務部門要擔起宣傳個稅改革的擔子，落實個稅改革惠及全體教職員工的任務。向全體教職員工普及個稅改革的政策、稅務知識和個稅APP的操作流程。通過舉辦專題講座、在學校官網開設專欄、在高校的微信公眾號推送相關文章等方式為師生答疑解惑。同時要架起高校教職員工和稅務部門的橋梁，一方面，將國家和稅務部門制定的政策準確、及時地宣講到其他教職員工；另一方面，也要就納稅人存在的疑惑和提出的建議及時和稅務部門溝通，通過共同的努力培養高校納稅群體學習的自主性和納稅的主動性。

（二）高校財務體系需更多借助信息化手段

一方面，個稅扣繳客戶端的操作系統需更加智能、高效和便捷。除了要滿足財務人員基本的查詢、篩選等功能外，涉及人員增減變動、專項附加扣除信息更新時，稅務系統可以實現自動完成數據提取、識別分析、分類推送等工作，方便財務人員快速提取數據提升報稅效率。在人員信息的報送環節不能上傳成功時，客戶端的錯誤提示信息應更加精準，減少財務人員反復核對信息的工作量。結合互聯網大數據的背景，建立稅務部門和公安系統、社保、民政等部門的協同機制，提升信息管理質量，保證納稅人信息的真實性、完整性，來優化報稅軟件功能，為人員信息的核實提供數據支持。個稅APP客戶端的操作流程也需要更加人性化，在開發和完善的過程中應當充分考慮納稅人作為使用者的年齡層次、手機軟件操作的熟練程度等因素，簡化必要的操作，同時每一步的提示信息更加具體明確方便納稅人使用。

通過互聯網實現稅務系統和高校工資系統的對接，每月稅務部門可以獲取高校的工資數據，這樣既能減少報稅人員錄入數據和模板導入過程的工作量，減少人為的錯誤，避免反復修改的重復性工作，也可以杜絕人為篡改數據的風險，保證稅務信息真實、完整，防止高校偷稅漏稅行為的發生。同時要建立納稅人誠信系統，每年對納稅人的納稅情況進行綜合評估，和金融機構聯合設立不誠信名單，通過信用體系的構建保障稅收的高效安全。

另一方面，高校財務信息化建設一直是會計制度改革的一個重要方向，［4］從預算的編制、日常的業務報銷、記賬審核到工資薪金的發放等各個環節，高校財務的信息化體系建立正在逐步完善。個稅改革之后在工資發放和稅金計算環節對工資軟件的計稅系統提出了更高的要求。高校教職員工人數眾多，累計預扣預繳這一全新的計稅方式涉及到全年數據的累計，工資項目多，數據的計算量大，對于計稅的準確性來講是一個不小的考驗。因此在計稅系統的前期開發環節，需充分考慮到要方便財務人員計算個人所得稅，也要方便教職員工查閱自己的工資收入和每月稅款的繳納情況。同時可以考慮在計稅軟件中增加智能糾錯的功能來提升計稅軟件的準確性。在可能出現偏差的方面進行提示，重點關注人員信息審核、工資項目數據和稅額計算等環節。也要注重后期系統的校驗和完善，在實踐中不斷提出改進系統功能的意見，在網絡部門的技術支持下維護好薪酬管理平臺，與各部門積極聯動共享納稅信息，使計稅系統更加準確、便捷和智能。

在高校的官方網站或者微信公眾平臺可以新增一個模塊，方便教職員工自助查詢自己每月的扣稅情況。通過輸入姓名、工號、身份證號和密碼等驗證信息，可以查詢并下載各年度、各月份稅款繳納情況和工資明細數據。按年度和各類工資項目分別進行匯總，方便教職員工理解計稅方式、計算稅款數額的同時進行納稅籌劃，特別在某一月份稅率跨到下一級次，當月所得稅預扣預繳金額大幅度提高導致收入下降時，能夠一目了然。另外財務信息化的建立讓工資、計稅更加方便快捷。一方面電子信息數據更加方便保存，除了必要留存的紙質版的工資表作為存檔以外，工資條隨著財務信息化的發展逐漸退出歷史舞臺，另一方面財務部門無需提供紙質版工資條不僅可以減少紙資源的浪費，同時也會在一定程度上避免信息泄露的風險，更好的保護高校教職員工工資收入的隱私。讓工資、稅金等信息在數據庫系統中多跑路，讓教職員工在現實中減少往返財務部門的次數，少跑腿。

（三）政策更加優惠，減稅力度加強

個人所得稅的政策制定需要更加科學、合理，要滿足居民日常基本生活支出，要考慮居民消費水平，同時稅收優惠政策的力度要更大，惠及的面要更廣。特別是高校教師群體作為推動社會進步的高素質人才，個稅改革的重點也應向這部分納稅群體傾斜。高校教師為我國的教育事業發展做出貢獻，尤其是科技創新人才科研成果的轉化為人民創造更美好的生活，推動人類文明的進步。因此能讓高校納稅群體享受更多個稅改革的紅利，也體現我們國家重視教育，重視科技創新，更是改革促進社會公平的體現。改革應該更加細致具體，各項政策的制定需反復斟酌、統一籌劃，通過稅收返還或是減稅、免稅等方式保障高校教師的權益，讓高校教師在個稅改革中更多受益。同時要充分利用現有的稅收優惠政策來進行稅收籌劃，例如全年一次性獎金收入至2021年12月31日可以不并入綜合所得，把獎金收入平均分攤到12個月后，按照對應的稅率繳納稅款。［5］

專項附加扣除的力度應該更大，比如房貸利息支出、房租支出、大病醫療支出的實際數額遠高于現在的扣除標準，可以按照實際支付的數額扣除，減稅的效果才會更加明顯。繼續教育扣除的內容除了學歷（學位）教育和職業資格繼續教育外，范圍可以更加寬泛，進而擴大減稅的受眾群體。在子女教育和贍養老人方面，可按照孩子的實際數量和老人的實際人數由夫妻雙方分別扣除，增加扣除力度。其中非獨生子女贍養老人的扣除方式也應該相對簡化，由稅務部門給出更加完整的解釋，增加納稅人的可理解性。同時專項附加扣除范圍和實施細則要更易操作，避免納稅人理解上存在歧義和執行時無所適從，同時改革方案要隨著國民經濟的發展和居民生活水平提高及時進行調整，可以借鑒發達國家的經驗，更多關注個體差異，由納稅人選擇以個人或者家庭為單位進行扣除，這樣設計更加人性化。考慮到納稅人的婚姻狀況、健康狀況、家庭負擔等多種因素，扣除標準更加細化，扣除方式更加靈活，保證專項附加扣除政策能夠精準實施到位。