國庫集中支付制度下行政事業單位內部控制研究

陳慧

摘 要：本文主要通過闡述行政事業單位實行內部控制的必要性，以及國庫集中支付制度對提升內部控制的積極影響，并分析目前實施了國庫集中支付制度的行政事業單位在內部控制工作中出現的問題，探討在國庫集中支付制度下應如何完善內部控制，以提升行政事業單位整體內部管理的水平，獲得持續長遠的發展。

關鍵詞：內部控制;國庫集中支付;行政事業單位

一、行政事業單位實行內部控制的必要性

1.降低管理風險

內部控制可以通過制度和流程規范單位的工作程序和業務行為，明確關鍵崗位的職責分工，評估風險并對潛在問題進行預防，通過評價監督對風險做出及時反應，對發現的問題及時采取措施糾正，從而可以有效轉移、降低經營活動的風險，提升公共服務的質量。

2.提升管理水平

保障財務信息的真實完整是內部控制的目標之一，高質量的財務數據有助于單位分析總結相關信息，合理規劃業務活動，及時發現業務活動中的不合適的地方并進行改進，提升單位的管理水平和整體辦事效率。

3.健全制度體系

內部控制的有效實施需要全員參與，通過明確的崗位職責充分協調和落實責任，發現制度體系中的不足，科學指導人員招聘和崗位調動，充分利用現有資源，完善制度體系的建設。

二、國庫集中支付制度對提升內部控制的重要意義

1.提升國庫資金使用效率

國庫集中支付制度改變了財政資金原有的層層撥付、多頭管理、多戶頭存放的支付方式，大大減少了在途資金的數量并降低了財政資金的運行成本，從而有效提升了國庫資金的使用效率。

2.提升內部控制整體效率

國庫集中支付制度優化了人力資源配置，降低了單位內部控制的工作量，并有效降低了錯漏報問題發生的可能性，從而穩步提升了單位內部控制工作的整體效率。

3.強化預算執行監督力度

國庫集中支付制度是以部門預算為基礎，包括預算資金申請體系和預算資金撥付體系，統一財政資金撥付的管理方式可以強化財政預算監督與預算執行的效果，并準確反映單位業務活動、財政收支和資金運轉的真實情況，可以有效防止挪用和擠占財政資金，防止腐敗現象。

三、國庫集中支付制度下內部控制存在的問題

1.基層單位會計核算系統與國庫集中支付系統無法有效對接

基層單位的會計核算系統與國庫集中支付系統相互分離，兩個系統有各自獨立的體系要求，在辦理業務時兩個系統需要分別對相關信息進行確認，導致會計部門與業務部門的信息脫鉤，無法提供單位管理所需的準確的決策依據，增大了管理缺陷以及管理風險。

2.財務管理不能適應新的核算模式

國庫集中支付制度要求嚴格細化單位資金的使用和記錄，需要根據資金性質和支付方式等設立許多新的科目，從而使國庫集中支付中心獲得有關資金使用的詳細數據信息，但同時也增加了基層單位的財務工作的難度。另外，單位財務記錄與明細需要由國庫集中支付中心和代理銀行機構來核算、記錄單位財政資金的支付使用，這提高了單位的日常對賬核算要求。由于考慮自身資金支付的需求，行政事業單位的財務部門往往將日常備用金維持在一個較高的水平，但由于現金支付賬目管理的復雜性，容易引起財務管理上大額資金審批手續不全等風險。

3.預算管理水平低

目前基層單位編制預算的水平不高，主要包括指標不規范、細化程度低、編制不合理等問題，而缺少專業的財務人員也影響了基層單位財務預算的科學性和合理性。由于過于依賴國庫集中支付制度，忽視自身內部控制體系的建設，基層單位在申報預算時只簡單申報總金額卻缺少預算明細，容易引致預算申報不獲通過預算無法使用等問題。

4.缺乏對內部控制全面認知

在實施會計集中核算之后，單位所有的會計工作都集中到會計核算中心進行處理，單位的管理人員容易在認識上出現偏差，認為本單位的內部控制工作也由會計核算中心接管，因此忽視了本單位的內部控制工作。而在實施國庫集中支付制度下，單位管理者容易過分依賴國庫集中支付制度來防范風險而不重視自身的風險防范和內部控制，缺乏對內部控制的全面認識，也使得單位各個部門開展內部控制工作的時候很難得到其他部門的配合，影響內部控制的最終效果。

5.缺乏有效的內部控制監管體系

行政事業單位的內部控制工作需要依靠內部審計和監督檢查，然而從事這些內部控制工作的崗位和部門在設置上還有待完善。作為對其他部門進行監督的內部審計部門需要保證其獨立性，但有些單位將這一部門歸屬于財務部門，從而降低了內部審計的獨立性。而作為單位的內部部門，內部審計部門也不可避免需要接受單位和監督部門的雙重領導，影響了權威性。如果過于強調獨立性，內部審計部門又會產生與其他部門溝通不足的問題。缺乏完善的內部控制監管體系會造成內部審計和監督檢查不能發揮應有的作用，從而讓內部控制制度形同虛設。

6.缺乏有效的信息溝通機制

（1）信息披露不充。行政事業單位各項活動的很多信息沒有公開導致公眾缺乏對這些活動的了解，不能進行有效監督。對于做到信息公開的行政事業單位，往往也是形式重于實質。

（2）信息技術應用受限。雖然網絡信息技術不斷發展，但是信息技術在行政事業單位的應用還有待提升，目前行政事業單位中更多地還是將信息技術應用在財務管理部門，而其他部門未能進行及時的信息共享也限制了內部控制的實施。

（3）信息溝通不順暢。行政事業單位內部信息溝通渠道還不順暢，在員工和領導間缺乏及時和有效的溝通，使得管理者不能及時發現工作中存在的問題，導致管理者未能做出全面決策。

四、結合國庫集中支付制度完善內部控制的對策

1.完善管理機制

健全的風險管理機制能確保內部控制的有效運行，是行政事業單位各項經濟活動的有力保障。同時，需要明確崗位職責、審批權限和責任，建立崗位問責制度，做好事前的風險評估，采取相應的防范措施處理重大風險問題，以提升內部控制的水平。對于行政事業單位的財務部門，為保障內部控制體系的正常運作，應加強管理資金支付的來源和用途，有效融合單位核算體系和集中支付體系，為集中支付中心提供高效準確的信息。

2.規范資金管理

結合內部控制與外部控制，建設行政事業單位的公務卡系統，有效管理和監督單位資金和賬戶，優化整合集中支付體系的資源配置，提高運營水平。同時，通過有效規范管理單位中現金支付的需求，詳細記錄管理較大數額的支付，降低單位日常備用金的數量。結合國庫集中支付系統嚴格管理現金支付，資金申報與核算，避免出現浪費公款的問題，杜絕違法違規、徇私舞弊的現象。還要通過內部審計部門對單位資金使用情況及時進行監督和審查。

3.加強預算管理

加強預算管理建設，細化預算項目，構建動態預算調節機制，及時根據業務情況調整預算。建立科學的預算審批制度，明確審批程序、審批權限和職責，有效避免預算不合理和濫用資金的情況，提升資金使用效率。

4.提升管理理念

行政事業單位應在內部加強對內控知識的宣傳，增強全員內控的意識，讓所有員工全面了解、熟悉內部控制制度，為健全內控體系創造一個良好的大環境，通過培訓提升工作人員對內部控制的重視程度。同時，要將內部控制各項制度落實到具體工作中，并要針對業務活動和崗位職能建立完善的崗位責任制，分離不相容的崗位，形成相互制約。內部控制及集中支付制度的有效運行也取決于單位工作人員的能力及素質，工作人員應具備較高的道德和職業素養，單位應給予工作人員長期的有效培訓，提高工作人員的專業知識，加深對內部控制的認識和理解，確保內部控制的有效運行。

5.完善監督體制

加強內部的監督是保證內部控制順利實施的重要保障，健全的內部監督體系可以對內部控制的有效運行進行評估并提升內部控制水平。對于國庫集中支付制度未能覆蓋到的單位的其他內部控制業務領域，要設置獨立的機構，比如內部審計部門，通過定期及不定期的形式來實施內部監督，提升監督水平。同時，也要通過成立風險評估小組，預測和識別潛在風險，與內部審計部門一起制定風險預防和解決方案。行政事業單位還應做到政務透明化，有利于開展公眾監督，進一步防止舞弊和違規的情況。

6.開展信息化建設

進一步完善行政事業單位的信息系統建設，提升單位信息化水平有效提升有助于國庫集中支付和內部控制的有效運行，保證了會計信息的有效性和真實性，為各部門以及國庫支付中心的信息互動和信息交流提供了有效渠道，提升了國庫集中支付的運行效率，壓縮違規操作的空間，提高財政資金的使用效率。同時，行政事業單位整合自身業務單元與會計信息系統，增強不同系統和業務單元的信息實時共享，有效提升單位業務工作的整體效率，增強單位的風險應對能力，實現單位全面風險管理和內部控制。

五、結語

在行政事業單位實施國庫集中支付制度，是加強財務管理內部控制的有效手段，但在當前實施過程中仍難免出現一些問題和缺陷，需要各單位結合自身的實際情況在實踐中不斷改進，共同完善內部控制制度，更好提升行政事業單位的管理水平和質量。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）